Учет выпуска готовой продукции. 2
Введение
Готовая продукция - активы организации,
законченные обработкой или комплектацией,
технические и качественные характеристики
которых соответствуют условиям договора
или требованиям иных документов, в случаях,
установленных законодательством.
Предприятия изготовляют продукцию в
строгом соответствии с заключенными
договорами, разработанными плановыми
заданиями по ассортименту, количеству
и качеству, постоянно уделяя большое
внимание вопросам увеличения объема
продукции, расширения ее ассортимента
и улучшения качества, изучая потребности
рынка.
В настоящих
условиях основное значение предается
реализации по договорам поставки - важнейшему
экономическому показателю работы, определяющим
эффективность, целесообразность хозяйственной
деятельности предприятия. В объем реализации
включается отгруженная и отпущенная
продукция независимо от того, зачислен
или нет платеж на расчетный счет предприятия
или получены векселя.
Процесс
реализации завершает кругооборот хозяйственных
средств предприятия, что позволяет ему
выполнять обязательства перед государственным
бюджетом, банками по ссудам, рабочими
и служащими, поставщиками и возмещать
производственные затраты. Невыполнение
плана реализации вызывает замедление
оборачиваемости оборотных средств, штрафы
за невыполнение договорных обязательств
перед покупателями, задерживает платежи,
ухудшает финансовое положение предприятия.
Тема курсовой
работы актуальна потому, что готовая
продукция - конечный продукт производственного
процесса предприятия. Это изделия и продукты,
полностью законченные обработкой на
данном предприятии, отвечающие требованиям
стандартов и техническим условиям, принятые
отделом технического контроля и сданной
на склад готовой продукции.
В условиях динамично развивающихся экономических отношений в Российской Федерации, увеличивающегося потребительского спроса, активной внешнеэкономической деятельности для организаций (предприятий) сферы материального производства выпуск и учет готовой продукции является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности как систематическое получение прибыли. Таким образом, предприятиям выгодно производить качественную и конкурентоспособную как на внутреннем, так и на зарубежном рынках продукцию. Следовательно, для достижения данной цели необходимо решить вопросы не только организации самого производства, но вопросы правильной и своевременной постановки бухгалтерского и управленческого учета готовой продукции. Неопровержим факт существенности данных бухгалтерского учета о состоянии и движении готовой продукции в целях определения промежуточных и конечных финансовых результатов деятельности предприятия, и, как следствие, величины прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, что зависит от точности и полноты раскрытия в бухгалтерском учете и отчетности операций по выпуску, определению себестоимости и реализации готовой продукции. Данные бухгалтерского учета имеют также первостепенное и решающее значение для формирования достоверной информации, необходимой и для принятия управленческих решений для внутренних (управленческого персонала предприятия) пользователей, а для внешних пользователей (акционеров, кредиторов, поставщиков, покупателей, государства) она важна с точки зрения определения финансовой надежности и, как следствие, инвестирования в данное предприятие.
Реализация готовой продукции, конечная цель деятельности производственного предприятия, заключительный этап кругооборота его средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования и эффективность производства. В процессе реализации определяется потребность в данном виде продукции на рынке, уровень спроса, а выявляется конкурентоспособность, а также разрабатываются способы улучшения качества и дальнейшего развития.
Объём реализованной продукции это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия, который крайне важен для исчисления налоговой базы целого ряда налогов, а также для установления размеров нормируемых статей затрат расходов на рекламу, представительских расходов.
Реализация отражает экономические связи между предприятием и государством и другими предприятиями и организациями. Для производственного предприятия, выручка от реализованной продукции является главным источником средств для бесперебойной работы, что требует систематического контроля над выпуском, отгрузкой и реализацией готовой продукции, связанными с эти издержками и полученным финансовым результатом.
Таким образом, для эффективной деятельности предприятия, крайне важно вести непрерывный учёт готовой продукции, контролировать реализацию, а также иметь налаженную систему расчётов с покупателями
Учитывая
вышеизложенное, неоспорима актуальность
вопроса учета готовой
Целью данной работы является систематизация теоретических аспектов учета выпуска готовой продукции.
Объектом исследования данной работы является ООО «Югполиграф».
Предмет - анализ существующих моделей учета готовой продукции
При написании данной работы, главными задачами являлось:
- изучение порядка ведения бухгалтерских операций по учету выпуска и реализации готовой продукции;
- проведение анализа деятельности исследуемого
предприятия.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА
ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
1.1. Современный этап реформирования системы бухгалтерского учета
в Российской Федерации
31 января 2006 года состоялся второй Национальный конгресс "Современный этап реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: анализ и перспективы", организованный Фондом НСФО1
Целью Конгресса стало обсуждение состояния современного этапа реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также позиций всех сторон, вовлеченных в реформу бухгалтерского учета и финансовой отчетности, по ключевым вопросам реформы: подходы к реформированию действующей системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности; механизмы внедрения международных стандартов финансовой отчетности в правовую систему РФ; влияние внедрения новых стандартов отчетности на налоговую систему; построение системы обеспечения исполнения стандартов финансовой отчетности; готовность экономического сообщества к использованию международных стандартов финансовой отчетности.
В реформировании бухгалтерского учета и отчетности в России чрезвычайно важна роль бизнеса, отметил он, так как именно он более всего заинтересован в стройной и прозрачной системе финансовой отчетности. Внедрение на российских предприятиях качественной отчетности может решить не только проблемы конкуренции и сотрудничества с иностранными инвесторами, но и проблему взаимодействия партнеров внутри страны.
Применение МСФО можно считать критерием успешности бизнеса, переход на МСФО неизбежен. Однако напрямую внедрять международные стандарты затруднительно - система МСФО не ориентирована на правовую систему конкретной страны, требуется принятие рамочного закона, вводящего ее в российское правовое поле. Подготовленный Фондом НСФО законопроект «О регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности» полностью соответствует этой задаче. Кроме того, сегодня внедрение МСФО доступно только крупному бизнесу, так как затраты при переходе на международную отчетность слишком высоки, государство должно «снизить это бремя» для среднего и малого бизнеса.
Законопроект «О регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности», призванный заменить действующий закон «О бухгалтерском учете», был внесен в Госдуму в декабре 2005 года. Законопроект является результатом года напряженной работы большого числа экспертов, представляющих пользователей, аудиторов, составителей финансовой отчетности и научное сообщество.
Первоисточником проблем
Альтернативный законопроект «
Негосударственными органами регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются, согласно законопроекту, СРО2 аудиторов, бухгалтеров, пользователей отчетности, другие некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета. Роль органов негосударственного регулирования, в частности, состоит в разработке национальной программы издания стандартов, разработке и экспертизе проектов стандартов. Государственные органы регулирования должны выполнять функцию по приданию официального статуса тем проектам, которые разрабатываются органами негосударственного регулирования. Законопроект Минфина предполагает совершенствование национальных стандартов с целью их приближения к МСФО и прямое внедрение МСФО для консолидированной финансовой отчетности групп компаний.
1.2. Понятие и задачи учета готовой продукции
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально - производственных запасов.
В ПБУ 5/01 приводится следующее определение:
«Готовая продукция относится к части материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством» [11, с. 80].
Основные задачи учета материально - производственных запасов вообще и готовой продукции в частности определены п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н [15, c. 260].
В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:
- формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства;
- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;
- контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;
- контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;
- проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений [2].
В налоговом учете понятие «готовая продукция» не применяется, а используется понятие «расходы для целей налогообложения».
Для целей финансового учета себестоимость готовой продукции формируется в соответствии с требованиями п.6 ПБУ 5/01 и положениями Методических указаний. Для целей налогообложения к уменьшению налоговой базы принимаются расходы, перечень которых установлен гл.25 НК РФ [2].
В связи с тем, что в последнее время российский учет и отчетность ориентированы на международные стандарты финансовой отчетности, целесообразно рассмотреть понятие материальных запасов в соответствии с зарубежными нормами.
В соответствии с МСФО 2 «Запасы» запасы классифицируются следующим образом [15, c. 230]:
- товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи;
- готовая продукция, выпущенная компанией;
- незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе [2].
Готовая продукция в соответствии с МСФО 2 «Запасы» - это активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности.
При оценке готовой продукции следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов.
1.3. Учет и документальное оформление выпуска готовой продукции
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, представляющим фактическую производственную себестоимость.
Остатки готовой продукции на складах или иных местах хранения на начало и конец отчетного периода в аналитическом и синтетическом учете могут оцениваться:
- по фактической производственной себестоимости, применяемой для оценки готовой продукции в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;
- по нормативной себестоимости, включающей полную совокупность затрат на производство (расходы по использованию основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.). Она характерна для оценки готовой продукции в отраслях массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции;
- по нормативной себестоимости, включающей расходы прямых статей затрат;
- по договорным ценам, что характерно для условий стабильности цен на готовую продукцию;
- по другим видам цен.
Независимо от цен, принятых для оценки готовой продукции в соответствии с приказом руководителя организации об учетной политике, общая стоимость готовой продукции за отчетный период должна быть равна фактической производственной себестоимости готовой продукции.
Готовая продукция, выпущенная из производства, переходит из сферы (этапа) производства и поступает в сферу обращения [12, c. 190].
Выпуск готовой продукции из производства и поступление ее на склад готовой продукции учитываются типовыми (приложение 4) первичными учетными документами и следующими учетными документами, не являющимися типовыми:
- приемосдаточными накладными;
- спецификациями;
- приемными актами;
- ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад;
- планами-картами сдачи готовой продукции и др.
Перечисленные документы заполняются обычно в двух экземплярах (один для цеха-сдатчика, другой остается на складе), утверждаются в учетной политике организации и должны содержать реквизиты, предусмотренные ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3].
Аналитический учет движения готовой продукции на складах ведется аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета материалов типовой формы №М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам (приложение 4). В карточках ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток [11, с. 120].
На основании данных, учтенных в карточках, на складах составляются оборотные ведомости готовой продукции или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию. Здесь они необходимы для ведения количественного и стоимостного учета движения готовой продукции на складах и организации контроля за сохранностью этих ценностей.
Первичные учетные документы, поступившие на склад в течение месяца и сгруппированные по местам хранения и видам готовой продукции, поступают в бухгалтерию, где проверяются и таксируются. После этого на их основании в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость выпуска готовой продукции, которая необходима для оперативного контроля ежедневного выполнения плана по выпуску в разрезе наименований продукции в количественном и стоимостном измерении в течение месяца нарастающим итогом. Для отражения поступления готовой продукции из производства в стоимостном измерении используются учетные цены номенклатуры-ценника. По окончании месяца после расчета фактической себестоимости готовой продукции по видам она также показывается в этой ведомости [15, с. 310].
Синтетический учет готовой продукции, выпущенной из производства, организуется на счете 43 «Готовая продукция» с использованием или без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Когда организация для учета движения готовой продукции использует только счет 43 «Готовая продукция», при оприходовании ее на склад выполняется следующая корреспонденция:
Дт 43 «Готовая продукция»
Кт 20 «Основное производство»
Кт 23 «Вспомогательные производства»
Кт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по фактической производственной себестоимости.
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Эти отклонения учитываются в разрезе номенклатуры готовой продукции, по отдельным группам готовой продукции или по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью списывается:
Дт 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»
Кт 20 «Основное производство»
Кт 23 «Вспомогательные производства»
Кт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то выполняется сторнировочная запись.
При необходимости выпуск продукции, работ, услуг может учитываться на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На этом счете обобщается информация о выпуске за отчетный период, когда организация оценивает готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости [7, с. 178].
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая себестоимость выпуска:
Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кт 20 «Основное производство»
Кт 23 «Вспомогательные производства»
Кт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ, услуг списывается:
Дт 43 «Готовая продукция»
Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости.
Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической) отражается красным сторно:
Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) отражается дополнительной записью:
Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по окончании отчетного месяца закрывается, на отчетную дату сальдо не имеет, и записи по нему в бухгалтерском балансе не производятся.
1.4. Учет и документальное оформление реализации готовой продукции
Для расчета полной фактической себестоимости готовой продукции необходимо организовать не только учет ее производственной себестоимости, но и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы представляют затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг. К ним относятся:
- стоимость тары, приобретенной у сторонних организаций и используемой для упаковки изделий, а также расходы по ее содержанию в исправном состоянии и ремонту, если стоимость последней включена в продажную цену готовой продукции на основании условий договора с покупателем и не подлежит оплате им;
- расходы на погрузку готовой продукции в транспортные средства, на ее доставку до пункта, определенного условиями договора с покупателем, оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и др.;
- комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые специализированным организациям, оказывающим услуги по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров;
- затраты по рекламе (разработка и изготовление рекламной продукции, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов продукции, объявления в средствах массовой информации и др.);
- представительские расходы (расходы на проведение официальных приемов, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, и др.) и др.[17, с. 22-26]
Аналитический учет коммерческих расходов ведется на основании первичных учетных документов в ведомости учета коммерческих расходов в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат.
Синтетический учет расходов организуется на собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого накапливаются суммы произведенных организацией расходов по продаже продукции, работ, услуг:
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 02 «Амортизация основных средств»