Учет заемного капитала и его нормативно-правовое регулирование

    ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

    » 
 
 
 
 

Кафедра «Бухгалтерский учет анализ и аудит» 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

По дисциплине: «Бухгалтерский учет» 

По теме: «Учет заемного капитала и его нормативно-правовое регулирование». 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                               
 
 

 Выполнила:   

                                                                                          ст.гр. БЭД-31

.

                                                                       

                                                                                                                       

                                                            Проверила:  
 
 
 
 

2011 
 

Содержание

Введение………………………………………………………………..…..3

  1. Особенности учета кредитов банков……………………………..…5
    1. Нормативное регулирование учета кредитов и займов…...…..5
    2. Сущность, принципы и виды кредитования……………...……11
    3. Формы кредита……………………………………………………..15
    4. Документированное обеспечение кредита……….…………….20
    5. Учет расчетов по кредитам банков…………………………......24
  2. Особенности учета заемных средств…………………………...28
    1. Понятие займов…………………………………………………….30
    2. Учет займов в неденежной форме………...…………………….33
    3. Учет выданных финансовых векселей………………………….35
    4. Учет расчетов по заемным средствам………………………….38
  3. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами на примере ОАО «Стимул»…………………………………………….…..38
    1. Отражение операций с процентами по кредитам и займам в бухгалтерском учете организаций – заемщиков…………….………38
    2. Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально – производственных запасов, товаров, работ и услуг……………………………………….43
    3. Погашение задолженности по кредитам и займам……………46
    4. Совершенствование учета кредитов и займов……………..….48

Заключение………………………………………………………………..50

Список  литературы…………………………………………..………….52 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы  управления экономикой к рыночным методам  изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

     На  данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

     В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

     Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно  поддерживать необходимый уровень  оборотных средств, содействуют  ускорению оборачиваемости средств  предприятия.

     Займы, выполняя функции кредита, имеют  различные формы и помогают более  гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме  – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

     В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

     Правильный  учет позволит в дальнейшем выбрать  наиболее удобный и выгодный для  предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Таким образом, изучение бухгалтерского учета кредитов и займов является очень актуальным.

     Целью данной работы является изучение и  рассмотрение бухгалтерского учета  кредитов и займов.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     1) определить понятие кредитов  и займов, классифицировать кредиты и займы по различным признакам;

     2) рассмотреть основные теоретические  аспекты бухгалтерского учета  кредитов и займов;

     3) изучить нормативно – правовое  регулирование бухгалтерского учета  кредитов и займов;

     4) рассмотреть практические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов.

     В процессе написания данной курсовой работы использовались следующие источники: нормативно-правовые документы, учебная  литература, материалы периодической  печати, исследования различных авторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. Особенности учета кредитов банков
    1. Нормативное регулирование учета кредитов и займов

Перечень  основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:

  1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
  2. ПБУ 15/2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н, 
    от 08.11.2010 N 144н).
  3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н
  4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
  5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
  6. ПБУ 1/2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, 
    от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н).
  7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
  8. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
  9. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ
  10. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
  11. Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 
    «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным     займам и кредитам»

     Основное  нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским  кодексом РФ. Данным вопросам посвящена  глава 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

     Сущность  договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

     Заем  должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а  может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи. Особенностями такого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ.

     Сущность  кредитного договора — кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

     Чем же отличается кредитный договор  от договора займа? Основное отличие  состоит в том, что кредитором выступает банк или иное кредитное учреждение (имеющее соответствующую лицензию), а объектом договора являются только денежные средства. Договор считается заключенным в момент подписания, т.е. кредитный договор, в отличие от договора займа, может содержать только обещание предоставить денежные средства. Сумма кредита подлежит возврату в заранее оговоренный определенный срок, а за пользование кредитом взимается плата.

     Важной  особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого, которые регулируются ст. 822, 823 ГК РФ.

     Сущность  товарного кредита — одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, передаются и возвращаются определенные вещи. Но на данные договора распространяются правила, установленные ГК РФ для договоров купли-продажи товаров. Заключение договоров товарного кредита свойственно предприятиям, производящим и перерабатывающим продукцию.

     Сущность  коммерческого кредита — дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

     Особенностью  коммерческого и товарного кредита  является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)1.

     В статье 809 ГК РФ определено, что займы могут быть возмездными и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные п. 1 главы 42 Заем и кредит ГК РФ, применяются и к п. 2 и п. 3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть возмездными и безвозмездными. В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором. При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России. Размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца либо в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется (п. 51 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8). [2]

     На  рисунке 1 представлена классификация  кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ2. 

     

Рис. 1. Классификация кредитов и займов в соответствии с гражданским  законодательством

     Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли. Следует отметить, что положения     ст. 269 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом на долговые обязательства, а к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования. В соответствии с п.2 ст. 269 НК РФ российская организация может иметь непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и размер непогашенных налогоплательщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств, которая будет являться контролируемой задолженностью. В данной статье речь также ведется и о валюте обязательства, следовательно, кредиты и займы следует группировать и по валюте денежных средств — в рублях РФ и в иностранной валюте. [3] На рисунке 2 схематично представлена классификация кредитов и займов на основе НК РФ.

     

     Рис. 2. Классификация кредитов и займов по налоговому законодательству [4]

       

     Рис. 3. Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету

     Таким образом, основное нормативное регулирование  кредитов и займов осуществляется Гражданским  кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

     Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации  кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Сущность, принципы и виды кредитования

     Кредит  в широком смысле – это система  экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

     Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми  на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты  кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п. [8, 437]

     Кредитная политика коммерческого банка базируется на определенных принципах кредитования, т.е. на определенных условиях, на которых банк предоставляет отдельные виды кредитов отдельным заемщикам. В банковской практике к ним относятся срочность и возвратность, платность и дифференцированность, обеспеченность и целевая направленность.

     1. Срочность кредита – этот принцип  отражает необходимость его возврата  не в любое приемлемое для  заемщика время, а в точно  определенный срок, зафиксированный  в кредитном договоре или заменяющем  его документе. Нарушение срока  возврата кредита является для кредитора основанием применить к заемщику штрафные санкции, например увеличение взимаемого процента, а при дальнейшей отсрочке (в России - свыше трех месяцев) - возвращение кредита в полной сумме и процентов по кредиту в судебном порядке. Частичным исключением из этого правила являются так называемые онкольные ссуды, срок погашения которых в кредитном договоре изначально не определяется.

     2. Возвратность кредита - этот принцип  выражает необходимость своевременного  возврата полученных от кредитора финансовых ресурсов после завершения их использования заемщиком. Он находит свое практическое выражение в погашении конкретной ссуды путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившей ее кредитной организации (или иного кредитора), что обеспечивает возобновляемость кредитных ресурсов банка как необходимого условия продолжения его уставной деятельности.

     3. Платность кредита - этот принцип  выражает необходимость не только  прямого возврата заемщиком полученных  от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование.  Принцип платности реализуется банком через процентную политику банка, т.е. плата за кредиты взимается в форме процента, размер которого устанавливается соглашением между кредитором и заемщиком в кредитном договоре. Процентная ставка кредита - своего рода стоимость кредитных ресурсов банка - обеспечивает возмещение затрат по вкладным операциям и содержание сотрудников, получение прибыли и других расходов банка.

     Платность кредита выполняет следующие функции:

     - перераспределение свободных денежных  средств юридических и физических  лиц;

     - регулирование производственного  процесса и обращения путем  перераспределения кредитных ресурсов  на микро- и макроэкономическом  и межгосударственном уровнях;

     - регулирование инфляционных процессов в кризисные периоды.

     4. Дифференцированность кредита - означает, что коммерческие банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиентам, претендующим на получение кредита. Кредит должен предоставляться только тем предприятиям, которые в состоянии вернуть его своевременно. Дифференцированность кредитования должна осуществляться на основании показателей кредитоспособности, под которой понимается финансовое состояние предприятия, дающее уверенность в способности и готовности заемщика возвратить кредит в обусловленный договором срок. Эти качества потенциальных заемщиков оцениваются посредством анализа их баланса на ликвидность, обеспеченность хозяйства собственными источниками, уровень рентабельности на текущий момент и в перспективе. Степень кредитоспособности клиента является показателем индивидуального или частного кредитного риска для банка, связанного с конкретным клиентом, конкретной ссудой, выданной клиенту.

     5. Обеспеченность кредита -  этот  принцип выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств. То есть наличие у заемщика юридически оформленных обязательств, гарантирующих своевременный возврат кредита: залогового обязательства, договора-гарантии, договора-поручительства, договора-страхования ответственности непогашения кредита.  Находит практическое выражение в таких формах кредитования, как ссуды под залог или под финансовые гарантии.

     6. Целевая направленность кредита - распространяется на большинство видов кредитов, выражая необходимость целевого использования полученных средств заемщиком от кредитора. Кредит должен быть использован строго по назначению. Например, кредит полученный на выплату заработной платы не должен использоваться на приобретение товарно-материальных ценностей. Сотрудники кредитного отдела банка осуществляют последующий контроль за целевым использованием выданных кредитов заемщиком.

     В рыночных условиях хозяйствования основной формой кредита является банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства  на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

     Коммерческий  кредит предоставляется одними организациями  другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора помимо денег  могут быть вещи. В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем их чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

     Кредиты классифицируются по следующим группам:

  • По группам заемщиков различают: кредит субъектам хозяйства и населению, государственным и местным органам власти, банкам и небанковским организациям.
  • По целям использования выделяют кредит: на увеличение основных и оборотных средств заемщика, на потребительские нужды, на выплату зарплаты и т.д.
  • По срокам пользования подразделяют кредиты на краткосрочные (до одного года), среднесрочные (от одного до трех лет) и долгосрочные (свыше три года).
  • По размерам банковские кредиты подразделяются на мелкие, средние и крупные. Мелкие в основном предназначены населению, средние - малому и среднему бизнесу, в крупных кредитах нуждаются в основном крупные акционерные общества.
  • По методам погашения кредита различают: в рассрочку (долями, частями) и единовременно.
  • По процентным ставкам - кредиты, предоставляемые по фиксированной и плавающей процентной ставке.
  • По обеспечению кредиты делятся на обеспеченные и необеспеченные (бланковые).
  • Под методами кредитования обычно понимаются способы выдачи и погашения кредитов в соответствии с принципами кредитования.
  • По погашению кредиты подразделяются на погашаемые единовременно и с рассрочкой платежа (двумя и более платежами - ежемесячно, ежеквартально). [15]

     Таким образом, кредит в широком смысле – это система экономических  отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной  форме от одних организаций или  лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. В банковской практике к определенным принципам кредитования относятся срочность и возвратность, платность и дифференцированность, обеспеченность и целевая направленность. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Формы кредита

      Кредит, по определению, это денежные средства или иные вещи, объединенные родовыми признаками, переданные в долг одной  стороной другой стороне. Следовательно, под кредитными правоотношениями понимаются все правоотношения, возникающие вследствие предоставления (передачи), использования и при условии возврата денежных средств или иных вещей. На практике кредит может существовать как в чистом виде (займы, банковские ссуды), так и служить составной частью самых различных гражданско-правовых обязательств.

     Предоставление  коммерческими банками кредита  предприятиям осуществляется на основе кредитного договора, который иначе  называют договором банковской ссуды. Правила предоставления кредита, порядок, этаны и условия заключения кредитных договоров коммерческие банки разрабатывают самостоятельно с учетом рекомендаций и указаний ЦБ РФ.

     Классификацию кредита традиционно принято  осуществлять по нескольким базовым  признакам, к важнейшим из которых следует отнести категории кредитора и заемщика, а также форму, в которой предоставляется конкретная ссуда. [10]

     Исходя  из этого можно выделить следующие  шесть достаточно самостоятельных  форм кредита, каждая из которых в  свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам.

      1. Банковский кредит – это выданные  банком организациям и физическим  лицам денежные средства на  определенный срок и определенные  цели, на возвратной основе и  обычно с уплатой процентов. Предоставляется исключительно специализированными кредитно-финансовыми организациями, имеющими лицензию на осуществление подобных операций от центрального банка. В роли заемщика могут выступать только юридические лица, инструментом кредитных отношений является кредитный договор или кредитное соглашение. Доход по этой форме кредита поступает в виде ссудного процента или банковского процента, ставка которого определяется по соглашению сторон с учетом ее средней нормы на данный период и конкретных условий кредитования.

      Классифицируется  по ряду базовых признаков.

      1.1.способ  погашения.

      - ссуды погашаемые единовременным  взносом (платежом) со стороны  заемщика.

      - ссуды, погашаемые в рассрочку  в течение всего срока действия  кредитного договора.

      1.2. способ взимания ссудного процента.

      - ссуды, процент по которым выплачивается  в момент ее общего погашения.

      - ссуды, процент по которым выплачивается  равномерными взносами заемщика  в течение всего срока действия  кредитного договора.

      - ссуды, процент по которым удерживается банком в момент непосредственной выдачи их заемщику.

      1.3. наличие обеспечения.

      - доверительные ссуды, единственной  формой обеспечения возврата  которых является непосредственно  кредитный договор.

      - обеспеченные ссуды как основная  разновидность современного банковского кредита, выражающая один из его базовых принципов.

      - ссуды под финансовые гарантии  третьих, лиц, реальные выражением  которых служит юридически оформленное  обязательство со стороны гаранта  возместить фактически нанесенный  банку ущерб при нарушении непосредственным заемщиком условий кредитного договора.

      1.4. целевое назначение.

      - ссуды общего характера, используемые  заемщиком по своему усмотрению  для удовлетворения любых потребностей  в финансовых ресурсах.

      - целевые ссуды, предполагающие необходимость для заемщика использовать выделенные банком ресурсы исключительно для решения задач, определенных условиями кредитного договора.

      1.5. категории потенциальных заемщиков.

      - аграрные ссуды.

      - коммерческие ссуды.

      - ссуды посредникам на фондовой бирже.

      - ипотечные ссуды владельцам недвижимости.

      - межбанковские ссуды.