Учет заемных средств

Введение …………………………………………………………………………..3

1.Теоретические и методологические аспекты учета кредитов и займов……..5

1.1. Заемные отношения организаций…………………………………………...5

1.2. Структура,  содержание и особенности кредитного  договора……………11

2. Бухгалтерский  учет  заемных средств……………………………………….15

2.1. Учет  операций по привлечению кредитов  и займов……………………...15

2.2. Учет  возврата заемных средств…………………………………………….23

3. Отражение информации о займах и кредитах в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………..31

Заключение……………………………………………………………………….35

Список  использованной литературы…………………………………………...37

Приложение………………………………………………………………………39 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение 

      В определенные моменты хозяйственной  деятельности у организации могут  отсутствовать денежные средства на счетах для оплаты текущих операций. Нарушение сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям - судебным искам кредиторов, штрафам налоговых и таможенных органов. Кроме того, Гражданский кодекс РФ устанавливает ответственность за неисполнение денежных обязательств. При просрочке платежа организация обязана будет уплатить проценты на всю сумму неисполненного денежного обязательства, исходя из банковской ставки процента, действующей в месте нахождения (жительства) кредитора на момент добровольного удовлетворения требований кредитора, на день подачи иска или вынесения решения арбитражным судом.

      Для того чтобы не допустить нарушения  своих денежных обязательств при  временном отсутствии средств на счетах, организация может позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности. Организация может получить ссуду банка, которую необходимо будет возвратить в оговоренный срок, и уплатить проценты за время пользования ссудой. Можно также заключить договор займа с другим предприятием, имеющим временно свободные денежные средства, или организация - акционерное общество может прибегнуть к выпуску дополнительных акций или размещению облигаций.

      Существует  и такая форма решения проблемы временного отсутствия денежных средств, как коммерческий кредит. Коммерческий кредит предоставляется в форме отсрочки или рассрочки платежа, предусматриваемой договором с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты за пользование кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг.

      В случае затруднений со свободными денежными  средствами организация может включить условие об авансовом платеже  в договор со своим клиентом. Это  дает возможность получить денежные средства на оплату текущих расходов, отсрочив исполнение обязательств по данному договору. Авансовый платеж тоже является разновидностью коммерческого кредита.

      Кредит  представляет собой систему экономических  отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или  денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях срочности, возвратности и, обычно, с уплатой процента.

      В условиях рыночной экономики широко распространены коммерческий и банковский кредиты. Последний выдается банками  в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

      Если  заемные средства требуются не все  сразу, а частями в течение  некоторого промежутка времени, то возможно оформление в банке кредитной  линии вместо разового кредита. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика, и он будет тратить их по мере необходимости). В этом случае проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактические переданные в распоряжение заемщика суммы.

      Таким образом, выбранная тема курсовой работы является актуальной.

      Целью курсовой работы является раскрытие  особенностей учета расчетов по кредитам и займам. Для реализации поставленной задачи рассмотрены следующие вопросы:

• раскрытие особенностей договора займа и договора кредита;
• особенности учета получение и возврата заемных средств;
• порядок проведение инвентаризации заемных средств и их раскрытие в бухгалтерской отчетности.

1. Теоретические и методологические аспекты учета  кредитов и займов

1. Заемные отношения организаций 
   

     Основная  причина возникновения заемных  обязательств - заключение сторонами  сделки соответствующего договора.

      По  договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. [24, С.25]

      Договор займа считается заключенным  с момента передачи денег или  других вещей. Такова особенность заемных  отношений, поскольку подавляющее  большинство иных договоров (купли-продажи, мены, подряда, возмездного оказания услуг, комиссии и агентирования, хранения и проч.) заключаются в момент их подписания сторонами.

      Если  будет установлено, что деньги или  другие предусмотренные к передаче вещи в действительности не были получены заемщиком от заимодавца, договор займа считается незаключенным.

      Если  же деньги или вещи в действительности получены заемщиком от заимодавца в  меньшем количестве, чем указано  в договоре, договор считается  заключенным на это количество денег  или вещей.

      На  практике часто встречается и  противоположная ситуация: размер фактически полученных денег или вещей превышает предусмотренный договором. Так бывает, например, при предоставлении займа частями (траншами). В этом случае сторонам надлежит оформить дополнительное соглашение к договору займа об увеличении его размера. Иначе статус средств, полученных сверх предусмотренной договором величины займа, становится неурегулированным, что может повлечь претензии контролирующих органов. Они могут квалифицировать такие суммы как безвозмездно полученные и включить их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в силу п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ. [24, С.25]

      Заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и гражданами, должен быть совершен в простой письменной форме.

      При этом в силу п. 1 ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, либо должным образом уполномоченными ими лицами.

      Договор займа, как и иные двусторонние сделки, может быть заключен и иным способом, чем составление одного документа, подписанного сторонами [26, С.80]:

      - путем обмена документами с  помощью почтовой, телеграфной, телетайпной,  телефонной, электронной или иной  связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору;

      - путем передачи одной стороной  письменного предложения заключить  договор (оферты) и принятия этого  предложения лицом, получившим  оферту, в срок, установленный для  ее акцепта.

      Заключение  договора займа - не единственный способ возникновения заемных обязательств. В силу ст. 818 ГК РФ в заемное обязательство по соглашению сторон может быть трансформирован долг, возникший из договора купли-продажи, аренды имущества или иного основания.

      Новацией  является соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. При этом первоначальное обязательство считается прекращенным с момента подписания соглашения о новации или с иного момента, определенного сторонами. [25, С.120]

      Новация существующего обязательства в  заемное должна совершаться в  форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. ст. 808 и 818 ГК РФ). Это  означает, что соглашение о новации оформляется в простой письменной форме и в нем должны быть предусмотрены все характерные для договора займа условия (о сроке погашения, о наличии процентов, их размере и порядке уплаты и т.д.).

      Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В связи с этим в сумму займа, как правило, включаются все пени и иные санкции, причитающиеся уплате дебитором на момент подписания соглашения о новации.

      Заем  считается целевым, если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств строго на определенные цели. В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля над целевым использованием суммы займа. На практике такой контроль осуществляется двумя способами [24, С.25]:

      - путем самостоятельного контроля  со стороны заимодавца.

      Как правило, для этого заемщик представляет заимодавцу копии документов, подтверждающих фактическое использование предоставленных  средств или вещей (платежные поручения, договоры поставки, выполнения работ, накладные на передачу товаров, акты приемки выполненных работ и проч.). Перечень таких документов и сроки их представления (периодически, т.е. ежемесячно или ежеквартально, либо в конце срока договора) должны регулироваться самим договором займа либо связанными с ним договорами и соглашениями сторон;

      - путем привлечения независимого  эксперта (например, аудитора). В этом  случае выбор эксперта, порядок  его работы и оплата услуг  должны определяться соглашением сторон договора. Как правило, кандидатура эксперта предлагается заимодавцем, поскольку соблюдение именно его интересов должен контролировать данный эксперт.

      В случае нецелевого использования заемщиком  суммы займа, а также при нарушении  им обязанности по обеспечению возможности осуществления контроля над целевым ее использованием заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

      Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

      Кредитор  вправе не принимать исполнение обязательства  по частям (т.е. настаивать на единовременном погашении задолженности), если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства.

      Таким образом, запрет частичного погашения  займа может быть оговорен в самом  договоре займа.

      Если  срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено самим договором.

      Таким образом, при возврате займа, срок которого определен моментом востребования, применяется специальная норма, а не общая, установленная п. 2 ст. 314 ГК РФ (семь дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства).

      Если  иное не предусмотрено самим договором, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу (в случае передачи вещей или наличных денежных средств) или в момент зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

      Самым распространенным в хозяйственной  практике способом прекращения обязательств является зачет встречных однородных требований. [21, С.40]

      Зачет как способ прекращения обязательств может применяться, когда стороны  имеют друг перед другом и дебиторскую, и кредиторскую задолженность одновременно, причем возникнуть эти задолженности могут только по различным договорам. Задолженности, возникающие на основании одного и того же договора, "сворачиваются" организацией самостоятельно, без оформления зачета встречных требований.

      Основные  условия для проведения взаимозачета следующие:

      - обязательства являются однородными.

      Допускается зачет только денежных требований. Причем любые встречные денежные требования являются однородными. Нельзя считать однородными требования, которые должны быть исполнены в  натуре. Если одна организация уплатила другой организации аванс, то в связи с данным перечислением дебитор имеет перед кредитором не денежное обязательство, а обязательство исполнения в натуре, поэтому оно не может быть зачтено с другим денежным обязательством. Чтобы обязательство поставщика стало денежным, стороны должны заключить соглашение о расторжении заключенного ими договора и о возврате уплаченного аванса; только после этого между сторонами возможен зачет встречных требований;

      - обязательство не относится к  категории обязательств, зачет которых запрещен: о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью; о взыскании алиментов; о пожизненном содержании; в иных случаях, предусмотренных законом или договором;

      - наступление срока погашения  обязательств: сделка по взаимозачету  признается действительной, если сроки погашения обязательств уже наступили или не определены условиями договоров (определены моментом востребования);

      - отсутствие обстоятельств, в связи  с которыми прекращение обязательства  путем проведения зачета может  быть оспорено кредитором: ни одна из сторон не должна иметь оснований оспаривания наличия и суммы задолженности перед другой стороной, в т.ч. в связи с истечением срока исковой давности. [21, С.40]

      Поэтому зачет рекомендуется предварять проведением выверки взаиморасчетов и оформлением актов сверки задолженности с указанием оснований ее возникновения (договоров, накладных, актов, платежных поручений и т.д.).

      По  соглашению сторон первоначальное обязательство  по возврату заемных средств (денежное обязательство) может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. [21, С.40]

      Обязательство по возврату займа, как и любое  денежное обязательство, может быть прекращено соглашением сторон о его замене другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

      Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает права других лиц в отношении имущества кредитора (прощение долга).

      Безусловно, прощение долга нехарактерно для  деятельности коммерческих организаций, нацеленной на извлечение прибыли. Тем  не менее такой способ погашения  заемных обязательств все же встречается (например, если сделка осуществляется между дочерней и материнской компаниями).

      Наконец, заемное обязательство, как и  всякое другое, прекращается совпадением  должника и кредитора в одном  лице.

      Такие ситуации, как правило, возникают  при реорганизации юридических лиц, например при присоединении заемщика к заимодавцу или при слиянии этих организаций. При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. Если происходит присоединение, то к присоединяемому юридическому лицу на основании передаточного акта переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. 
 

2. Структура, содержание и особенности кредитного договора

      По  кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, которые предусмотрены договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. [22, С.63]

      Кредитной организацией является юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".[22, С.63]

      В свою очередь, банк - это кредитная  организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

      - привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

      - размещение указанных средств  от своего имени и за свой  счет на условиях возвратности, платности, срочности;

      - открытие и ведение банковских  счетов физических и юридических  лиц.

      Как и договор займа, кредитный договор должен быть заключен в простой письменной форме, несоблюдение которой влечет его недействительность - он будет считаться ничтожным.

      Учитывая, что для банков и иных кредитных  организаций выдача денежных средств  взаймы на условиях платности и возмездности является основным видом деятельности, законодатель специально оговорил отдельные вопросы в защиту их интересов, чего нет в законодательном регулировании сделок займа.

      Во-первых, кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821 ГК РФ). В иных случаях после подписания договора кредитор отказаться от предоставления кредита уже не может. [22, С.63]

      Во-вторых, в случае нарушения заемщиком  предусмотренной кредитным договором  обязанности целевого использования  кредита кредитор также вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору. [22, С.63]

      При этом на кредитные договоры распространяются все положения о целевых займах (о доступе кредитора к информации об использовании средств и возможности  истребования досрочного погашения  задолженности).

      Наконец, в-третьих, заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично при условии, что:

      - он уведомит об этом кредитора  до установленного договором  срока предоставления кредита;

      - иное не предусмотрено законом,  другими правовыми актами или  самим кредитным договором. [22, С.63]

      В остальных случаях заемщик обязан принять средства кредита и имеет  право их досрочного возврата, только если такая возможность предусмотрена  самим договором (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

      Заимодавец  имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При этом размеры и порядок исчисления и уплаты процентов должны быть определены договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования ЦБ РФ) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

      Если  договором не установлен порядок  уплаты процентов, то в силу п. 2 ст. 809 ГК РФ они должны выплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа.

      Когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа считается  беспроцентным, если иное не предусмотрено договором. По договору товарного кредита в обязанность одной стороны (кредитора) входит предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (например, сырую нефть или нефтепродукты, строительные материалы, продукты питания и т.п.). Во всем, что не противоречит заключенному сторонами договору и существу обязательства, к такому договору применяются правила о кредите. В частности, к товарному кредиту применимы правила о возмездности пользования займом, о целевом характере расходования полученных вещей, об условиях их досрочного возврата и проч. Однако в силу существа обязательства заимодавцем будет уже не банк или иная кредитная организация, а, напротив, обычная коммерческая организация. [21, С.80]

      Если иное не предусмотрено самим договором, условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров.

      Коммерческий  кредит не является самостоятельным  видом договора, т.е. такая сделка может заключаться сторонами не сама по себе, а в рамках исполнения иных договоров. В частности, коммерческим кредитом является предоставление кредита, в т.ч. в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг в связи с заключением сторонами договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками (договоров купли-продажи, мены, аренды и проч.). Условие о предоставлении коммерческого кредита может включаться в такие договоры, только если иное не установлено законом. [21, С.80]

      Таким образом, договор займа предполагает передачу одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с последующим возвратом той же суммы денег или вещей того же рода и качества.

      По  кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, которые предусмотрены договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

     Принципиальные  особенности договоров займа  и кредитных договоров и их основные различия представлены в Приложении 1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Бухгалтерский учет  заемных средств

     2.1. Учет операций по привлечению  кредитов и займов 

      Основная  сумма обязательства по полученному  займу или кредиту (т.е. сумма займа (кредита) без учета начисленных по нему процентов, т.н. «тело» займа, которое подлежит возврату заимодавцу) отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

      В бухгалтерском балансе все активы и обязательства, включая кредиторскую задолженность по привлеченным средствам, представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

      Для реализации этого требования бухгалтерский  учет кредиторской задолженности по займам и кредитам организуется на двух отдельных балансовых счетах:

      - счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;

      - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

      Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

      Для правильного отражения операций по поступлению заемных средств  в бухгалтерском учете необходимо определить, в какой момент и в какой сумме выполняются бухгалтерские записи:

      - заем считается предоставленным,  а договор займа заключенным  в момент передачи заемщику  тех денежных средств или иного  имущества, которые являются предметом  договора займа (но не ранее  момента подписания договора обеими сторонами);