Учет выполненных СМР и реализации готовой строительной продукции

Содержание:

  Введение.

1. Учет выполненных СМР и реализации готовой строительной    продукции.

1.1 Бухгалтерский учет подрядчика.

1.2 Бухгалтерский учет инвестора.

1.3. Бухгалтерский учет заказчика.

2. Задача.

3.Список литературы.

Введение 

Строительная отрасль  всегда рассматривается как самая  привлекательная, как для предприятий, так и для населения. Вложение инвестиций в строительство считается  выгодным делом, так как цена квадратного метра постоянно растет по мере приближения к окончанию строительства.

Строительство, как форма  осуществления капитальных вложений, производится двумя способами:

1) подрядным – когда строительно-монтажные работы производятся специализированной подрядной организацией, а функции заказчика осуществляются либо непосредственно инвестором, либо также специализированной организацией;

2) хозяйственным – когда функции заказчика и функции подрядчика выполняются самим инвестором. При этом в организации, осуществляющей капитальные вложения, могут создаваться специализированные структурные подразделения (отделы капитального строительства).

В настоящее время строительный бизнес на подъеме, так как недвижимость – один из самых привлекательных  объектов инвестиций в нашей стране. Строительство жилых зданий –  строительство объектов основных средств, является частным случаем воспроизводства  основного капитала посредством  осуществления капитальных вложений для любой организации.

Цели, задачи и правовые основы инвестиционной деятельности, которая  осуществляется на основе инвестиционных контрактов и договоров инвестирования, существенно отличаются от деятельности застройщиков при осуществлении  долевого строительства на основе договора участия в долевом строительстве.

Финансирование строительства  производится инвесторами:

– физическими и юридическими лицами;

– объединениями юридических лиц, создаваемых на основе договора о совместной деятельности и не имеющими статуса юридического лица;

– государственными органами, органами местного самоуправления, а  также иностранными субъектами предпринимательской  деятельности.

Организации-застройщики, заказчики  и инвесторы в условиях недостаточной  нормативной базы при учете финансирования строительства обычно руководствуются  нормами федеральных законов, регулирующих инвестиционную деятельность и долевое  строительство, нормативными документами  по вопросам сметного нормирования и  ценообразования, статистического  учета, материалами арбитражной  практики, а также условиями инвестиционных контрактов и договоров.

При выборе бухгалтерского счета для учета расчетов по финансированию строительства организации часто  опираются на письмо Департамента регулирования  государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 18.05.06 г. № 07-05-03/02.

Налогообложение средств  финансирования строительства производится в соответствии с НК РФ, по которому средства финансирования строительства  квалифицируются как средства целевого финансирования, используемые строительной организацией по назначению, определенному  организацией (физическим лицом) –  источником целевого финансирования или  федеральными законами.

Совмещение застройщиком функций подрядчика не нужно смешивать  со строительством хозяйственным способом, когда строительно-монтажные работы выполняются для своих нужд собственными силами застройщика, и в этой ситуации определяющим для признания способа  строительства может являться источник финансирования. Если строительство  полностью финансируется застройщиком за счет распределенной прибыли, заемных  средств, финансовой помощи учредителей, то и выполнение работ силами собственного строительного подразделения однозначно можно признать строительством хозяйственным  способом. При финансировании строительства  только за счет средств участников долевого строительства либо любых  сторонних инвесторов, то выполнение работ нужно понимать как совмещение функций подрядчика.

1. Бухгалтерский учет подрядчика

Специализированные подрядные  строительно-монтажные организации  представляют собой один из субъектов  инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений.

Подрядчики при выполнении договоров  на строительство формируют информацию по объектам бухгалтерского учета следующими показателями:

1) затратами по выполнению подрядных  работ по объектам учета в  отчетном периоде и с начала  выполнения договора на строительство;

2) незавершенным производством  в разрезе объектов учета, в  том числе по оплаченным или  принятым к оплате работам,  выполненным привлеченными организациями  по договору на строительство;

3) доходами, полученными от заказчиков  за сданные им объекты, по  договору на строительство;

4) финансовыми результатами по  работам, выполненным по договору  на строительство;

5) авансами, полученными от застройщиков  в счет выполняемых работ.

Перечислим варианты ведения бухгалтерского учета у подрядчика.

1) когда формирование затрат  складывается по объектам учета  в период с начала исполнения  договора на строительство до  времени его завершения (окончательного  расчета по законченному объекту  строительства и передачи его  застройщику).

2) когда затраты по отдельным  выполненным конструктивным элементам  или этапам работ в случае  определения по ним финансового  результата до сдачи заказчику  объекта строительства в целом  могут учитываться в составе  незавершенного производства по  договорной стоимости.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных  работ, выполняемых им согласно договору на строительство. Затраты формируются  по объектам учета, в период с начала действия договора на строительство  до времени его завершения, то есть до окончательного расчета по законченному объекту строительства и сдачи  его застройщику. Затраты, произведенные  на производство работ, учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата – как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. Для формирования информации о затратах организации на выполнение строительно-монтажных работ предусмотрено применение счетов 20 – 29 бухгалтерского учета.

Счет 20 «Основное производство»  используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных  работ. По дебету этого счета отражаются прямые расходы организации в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

счет 10 «Материалы» – на стоимость  материалов, конструкций и изделий, использованных при производстве работ;

счет 23 «Вспомогательные производства»  – на стоимость услуг, оказанных  собственными подсобно-вспомогательными производствами организации;

счет 25 «Общепроизводственные расходы» – на стоимость расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин  и механизмов;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы по оплате труда  рабочих, занятых на СМР;

счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» – на стоимость  услуг, связанных с производством  работ, и др.

Косвенные (накладные) расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  строительного производства, списываются  на счет 20 «Основное производство»  с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж» в зависимости  от выбранной учетной политики.

Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение  периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются со счета 28 «Брак  в производстве».

При ведении счета 20 «Основное производство»  к нему открываются соответствующие  субсчета, и стоимость работ, выполненных  субподрядными организациями, учитывается  на отдельном субсчете счета 20 «Основное  производство».

Счет 23 «Вспомогательные производства»  предназначен для учета затрат подсобно-вспомогательных  производств, состоящих на балансе  организации, обеспечивающих:

1) обслуживание различными видами  энергии (электроэнергией, газом,  воздухом и др.);

2) транспортное обслуживание;

3) ремонт строительных машин  и механизмов и других основных  средств;

4) изготовление строительных деталей,  конструкций, отдельных видов  строительных материалов (бетона, раствора  и др.);

5) добычу камня, гравия, песка  и других нерудных материалов.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг основному  производству организации. По кредиту  данного счета отражаются суммы  фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и  оказанных основному производству услуг.

Стоимость изготовленных строительных материалов, конструкций и деталей, добытых нерудных материалов приходуется  на счет 10 «Материалы» по фактической  себестоимости изготовления. Выработанная для строительства объектов энергия  списывается на счет 20 «Основное  производство». Выполненные для  сторонних организаций работы и  оказанные услуги списываются в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает остаток незавершенного производства.

Учет хозяйственных операций по возведению временных сооружений, приспособлений и устройств, а также учет расходов, связанных со сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов, нужно вести на счете 23 «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете по счету 23 «Вспомогательные производства»  открывается соответствующий субсчет  «Возведение временных (нетитульных) сооружений». Нетитульными называют временные сооружения, приспособления и устройства, предназначенные для нужд отдельного объекта, расходы по содержанию которых, учитываются в составе накладных расходов.

Стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств оформляется актом о сдаче временного (нетитульного) сооружения по форме КС-8 и отражается в учете по счету 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

При передаче в эксплуатацию стоимость  такого объекта списывается на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В бухгалтерском учете расходы  по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств отражаются следующим образом:

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Возведение временных (нетитульных) сооружений»,

Кредит 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –  на сумму произведенных расходов по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»,

Кредит 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Возведение временных (нетитульных) сооружений» – приняты к учету завершенные временные (нетитульные) сооружения;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»  – переданы временные (нетитульные) сооружения в эксплуатацию. На основании актов о передаче в эксплуатацию, подписанных уполномоченными лицами (прорабом стройки, начальником участка) и заверенными бухгалтерией.

При ликвидации указанных объектов составляются акты о разборке временного (нетитульного) сооружения по форме КС-9.

На счете 25 «Общепроизводственные  расходы» отражаются расходы по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов, а также  по оплате указанных расходов сторонним  специализированным организациям. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы по содержанию аппарата управления организации, расходы на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и прочее.

Указанные расходы списываются  в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или в  качестве условно-постоянных могут  списываться сразу в дебет  счета 90 «Продажи».

Состав и методика данных счетов устанавливаются организацией самостоятельно на основании соответствующих рекомендаций Минфина России и должны быть отражены в учетной политике организации, применяемой в целях бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

Расходы подрядчика, связанные с  получением (заключением) договоров  на строительство, которые могут  быть отдельно выделены, если существует уверенность в том, что договор  будет заключен, могут относиться к данному договору и до его  заключения учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В затраты подрядчика могут включаться расходы по образованию резервов на покрытие предвиденных расходов и  потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так и по их завершении и  сдаче застройщику. Резервы на покрытие предвиденных расходов и потерь создаются  в тех случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть достоверно оценены.

В договоре строительного подряда  стороны могут установить цену строительных материалов, которые будет приобретать  подрядчик, стоимость пользования  оборудованием, цену работ субподрядчиков. При этом стороны могут предусмотреть, что оплата работ, выполненных подрядчиком, будет определяться как определенный процент от сумм, затраченных им на приобретение материалов, аренду оборудования, оплату субподрядных работ.

Если в договоре определена цена работ, но не указано, что заказчик должен оплачивать подрядчику стоимость приобретенных  им стройматериалов и субподрядных работ. То в этом случае, подрядчик  не сможет требовать возмещения этих затрат, так как в силу п. 1 ст. 745 ГК РФ обеспечение строительства материалами и оборудованием несет подрядчик, если договором не предусмотрено иное.

Передача материалов подрядчику

Система бухгалтерского учета операций по передаче материалов подрядчику и  получения от него готовой строительной продукции у заказчика основывается на следующем принципе:

1) стоимость переданных в переработку  сырья и материалов до момента  принятия к учету готового  объекта строительства должна  быть отражена на синтетическом  счете учета материалов;

2) их аналитический учет, ведется  на открываемом отдельном субсчете 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на  сторону».

В практике встречается ошибка, когда  подрядчик отражает поступившее  сырье по договору переработки давальческого  сырья на счете 10 «Материалы». Данный порядок учета может привести к необоснованному занижению  налогооблагаемой прибыли при списании стоимости материалов на затраты  производства, а также к увеличению совокупной суммы налогов, подлежащих к уплате в бюджет за соответствующий  отчетный период. Строительная организация, принимающая материалы в переработку, должна вести их учет следующим образом:

Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку» – отражается стоимость материалов, принятых в переработку;

Дебет 20 «Основное производство»,

Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и прочие – отражаются затраты по переработке сырья  и материалов;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит 20 «Основное производство»  – списываются затраты по передаче готовой продукции заказчику;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»  – отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета  стоимости материалов, полученных на давальческих условиях);

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по НДС»–  отражена задолженность по НДС от выручки;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» –  определен финансовый результат;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен налог на прибыль;

Кредит 003 «Материалы, принятые в переработку» – списана стоимость сырья  и материалов, принятых в переработку;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Прочие  материалы»,

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» – отражена стоимость возвратных отходов, полученных организацией-подрядчиком  без оплаты;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Прочие  материалы»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – уменьшена стоимость  оказанных давальцу услуг на принятую сторонами оценку стоимости возвратных отходов;

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражено погашение  дебиторской задолженности за услуги, связанные с переработкой материала.

Учет операций, связанных с договором  на переработку давальческих материалов, у подрядчика ведется на забалансовом счете без применения двойной записи. Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях. По дебету 003 «Материалы, принятые в переработку» забалансового счета отражают получение материалов, а по кредиту – их выбытие. К данному счету необходимо вести отдельную ведомость аналитического учета, эту ведомость нужно разработать организацией самостоятельно с учетом особенностей и потребностей конкретной строительной организации. Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

Передавая материалы подрядчику, заказчик должен оформить «Накладную на отпуск материалов на сторону» (типовая форма  № М-15). Накладная М-15 применяется  для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании  договоров и других документов.

Обеспечение строительства оборудованием

Обязанность по обеспечению строительства  оборудованием, предназначенным для  установки на строящемся объекте, может  быть возложена на подрядчика (ст. 745 ГК РФ), или на заказчика.

В соответствии с Инструкцией № 123 технологическая структура капитальных  вложений слагается из стоимости  следующих видов работ и затрат:

1) строительных работ;

2) работ по монтажу оборудования;

3) оборудования (требующего и не  требующего монтажа), предусмотренного  в сметах на строительство;

4) инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

5) машин и оборудования, не входящих  в сметы на строительство;

6) прочих капитальных работ и  затрат.

И так как затраты по приобретению и монтажу оборудования являются элементами технологической структуры  капитальных вложений, то должен быть организован раздельный учет оборудования, требующего монтажа, монтажных работ  и оборудования, не требующего монтажа.

Оборудование подразделяется на оборудование: входящее и не входящее в сметы  на строительство.

К оборудованию, входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство новых предприятий и объектов.

К оборудованию, не входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, которые в соответствии с установленным порядком разработки проектно-сметной документации для данной отрасли не подлежат включению в сметы на строительство предприятий и объектов, а также в сметы на расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержание производственных мощностей.

Стоимость оборудования, не входящего  в сметы на строительство, переносится  на стоимость строительно-монтажных  работ посредством начисления амортизации. И в конечном итоге, стоимость  такого оборудования также включается в стоимость выполненных строительно-монтажных  работ – однако, не непосредственно, а через распределение расходов порядком установленным нормативными документами или проектно-сметной  документацией.

В состав оборудования, которое не входит в сметы не строительство, относятся транспортные средства, используемые подрядной строительной организацией при осуществлении уставной деятельности. Затраты по эксплуатации этого оборудования включаются в сметную стоимость  строительно-монтажных работ.

Оборудование также подразделяется на оборудование: требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры.

Оборудование, требующее монтажа (учитываемое  на счете 07 «Оборудование к установке»), как технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая  оборудование для мастерских, опытных  установок и лабораторий), предназначенное  для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после  сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты (локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и прочее). В бухгалтерском учете расходы по формированию стоимости такого оборудования формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

При выявлении недостатков, если устранить  недостаток невозможно (например, при  отсутствии или некомплектности  технической документации) на счет виновной организации может быть отнесена сумма упущенной выгоды, связанной с задержкой сроков строительства, возмещение подобных убытков  подрядной строительной организации  и другое, делаются проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» (91 «Прочие доходы и расходы») –  в данном случае суммы, причитающиеся  к получению от поставщика, должны быть отнесены в состав прочих доходов.

Если в допущенных нарушениях виновен  поставщик, то суммы материального  ущерба, связанного с устранением  недостатка, должны быть отнесены на счет виновной организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при оформлении этой проводки предполагается, что  недостаток устранен силами других сторонних  организаций.

Если договором строительного  подряда возмещение таких убытков  не предусмотрено, а недостатки выявлены в сроки, позволяющие устранить  их без ущерба для процесса строительного  производства, данная проводка не оформляется, а недостатки устраняются поставщиком  без проведения каких-либо расчетов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

Кредит 23 «Вспомогательные производства»  – эта проводка оформляет отнесение  на счет виновных организаций сумм затрат вспомогательных производств (например, ремонтных цехов) организации-заказчика  по устранению недостатков.

Иногда устранение недостатков  может производить подрядчик, и  в этом случае в бухгалтерском  учете возмещение затрат оформляется  так же, как если бы недостатки устраняла  сторонняя организация (то есть с  использованием счета 76).

Передача оборудования в монтаж производится по заявкам монтажной  организации в установленные  сроки и в соответствии с принятой последовательностью производства строительно-монтажных работ. Для  передачи-приемки заказчик и подрядчик  приказами выделяют квалифицированных  инженерно-технических работников. Передача оборудования в монтаж оформляется  актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

При передаче оборудования в монтаж в карточке складского учета (в организации  заказчика), которая заводится по каждому отдельному цеху, зданию, сооружению, делается отметка по каждой позиции:

– номенклатурный номер;

– наименование составных частей;

– приборов и др., данные о передаче монтажной организации (акт передачи, номер и дата, количество и стоимость).

В карточку складского учета монтажной (подрядной строительной) организации  вписывается номер требования о  передаче в монтаж, дата, количество, стоимость.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или  испытания, а также по результатам  контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма №  ОС-16). На дефекты оборудования, выявленные в процессе ревизии, монтажа и  испытания, принятого в монтаж, составляется акт, в котором указываются:

1) наименование оборудования;

2) тип и марка;

3) заводской номер или маркировка;

4) наименование проектной организации  и номер чертежа;

5) дата изготовления и дата  поступления на склад заказчика;

6) наименование и краткое описание  выявленных дефектов.

После передачи оборудования в монтаж и до момента подписания акта рабочей  комиссией о приемке его для  комплексного опробования, оборудование учитывается на ответственном хранении у монтажной организации. Заказчик не вправе взыскивать с монтажной  организации стоимость оборудования, переданного для монтажа. Но при  этом подрядная организация несет  материальную ответственность за сохранность, утрату или повреждение этого  оборудования.

При осуществлении функций по снабжению  стройки материально-производственными  запасами, подрядчик заинтересован  в максимальном увеличении стоимости  выполненных строительно-монтажных  работ (потому, что уровень плановой рентабельности, закладываемый в  договорную цену, не дифференцируется в зависимости от вида выполняемых  работ). Именно поэтому, наиболее рациональным представляется сохранение за заказчиком функции по обеспечению стройки  необходимым оборудованием и  частью материалов, имеющих специфическое  назначение (например, кабельная продукция). В этом случае, бухгалтерский учет приобретения оборудования, монтажа  и ввода его в эксплуатацию осуществляет застройщик.