Учет заемных средств и целевого финансирования
Международный Институт Рынка
Тольяттинский филиал
Курсовой проект
по дисциплине: «Бухгалтерский учет»
на тему: «Учет заемных средств и целевого финансирования»
Работу выполнил студент:
Окалелова Я. В.
Группа: ДФ-391
Работу проверила:
к.э.н., доцент
Сюлина С. П.
Тольятти 2012 г
Содержание
Введение…………………………………………………………
1.Значение учета заемных средств и целевого финансирования 6
1.1Нормативное
регулирование учета заемных средств
и целевого
финансирования…………………………………………
1.2 Понятие кредитов, займов и целевого финансирования………………………… 8
1.3 Сравнительная
характеристика учета заемных средств
и целевого финансирования в международной
и Российской практике……………………...………………………
2. Бухгалтерский учет заемных средств и целевого финансирования 21
2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «ЭМАльянс»………………….. 21
2.2 Синтетический
и аналитический учет заемных средств
и целевого финансирования…………………………………………
2.3 Документальное
оформление учета заемных средств и целевого
финансирования…………………………………………
2.4 Учет краткосрочных и долгосрочных заемных средств……………………….. 34
2.5 Учет
целевого финансирования…………………………………………
3. Совершенствование
учета заемных средств и целевого финансирования
в 2012 году……………………………………………………………………
Заключение……………………………………………………
Список
использованных источников…………………………………………………
Глоссарий………………………………………………………
Приложения……………………………………………………
Введение
При переходе России к рыночным методам резко возросла и изменилась роль кредитов и займов. Большая роль здесь отводится кредиту, который может разрешить проблему недостатка оборотных средств и неплатежей у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Но, в сложившейся обстановке важен не только сам факт кредитования, но и оформление кредита, своевременный и правильный его учет.
На сегодняшний день кредиты банков, обеспечивая деятельность предприятий, помогают их развитию, увеличению объемов производства продукции, услуг, работ. Особенно проявляется на стадии становления предприятия значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности. Организация использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, которые направлены на создание нового имущества. На этом этапе большое значение имеют долгосрочные банковские кредиты.
Краткосрочные кредиты дают предприятию возможность постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, помогают ускорению оборачиваемости средств организаций.
Займы, которые выполняют функции кредита, имеют различные формы и поогают использовать полученные средства более гибко. Организация может получить заем в наиболее удобной форме непосредственно заем, выпустив облигации либо в вексельной форме.
В этих условиях возросла роль правильного учета займов и кредитов в бухгалтериях организаций. От достоверности и правильности учета займов и кредитов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, которое позволяет принимать верные решения по изменению данных характеристик, а также позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Достоверный учет позволит в дальнейшем избрать наиболее выгодный и удобный для предприятия способ получения дополнительных денежных средств.
Целевое финансирование - финансирование конкретных объектов и/или мероприятий. Средства, предназначенные для финансирования целевых мероприятий, выделяются государственными и негосударственными организациями и могут быть использованы лишь по назначению. При выполнении установленных условий полученные средства становятся для предприятия собственными, если условия не соблюдаются, то средства относятся к кредиторской задолженности и требуют возврата. К таким средствам относятся: государственная помощь и средства, которые предоставляются в таком же порядке другими лицами в форме субсидий, субвенций, предоставления предприятию различных ресурсов, финансирования различных мероприятий, безвозвратных займов. Финансирование отдельных мероприятий представляет собой покрытие государственными или иными органами расходов организации, которые она не понесла бы без данной помощи.
Поэтому тема курсового проекта является актуальной на сегодняшний день.
Цель исследования данного курсового проекта – рассмотреть теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета заемных средств и целевого финансирования.
Задачами данного курсового проекта является:
-рассмотреть нормативное регулирование учета заемных средств и целевого финансирования;
-определить понятие кредитов, займов и целевого финансирования.
-сравнить учет заемных средств и целевого финансирования в международной и российской практике.
-изучить техническо-экономическую характеристику ОАО «ЭМАльянс»
-рассмотреть синтетический и аналитический учет заемных средств и целевого финансирования.
-изучить документальное оформление учета заемных средств и целевого финансирования.
-рассмотреть учет краткосрочных и долгосрочных заемных средств.
-рассмотреть учет целевого финансирования.
Объектом исследования является ОАО «ЭМАльянс»
Предметом исследования в данном курсовом проекте являются заемные средства и целевое финансирование.
При написании курсового проекта были использованы такие источники информации как:
-Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
-Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012)
-Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012)
-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению .Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).
В первой главе
курсового проекта будет
Во второй главе «Бухгалтерский учет заемных средств и целевого финансирования» будет дана технико-экономическая характеристика ОАО «ЭМАльянс», так же будет рассмотрен порядок синтетического и аналитического учета заемных средств и целевого финансирования, порядок документального оформления учета заемных средств и целевого финансирования, учета долгосрочном и краткосрочном учете заемных средств, учета целевого финансирования.
В третьей главе курсового проекта даны рекомендации по совершенствованию учета заемных средств и целевого финансирования в 2012 году.
При исследовании использовались такие методы, как изучение и анализ научной литературы, изучение и обобщение отечественной практики, сравнение, анализ и синтез.
1.Значение учета заемных средств и целевого финансирования.
1.1Нормативное регулирование учета заемных средств и целевого финансирования.
Система нормативного регулирования учета заемных средств и целевого финансирования включает следующие документы:
Первый уровень - законодательный.
1.Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации организации приказом руководителя должны принять учетную политику для целей налогообложения, которая применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете», в ред. Федеральных законов от 23.07.1998(действует до 01.01.2013 г).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 402-ФЗ (вступает в силу с 01.01.2013 г.)
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены: понятия, объекты, задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования; состав и цели законодательства по бухгалтерскому учету; способы регулирования и организации бухгалтерского учета; полномочия и ответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителем организации, внешними лицами; правила документирования хозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации; правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств; порядок составления, утверждения и публикации бухгалтерской отчетности; особенности организации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства. [4. с. 3].
4.Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 24 декабря 2010 г.).
Второй уровень - нормативный.
1.Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08», ( в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н).
2.Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н,от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н).
3.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
Третий уровень - методические указания ,приказы , письма.
1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
2.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010)
Четвертый уровень
– рабочие документы организаци
- Бухгалтерский баланс (форма № 1).
- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
- Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
- Приказ об учетной политике организации.
- Регистры бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов».
Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:
-контроль за поступлением и погашением заемных средств;
-правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
правильное исчисление налогов,
связанных с проведением
-правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
-формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.
1.2. Понятие кредитов, займов и целевого финансирования
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства: кредиты банков и займы от юридических и физических лиц.
Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.
Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:
-кредитный договор;
-договор займа;
-товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).[1. с. 15 ]
К самостоятельным
видам заемных отношений
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) организации (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.
Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту.
В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме.
Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их уплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.
Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.
В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя).
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение другим лицом его обязательства полностью или в части.
Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме.
В силу банковской гарантии банк (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.
Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. [17. с. 347 ]
Заемщик вправе
отказаться от получения кредита
полностью или частично, уведомив
об этом кредитора до установленного
договором срока его
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.
Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда займодавцем является юридическоё лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей заемщику.[17. с 348]
Договоры займа
могут быть процентными или
Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренном договором займа.
В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со Дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.
В соответствии с ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (товарный кредит).[1. гл. 42]
Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и/или об упаковке предоставляемых вещей должны исполниться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров.
В соответствии
с ГК РФ договорами, исполнение которых
связано с передачей в
Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее — выданные заемные обязательства).
На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Рисунок 1. Классификация кредитов и займов
Определение облигаций и векселей, а также их виды подробно изложены в Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н с изменениями от 08.11.2010 № 144н.[13. п.2].
Законодательство
РФ разрешает осуществлять выпуск облигаций
акционерным обществам и
-в решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций;
-облигация должна иметь номинальную стоимость;
-номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций;
-размещение облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества;
-размещение облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.
Российская организация может получать кредиты и займы в иностранной валюте от российских уполномоченных банков, от банков — нерезидентов или от организаций — нерезидентов, не являющихся банковскими учреждениями.
Для погашения
привлекаемых от нерезидентов кредитов
и займов и оплаты процентов по
ним организации могут
Целевое финансирование
это - денежные средства, поступающие
в организацию для финансирован
К средствам целевого финансирования и поступлений относятся:
-средства организации
и её работников, направляемые
на финансирование объектов
-государственные субсидии, полученные из бюджетов на содержание целевых программ;
-средства внебюджетных
фондов, полученных на финансирование
научно-исследовательских,
-средства, полученные
организацией на
-средства долевого
участия на строительство
-средства приватизационного фонда.
Средства целевого финансирования используются на безвозвратной основе. При этом получение средств отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»[17. с. 349].
Аналитический учет средств целевого финансирования ведется по мероприятиям, на финансирование которых они получены. Аналитический учет ведется также по источникам финансирования - физическим или юридическим лицам.
В случае нецелевого использования полученных средств, данные средства классифицируются для целей налогообложения как безвозмездно полученные средства (с начислением НДС и налога на прибыль).
ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н с изменениями от 24.12.2010 г. № 186н.) устанавливает порядок использования средств получаемых организациями из бюджета
Под кредитом понимают ссуду, выдаваемую на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности и целенаправленности. Имеет формы банковского и коммерческого кредита (займа). При этом банк должен иметь лицензию на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациям другим обычно в виде отсрочки платежей за проданные товары. В отличии от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, а также систематически заниматься кредитной деятельностью.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66 "Краткосрочные кредиты и займы", 67 "Долгосрочные кредиты и займы". Полученные кредиты и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Возврат - по дебету счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" , 67 "Долгосрочные кредиты и займы".
Рассмотрим состав и порядок признания затрат по кредитам, займам и выданным заемным обязательствам.
ПБУ 15/08 устанавливает закрытый перечень затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, включающий:[12. п.2]
-проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
-дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
-суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
-иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/08 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя. [12. п. 16]
К дополнительным затратам, производимым заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут быть отнесены расходы, связанные с: [12. п. 3]
-оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
-осуществлением копировально-множительных работ;
-оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
-проведением экспертиз;
-потреблением услуг связи;
-другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, а также с размещением заемных обязательств (оплата гарантий и поручительств, приобретение бланков векселей и др.).
Все затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами и относятся к тому периоду, в котором они произведены.[12. п.6]
Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.
Для целей бухгалтерского учета затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации.
Для целей бухгалтерского учета дополнительные затраты также относятся к прочим расходам, которые должны учитываться в том отчетном периоде, в котором они были произведены. При этом допускается предварительный учет дополнительных затрат в виде дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств. В последнем. случае дополнительные затраты включаются в состав прочих расходов равномерно в течение всего срока погашения заемных обязательств.
Исключение из этого общего правила составляют затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления предварительной оплаты материально- производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, а также затраты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива.
Для целей бухгалтерского
учета под инвестиционным активом
понимается объект имущества, подготовка
которого к предполагаемому
К инвестиционным активам ПБУ 15/08 относит объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на их приобретение и/или строительство.[12. п. 7]
Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
ПБУ 15/08 не содержит указания, как определить продолжительность периода приобретения и/или строительства объекта основных средств.