Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет заемных средств, способы их учета на примере банка

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.................................................................................................................

Глава 1. Понятия и сущность заемных средств банка и их виды…………

1.1 Роль заемных ср-в в формировании капитала банка и их классификация..

1.2 Нормативное регулирование формирования заемных средств и их учет..

Глава 2. Учет заемных средств, способы их учета на примере банка……

2.1 Характеристика банка и счета используемые при учете заемных средств..

2.2 Порядок учета МБК привлеченных………………………………………….

2.3 Учет операций по облигациям банка………………………………………..

Заключение……………………………………………………………………….

Библиография…………………………………………………………………….

Приложения……………………………………………………………………….

Введение

Наша работа посвящена рассмотрению заемных средств в коммерческом банке, отражению их в учете. Нужно отметить прежде всего, что заемные средства коммерческого банка можно разделить на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные. Существуют валютные, вексельные, централизованные, ипотечные

кредиты. Рассмотрению их и посвящена наша работа. Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся компанию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако компании, привлекающие заемные средства, руководствуется не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Таким образом, высокая значимость проблемы учета кредитов банка и заемных средств организации определяет несомненную актуальность данного исследования в современных условиях.

Целью курсовой работы является исследование системы учета кредитов банка и заемных средств организации.

В рамках достижения поставленной цели мною были поставлены и решены следующие задачи:

-понятие кредитов и займов;

-виды кредитов и займов;

-учет кредитов банка;

-стоимость кредита;

-документальное оформление банковских кредитов;

1 Глава Понятия и сущность заемных средств банка и их виды

1.1Роль заемных ср-в в формировании капитала банка и их классификация

Заемные средства – обязательства, возникшие во исполнение договора займа.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенного рода и качества, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Заемные средства включают в себя обязательства по:

– полученным кредитам банков (банковским кредитам);

– реализованным долговым ценным бумагам (облигациям и др.);

– финансовым векселям выданным;

– полученным займам и ссудам.

Банковский кредит

Если организация планирует осуществить определенный проект, то для его финансирования организация могут быть привлечены заемные средства. Одним из видов заемных средств являются банковские кредиты.

Банковский кредит выдается банками (кредитными организациями) в виде денежных ссуд на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности. В зависимости от сроков возврата различают:

– краткосрочные кредиты, выдаваемые на срок не более одного года;

– среднесрочные и долгосрочные кредиты, выдаваемые на срок более года.

Краткосрочные кредиты служат источником формирования материальных оборотных активов организации. Превращение оборотных активов в денежные активы служит источником возврата краткосрочных кредитов. Срок возврата таких кредитов определяется временем оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Долгосрочные кредиты являются источником финансирования инвестиций и служат для покрытия затрат по капитальному строительству, реконструкции и т.п. Источником возврата долгосрочного кредита является будущая прибыль от введения в эксплуатацию кредитуемых объектов.

Принимая решение о привлечении заемных средств, организация готовит технико-экономическое обоснование проекта. Исходя из потребностей проекта и с учетом наличия собственных источников и текущего финансового положения, организация определяет объем требуемого кредита, его срочность (предполагаемый срок возврата средств), источники погашения основной суммы кредита и процентов, а также гарантии обеспечения кредита. Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк кредитную заявку, составленную по установленной форме. К кредитной заявке прилагается технико-экономическое обоснование проекта, а также документы, характеризующие организацию-заемщика:

– нотариально заверенные копии учредительных документов;

– бухгалтерские (финансовые) отчеты за последние три года;

– внутренние финансовые отчеты и данные внутреннего оперативного учета;

– прочие сопроводительные документы.

Банк рассматривает кредитную заявку на соответствие собственной кредитной политике, анализирует кредитоспособность организации (способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты) и ее платежеспособность (способность своевременно погасить все виды имеющихся обязательств). В случае одобрения кредитной заявки организация-заемщик и банк (кредитная организация) оформляют кредитный договор.

Кредитный договор вместе с правилами банка регулирует порядок кредитования организации. Согласно кредитному договору, банк-кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а организация-заемщик – возвратить в фиксированное время полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. В кредитном договоре фиксируются:

– объекты кредитования и срок кредита;

– условия и порядок выдачи кредита и его погашения;

– формы обеспечения обязательств;

– процентные ставки и порядок их уплаты;

– обязательства, права и ответственность сторон;

– перечень и периодичность представления банку отчетных документов организации и другие условия.

Обеспечение кредита или займа выданным финансовым векселем

Заемщик может выдать заимодавцу вексель в обеспечение полученного займа, такой вексель называется финансовым. В случае выдачи простого векселя заемщик является векселедателем, заимодавец – векселедержателем. При передаче заемщиком заимодавцу переводного векселя по индоссаменту заемщик является индоссантом, заимодавец – ремитентом. Заимодавец также может быть указан как плательщик по переводному векселю, выданному векселедателем (заемщиком) векселедержателю. Финансовые векселя могут быть также выданы организацией в обеспечение полученного кредита банка для уменьшения риска несвоевременного платежа или неплатежа.

Пример. Выдача финансового векселя

Организация «А» предполагала получить краткосрочный заем у организации «Б» в сумме 50000 руб., однако организация «Б» требовала гарантий погашения обязательств. Организация «А», являясь дочерним обществом организации «С», с согласия последней выдала в обеспечение займа организации «Б» переводной вексель. Векселедержателем явилась организация «Б», плательщиком по векселю была названа головная организация «С». Под обеспечение полученного векселя организация «Б» перечислила 50000 руб. на счет организации «А». В данном случае выдача финансового векселя погасила обязательства организации «А» по займу перед организацией «Б», и одновременно возникли обязательства по векселю перед организацией «С».

Банковская ссуда, обеспеченная учетом (дисконтом) векселя

Организация-векселедержатель до наступления срока платежа по векселю может получить в банке денежные средства под дисконтирование векселя.

Дисконтирование векселя – учет векселя в банке и выдача векселедержателю банковской ссуды под обеспечение векселя на условиях установленной процентной ставки (дисконта) и на срок, равный сроку платежа по векселю. Дисконтируемый вексель хранится в банке, но находится на балансе организации-векселедержателя.

Представленные к учету векселя проверяются банком на предмет их юридической надежности. Также оценивается вероятность погашения векселя, экономическое положение обязанных по векселю лиц. Выдаваемая банком ссуда равна номинальной стоимости векселя за вычетом учетного процента (дисконта). По векселям, сверх номинальной стоимости которых указаны проценты, данные проценты включаются в размер банковской ссуды. Банк по наступлению срока платежа предъявляет векселя плательщику и получает причитающиеся по ним платежи. Закрытие операции дисконта векселя производится на основании извещения банка об оплате данного векселя векселедателем (или другим обязанным по векселю лицом). Если векселедатель не заплатил в срок по векселю, банк возвращает вексель организации-векселедержателю с совершенным протестом в неплатеже. Векселедержатель самостоятельно погашает ссуду банка и представляет иск векселедателю.

Банковский кредит по ссудному счету

Векселедержатель может открывать в банках специальные ссудные счета и получать по ним кредит, передавая в качестве залога векселя. Банк проверяет принимаемые векселя на предмет их юридической надежности. Ссудный счет под обеспечение векселями является счетом до востребования, открытым до наступления срока погашения векселей, принимаемых в обеспечение. Обычно сумма кредита составляет 60-90% от номинала векселей. Клиент по разрешению банка может заменять одни векселя другими до срока их погашения.

Уплата клиентом процентов по специальному ссудному счету производится в порядке, установленном за пользование ссудами банка. Величина выплачиваемого процента зависит от кредитоспособности клиента и надежности предоставляемых им векселей. Погашение кредита по специальному ссудному счету производится клиентом-векселедержателем, после чего ему возвращаются из обеспечения векселя, соответствующие величине погашенной задолженности.

1.2 Нормативное регулирование формирования заемных средств и их учет

Перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.

2. ПБУ 15/2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н,

от 08.11.2010 N 144н).

3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н

4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

6. ПБУ 1/2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н,

от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

8. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.

9. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ

10. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

11. Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78

«По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам»

Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

Сущность договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Заем должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи. Особенностями такого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ.

Сущность кредитного договора — кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Чем же отличается кредитный договор от договора займа? Основное отличие состоит в том, что кредитором выступает банк или иное кредитное учреждение (имеющее соответствующую лицензию), а объектом договора являются только денежные средства. Договор считается заключенным в момент подписания, т.е. кредитный договор, в отличие от договора займа, может содержать только обещание предоставить денежные средства. Сумма кредита подлежит возврату в заранее оговоренный определенный срок, а за пользование кредитом взимается плата.

Важной особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого, которые регулируются ст. 822, 823 ГК РФ.

Сущность товарного кредита — одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, передаются и возвращаются определенные вещи. Но на данные договора распространяются правила, установленные ГК РФ для договоров купли-продажи товаров. Заключение договоров товарного кредита свойственно предприятиям, производящим и перерабатывающим продукцию.

Сущность коммерческого кредита — дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Особенностью коммерческого и товарного кредита является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)1.

В статье 809 ГК РФ определено, что займы могут быть возмездными и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные п. 1 главы 42 Заем и кредит ГК РФ, применяются и к п. 2 и п. 3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть возмездными и безвозмездными. В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором. При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России. Размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца либо в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется (п. 51 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8).

Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли. Следует отметить, что положения ст. 269 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом на долговые обязательства, а к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования. В соответствии с п.2 ст. 269 НК РФ российская организация может иметь непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и размер непогашенных налогоплательщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств, которая будет являться контролируемой задолженностью. В данной статье речь также ведется и о валюте обязательства, следовательно, кредиты и займы следует группировать и по валюте денежных средств — в рублях РФ и в иностранной валюте.

Таким образом, основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

2 Глава Учет заемных средств, способы их учета на примере банка 2.1 Характеристика банка и счета используемые при учете заемных средств

Краткосрочные кредиты, полученные организацией в кредитных организациях (банках) на территории страны и за рубежом учитываются на с, чете 90 «Краткосрочные кредиты банков», полученные долгосрочные кредиты учитываются на счете 92 «Долгосрочные кредиты банков». На этих счетах также учитываются финансовые векселя, выданные банку в обеспечение полученных кредитов. Расчеты с заимодавцами по полученным от них займам учитываются на счете 94 «Краткосрочные займы», если срок займа не более одного года, и на счете 95 «Долгосрочные займы», если срок займа более одного года. В частности, на этих счетах учитываются облигации выпущенные и финансовые векселя, выданные в обеспечение займа сторонней организации.

Если организация имеет в банке специальный ссудный счет, то для обобщения информации о наличии и движении средств на этом счете используется счет 91, которому присваивается наименование «Специальный ссудный счет».

Учет процентов по полученным кредитам банков

Проценты, уплачиваемые по полученным кредитам банков, могут отражаться в учете по мере их выплаты либо по мере их начисления.

Если проценты за кредиты банков отражаются по мере их выплаты, то при выплате процентов на их сумму делается запись по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом счетов:

– 26 «Общехозяйственные расходы» – если уплачиваемые проценты относятся на себестоимость продукции (на затраты по основной деятельности);

– 08 «Капитальные вложения» – если заемные средства используются для инвестиций во внеоборотные активы, и соответствующие капитальные вложения еще не завершены;

– 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – если сумма уплачиваемых процентов относится на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Счета 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» в данном случае не используются.

Если проценты по полученным кредитам банков отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на суммы процентов производится запись по кредиту счетов 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» в корреспонденции со счетами учета источников выплаты (26 «Общехозяйственные расходы», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 08 «Капитальные вложения»). Начисленные суммы процентов учитываются на счетах 90, 92 обособленно.

Фактическая уплата процентов отражается по дебету счетов 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет финансовых векселей, выданных в обеспечение кредита банка

Учет векселей, выданных банку в обеспечение полученного кредита, учитывается на счетах 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» в зависимости от срока платежа по векселю. Выдача финансового векселя фиксируется в аналитическом учете к счету 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» обособленно. Отдельной записи на счетах синтетического учета в этом случае не производится.

Получение кредита банка под обеспечение векселя отражается сложной проводкой:

– по дебету счетов учета денежных средств отражаются суммы полученного кредита;

– по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» отражается превышение номинала векселя над суммой кредита (доходы банка по векселю);

– по кредиту счета 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» отражается номинал векселя.

Доходы по векселю будут выплачены банку при погашении векселя. До наступления срока платежа суммы доходов по векселю равномерными частями списываются на затраты производства проводкой по кредиту счета 31 «Расходы будущих периодов» и дебету счетов учета издержек производства и обращения.

Если по выданному векселю предусмотрена выплата процентов (сверх номинала векселя), то выплачиваемая сумма отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет» (при учете

процентов по мере их выплаты).

Погашение векселя отражается по дебету счетов 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» – в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Учет дисконтирования векселей

Расчеты с банками по операции дисконта векселей отражаются на отдельных субсчетах к счету 90 «Краткосрочные кредиты банков» (для векселей со сроком платежа не более одного года) или к счету 92 «Долгосрочные кредиты банков» (для векселей со сроком платежа более одного года).

Осуществление операции дисконта векселей отражается сложной проводкой:

– по дебету счетов учета денежных средств отражается сумма полученной банковской ссуды;

– по дебету счета 80 « Прибыли и убытки отражается сумма у » четного процента, причитающегося банку;

– по кредиту счетов 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» отражается номинальная стоимость учтенного векселя.

Закрытие операции дисконта векселя производится на основании извещения банка об оплате данного векселя векселедателем (плательщиком по векселю).

При этом номинальная стоимость векселя отражается по дебету счетов 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Корреспонденция с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает погашение дебиторской задолженности по векселю, учитываемой на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (см. гл. 21 «Безналичные расчеты с использованием пластиковых карт и векселей»).

При невыполнении векселедателем (плательщиком по векселю) своих обязательств по платежу в установленный срок, организация -векселедержатель из собственных средств возвращает банковскую ссуду, полученную по дисконту векселя. Данная операция отражается записью по дебету счетов 90«Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, остается учтенной на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и подлежит списанию на счет 63 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет банковской ссуды по специальному ссудному счету