Учет выпуска готовой продукции. 3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. СУЩНОСТЬ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 5
1. Состав и учет движения готовой продукции и ее оценка 5
2. Учет продаж готовой продукции
2 . УЧЕТ ОТГРУЖЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
И РАСХОДЫ НА ЕЕ РЕАЛИЗАЦИЮ
2.1 Учет отгруженной продукции
2.2 Учет расходов
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность и значительность рассмотрения вопроса учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции содержится в том, что итогом работы каждого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг.
В последствии, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.
Целью работы является комплексное изучение учета выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж.
Соответственно целью работы, являются основные задачи этой работы такие как:
1. Изучение состава и учета движения готовой продукции ее оценка,
2. Рассмотрение правил учета продаж готовой продукции
3. Исследование учета отгруженной продукции
4. Ознакомление с учетом
расходов на реализацию
Теоретической и методологической основой работы послужили:
1.Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245)
2.Приказ Минфина РФ
от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов
3.Приказ Минфина РФ
от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010^ "Об
утверждении Положения по
5.Приказ Минфина РФ
от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "06
утверждении Положения по
6."Налоговый кодекс Российской Федерации" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2013)
7.Приказ Минфина России
от 01.12.2010 N 157н (ред. от 12.10.2012) "Об
утверждении Единого плана
Для того чтобы верно и вовремя реализовывать учет итогов производственной работы организация обязана выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд главнейших позиций и методов по учету готовой продукции, вариации которых изложены и фиксированы в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов РФ.
1. СУЩНОСТЬ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
1.1 Состав и учет движения готовой продукции и ее оценка
Выпуск продукции и формирование финансового результата определяют завершающий этап в процессе кругооборота хозяйственных средств и конечную цель работы любого предприятия независимо от формы собственности.
В учете готовой продукции данного отчетного периода относятся изделия, полностью прошедшие технологическую обработку на данном предприятии в соответствии с требованиями утвержденных стандартов или оформленные приемо-сдаточной документацией не позднее 24 часов последнего отчетного дня месяца, а при трехсменной работе — не позднее 8 часов утра 1-го числа месяца, следующего за отчетным. Изделия, не соответствующие к указанному времени этим требованиям, рассматриваются как незавершённое производство.
Международным стандартом финансовой отчетности МСФО№2 «Запасы» дано более широкое толкование термина «готовая продукция». Он рассматривается в составе категории товарно-материальные запасы - реальное имущество, которое:
1.предназначено для сбыта в ходе обычной коммерческой работы;
2.находится в процессе производства в целях такой сбыт;
3.должно быть потреблено в ходе производства товаров либо услуг, предназначенных для сбыта.
В основе понятия «запасы» — место, которое занимает этот объект учета в процессе расширенного общественного воспроизводства.
Планирование и учет готовых товаров на предприятии осуществляются в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Производственно-диспетчерские бюро цехов осуществляют оперативный учет выпуска товаров, увязывая графики выпуска с договорными обязательствами предприятия перед покупателями, обеспечивая в то же время, ритмичность производства.
Как правило, продукция сдается в подотчет материально ответственному лицу. На складе ее учет ведется в карточках складского учета аналогично учету материалов. В условиях автоматизации учета необходимая информация формируется по запросу.
В бухгалтерском учете
в соответствии с принятием актов
получении счета-фактуры и
Готовая продукция воспроизводятся в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной себестоимости, включая расходы, связанные с использованием в производстве соответствующих ресурсов или прямым статьям затрат. По фактической себестоимости целесообразно вести учет готовых товаров на предприятиях единичного и мелкосерийного производства.
По нормативной себестоимости, лучше по прямым статьям затрат, рекомендуется ведение учета этих активов в условиях массового и серийного производства.
Международная практика признает оценку готовой продукции в балансе по рыночной стоимости.
Фактическую себестоимость выпуска продукции можно исчислить в конце месяца по данным аналитического учета - кредиту счета 20 «Основное производство». А сдается она на склад либо заказчику в течение всего отчетного периода. Поэтому возникает необходимость ее оценки по фактическим учетным ценам с последующим доведением до фактической себестоимости через сумму отклонений.
Такой расчет содержится в первом разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».
Допускается учет выпущенных из производства товаров по второму варианту с использованием счета 40 «Выпуск товаров ». По дебету данного счета показывается фактическая производственная себестоимость этой товаров в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По кредиту счета 40 «Выпуск товаров » в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция» воспроизводится плановая себестоимость произведенных товаров. Сопоставлением сумм по дебету и кредиту счета 40 «Выпуск товаров » выявляется экономия либо перерасход учетной цены над фактической себестоимостью. Данный результат воспроизводится в учете по дебету счета 90 «Сбыт», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 40 «Выпуск товаров », ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.
Для сверки данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами в разделе 3 журнала-ордера № 10 рассчитывают себестоимость товаров. Методика расчета предусматривает исключение из фактических затрат за отчетный месяц: издержек производства, связанных с неисправимым браком и порчей полуфабрикатов; сумм, обращенных на возмещение потерь по недостаче незавершенного производства; стоимости ценных отходов и изменений остатков незавершенного производства на начало месяца (+) и на конец месяца (-).
1.2 Учет продаж готовой продукции
Выручка от покупателей и расходы, которые несет поставщик на пути продвижения своих товаров (работ, услуг) к покупателю в бухгалтерском и налоговом учете признаются, соответственно, как доходы и расходы по обычным видам работы.
Если показанные операции не относятся к уставной работе поставщика (сбыт излишних основных средств, штрафы, пени, неустойки, полученные , либо уплаченные, признание убытков обусловленных форс-мажорными обстоятельствами и др.) В бухгалтерском учете такие операции формируют доходы и расходы от прочих видов работы.
В налоговом учете состав аналогичных операций представлен:
1.операционными доходами и расходами;
2.внереализационными доходами и расходами;
3.чрезвычайными доходами и расходами.
Отгрузка покупателям товаров должна быть подтверждена оплатой. Сбыт товаров предполагает ее реализацию, т.е. смену собственника.
Реализацией товаров признается, работ либо услуг организацией, либо индивидуальным предпринимателем передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами либо услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а в ряде случаев, предусмотренных налоговым кодексом РФ, — и на безвозмездной основе. Выручка от реализации товаров для целей бухгалтерского учета и налогообложения признается в учете на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов.1
Сбыт товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами либо в порядке свободной сбыт непосредственно населению по рыночным именам, под которыми понимаются цены, сложившиеся в регионе в процессе взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичной товаров, а при отсутствии ее - в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Таким образом, ценой используемой в качестве налогооблагаемой базы, признается цена сделки, определенная участниками договора. Эта цена считается рыночной, если не будет доказано обратное.
Обязанность доказательства возложена на органы налоговой службы. Однако подобное правило нелишне употреблять и самим сторонам сделки с тем, чтобы в дальнейшем избежать доначисления сумм налога в бюджет и уплаты сумм пеней с недоперечисленной суммы.
Налоговые органы вправе осуществлять контроль по сделкам в первую очередь между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) сделкам, а также при наличии значительных колебаний цен (более чем на 20% в ту либо иную сторону), применяемых участником договора по идентичной (однородной) товаров в пределах непродолжительного времени. В последнем случае законодательство не устанавливает рамки такого времени. Более того, последнее обстоятельство признает обычные при заключении сделок между взаимонезависимыми лицами надбавки к цене либо скидки, учитывающие факторы спроса и предложения на рынке товаров, работ и услуг.
Не учитываются колебания
цен в указанном выше диапазоне,
если скидки вызваны сезонными и
иными изменениями
В отдельных случаях (отсутствие
сделок по идентичным (однородным) товарам,
работам, услугам, отсутствие предложений
по ним и т.п.) организация может
воспользоваться для
1.Затратный метод. Рыночная цена на соответствующий вид товаров формируется как сумма произведенных затрат и наценки. Суммы произведенных затрат определяются исходя из сложившейся практики учета отдельных видов затрат на производство конкретных наименований товаров.
Наценка устанавливается
для получения прибыли в
2.Метод цены последующей сбыт включает в себя расчет рыночной цены товаров, устраняя разумную стоимость при приобретении Ставки последующих продаж с учетом наценки. Тем самым признается, что рыночная цена продукта формируется на соответствующем сегменте рынка под влиянием спроса и предложения, границы которых являются неопределенными.
Оба метода имеют свои преимущества
и недостатки. К недостаткам можно
отнести тот факт, что законодательство
не устанавливает понятие "разумные
расходы" и "разумная прибыль"
в соответствующих
Признание выручки для целей бухгалтерского учета регулируется правилами бухгалтерского учета «Доходы организации». Основанием для ее признания являются следующие условия:
1.Наличие права, на ее получение исходя из содержания договора либо путем подтверждения иным соответствующим образом;
2.Сумма выручки может быть определена;
3.Есть уверенность организации в получении экономической выгоды после исполнения ее конкретной операции. Подтверждение такой уверенности имеется в случае, когда она получила в оплату соответствующий актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;
4.Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на конкретный вид актива перешло от поставщика (подрядчика) к покупателю (заказчику);
5.Издержки, которые понесены организацией по данной операции либо будут произведены позже, могут быть определены. Отсутствие хотя бы одного из указанных условий не дает оснований для признания выручки. В таком случае это кредиторская задолженность со всеми вытекающими последствиями.
Первые три из указанных выше условий, дающих основание для признания выручки, распространяются только на операции, содержанием которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций.
Организации при формировании своей бухгалтерской учетной политики исходят из установления момента формирования выручки от сбыта товаров по дате ее отгрузки. Датой отгрузки (передачи) продукции (работ, услуг) имущественных прав с указанной датой признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя.
Дата отгрузки признается как элемент метода начисления.
Для целей налогового учета при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления выручки.
При этом не имеет значения, в каком виде она должна быть получена: в денежной форме, в форме иного имущества либо имущественных прав.2
Организация вправе определять доходы и расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль помимо метода начисления и кассовым методом, если в среднем сумма выручки организации (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. При превышении данной суммы в указанных выше отчетных периодах организация должна пересчитать все доходы и расходы в соответствии с методом начисления с начала года.3
При кассовом методе в целях
налогообложения прибыли датой
получения дохода признается день поступления
средств на счета в банках и (или)
в кассу организации, поступления
иного имущества и (или) имущественных
прав, а также погашение
В том случае, когда продукция не отгружается, но происходит передача права собственности на нее, датой ее отгрузки признается дата передачи права собственности, указанная в подтверждающем документе.
Исходя из изложенного, можно сделать вывод о том, что момент исчисления выручки от готовой продукции по дате отгрузки стал определяющим и при установлении даты по исчислению налоговой базы по НДС. В сравнении с другими методами формирования учетной политики по продаже продукции, ранее применявшимися в учете, он более прогрессивен:
Во-первых, не требует настройки данных, содержащихся в данных бухгалтерского учета доставки и платежных и расчетных документов. Это облегчает контроль за сбором дебиторской задолженности покупателей.
Во-вторых, нет необходимости в дополнительных расчетах на распределение затрат между уплаченной и отгруженной продукции. Следовательно, уменьшение сложности учета.
Этот метод похож на метод учета питания, широко используемых в открытой экономике. Содержание этого метода предполагает признания доходов в периоде,и отгрузки готовой продукции или оказания услуг.
Счет-фактура выписывается
поставщиком как в момент отгрузки
готовых товаров покупателю, так
и на дату получения от последнего
суммы аванса в счет предстоящих
поставок. В обоих случаях счета-фактуры
должны быть зарегистрированы в книге
продаж. В последующем при выполнении
поставщиком своих обязательств
по ранее полученным авансам он регистрирует
счета-фактуры в книге покупок,
выделяя в ней отдельной
Расходы на продажу в виде затаривания и упаковки готовой продукции на складах, по доставке ее на станцию (порт, пристань) отправления, на рекламу, представительские и иные аналогичные расходы коммерческие организации принимают к учету на счет 44 «Расходы на продажу».
Основанием, например, для принятия к учету представительских расходов являются следующие документы:
1.Приказ руководителя об осуществлении расходов на эти цели;
2.Смета представительских расходов;
3.Отчет по осуществленным представительским расходам.
Резервы по сомнительным долгам за счет прибыли до ее налогообложения, страхуя себя от возможных потерь:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
КРЕДИТ 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется, но каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
Непогашенные суммы
ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»
КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам направляются на восстановление прочих доходов. В конечном итоге, эти суммы увеличивают прибыль отчетного периода, следующего за периодом их создания.
В том случае, когда цена отгруженной товаров не предусмотрена в договоре поставки и не может быть установлена исходя из условий договора. В целях определения размера обязательств покупателя принимается та цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация-поставщик обычно определяет выручку в отношении аналогичной товаров либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.
В общем подходе при получении поставщиком оплаты либо частичной оплаты в форме аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется из суммы полученной оплаты с учетом данного налога.
Указанная выше норма не распространяется на поставщиков, производственный цикл у которых длится свыше шести месяцев (предприятия судостроения и др.).
Эти организации имеют право считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Тем самым определено, что они имеют право не исчислять и не уплачивать НДС с сумм поступившей оплаты от покупателей независимо от того, является ли она авансом либо полной оплатой предстоящих поставок.
Для применения данной нормы необходимы условий такие как:
1.Включение товаров,
2.Организация и ведение раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) длительного производственного цикла и других операций.
3.Представление в налоговый орган по месту регистрации и постановки на налоговый учет копии договора с покупателем, заверенного подписью руководителя и главного бухгалтера, а также документа, подтверждающего длительность производственного цикла по видам товаров (работ, услуг) с указанием срока изготовления, наименования организации-изготовителя и др., заверенного соответствующим органом отраслевого управления.
Покупатели, перечисляющие денежные средства поставщику в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют, а поставщики при их получении выписывают и регистрируют счета-фактуры в книге продаж.
При отгрузке готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг) эти счета-фактуры, как уже отмечалось ранее, регистрируются покупателями в книге покупок.
В условиях ведения автоматизированного учета по окончании налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего по истечении данного периода, показанные учетные регистры должны быть распечатаны, прошнурованы и скреплены печатью.
При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры осуществляется в дополнительном месте данного учетного регистра за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
При обмене либо безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены сбыт за текущий месяц, а при отсутствии сбыт — исходя из последней ее цены.
Иных ограничений на сбыт товаров нет.
По международным стандартам учет продаж в финансовой бухгалтерии осуществляется только в части операций, отражающих формирование дебиторской задолженности покупателей, поступление денежных средств и объем продаж.
Информация о продаже товаров (работ, услуг) раскрывается в отчете о прибылях и убытках по строке «Выручка (нетто) от сбыт товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей».
Предельные значения выручки от реализации товаров за предшествующий год без учета НДС определены Правительством РФ для следующих категорий субъектов малого и среднего бизнеса:
1.Микропредприятия — 60 млн. руб.;
2.Малые предприятия — 400 млн. руб.;
3.Средние предприятия — 1000 млн. руб.
В форме № 2 приводится также
себестоимость проданных
В ней же приводятся валовая прибыль, коммерческие и управленческие расходы и другие показатели.
Эти исходные данные служат базой для исчисления финансового результата организации (прибыли, убытка) по обычным видам работы.
Более подробная информация
о продаже товаров (работ, услуг)
приводится в пояснительной записке
к годовой бухгалтерской
2. УЧЕТ ОТГРУЖЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ
Отгрузка готовой продукции покупателям осуществляется со склада готовых товаров либо непосредственно из цеха на основании договора с заказчиком и приказа-накладной, выписываемой отделом сбыта (маркетинга) в двух экземплярах и объединяющей два документа: приказ для склада и накладную на отпуск. В дальнейшем эта информация используется данным отделом как основа для организации оперативного учета отгрузки товаров в целях выполнения договорных обязательств, предусмотренных в договоре купли-сбыта его участниками. Согласно ему одна сторона — поставщик — имеет право требовать получения денег за поставленную продукцию, а другая — покупатель — обязана оплатить эту продукцию.
В процессе поставки готовой продукции работ или услуг, предоставляемых их стоимость, по которой они отражены в балансе, а также любые расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг возмещается позже заказчиком договора (контракта) цене.
Информация, содержащаяся в порядке, счет-фактура, должны соответствовать условиям доставки, указанных в соответствующем договоре с конкретным заказчиком. Порядок счет-фактура подписывается руководителем отдела маркетинга, материально ответственного лица и экспедитора. Первый экземпляр накладной вместе с экспедитором передается для указания количества отправленных мест, количество транспортных затрат в соответствии с железнодорожного тарифа до станции назначения, а второй является лицом, ответственным на материал, местом для отдыха, как записано в материалах учета карту. В будущем оба экземпляра бухгалтерии первой - экспедитор с момента получения согласия организации транспортных грузов, а вторая - с кладовщиком отчете или другом финансово ответственного лица.