Учет заготовления материально-производственных запасов

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1.

    1. Нормативное регулирование учета заготовления материалов…………5
    2. Метод заготовления материалов с привлечением сч.10 «Материалы»……………………………………………………………….8
    3. Понятие, состав ТЗР……………………………………………………....10
    4. Документальное оформление поступления материалов………………13

Глава 2.

    1. Характеристика предприятия ЗАО «СМФ»…………………………….16
    2. Расчет сумм ТЗР, исчисление фактической себестоимости израсходованных материалов на предприятии ЗАО «СМФ»………...18

Заключение……………………………………………………………………….20

Список  используемой литературы……………………………………………...21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

В данной работе рассматривается тема «Учет заготовления материально-производственных запасов». Работа эта состоит из двух частей – теоретической и практической. В теоретической части я раскрою основные понятия данной темы и их значение.

Практическая  же часть позволит рассмотреть тему «Учет заготовления материально-производственных запасов» на примере конкретного предприятия. Данная работа состоит из введения, двух глав и заключения.

Итак, объектом учета материальных ценностей являются производственные запасы – различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет их научно обоснованная классификация.

В зависимости  от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

  • Сырье и основные материалы
  • Вспомогательные материалы
  • Покупные полуфабрикаты
  • Возвратные отходы производства
  • Топливо
  • Тара и тарные материалы
  • Запасные части

Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают  краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный  реестр, который называют номенклатурой-ценником. Номенклатурные номера используются впоследствии во всех первичных документах.

Целью данной работы является исследование особенностей учета заготовления материалов на примере ЗАО «СМФ».

Предметом исследования является учет заготовления материалов с привлечением сч.10 «Материалы», а также особенности расчета %ТЗР  и сумм ТЗР.

Объектом  данного исследования является предприятие  ЗАО «СМФ».

В качестве задач работы выступают:

  1. Изучение нормативных документов по данной теме;
  2. Изучение особенностей организации учета заготовления материалов с привлечением сч.10 «Материалы»;
  3. Определение основных направлений совершения учета.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Нормативное регулирование учета заготовления материалов

Порядок бухгалтерского учета регламентирован  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01  № 44н, и  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина  РФ от 28.12.01 № 119н.

Основными показателями учета заготовления материалов являются учетная цена материалов, их фактическая себестоимость и транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой материалов в организацию.

Учетная цена – твердая цена материалов, установленная на предприятии для удобства ведения учета материалов на предприятии.

Фактическая себестоимость материалов – сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Транспортно-заготовительные  расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Порядок оборота документов, поступающих с материалами, организация устанавливает самостоятельно. При этом необходимо соблюдать следующие процедуры (п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

  • Регистрация документов в журнале учета поступающих грузов по ф. № МХ-4 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 09.08.99 № 66);
  • Проверка соответствия данных из полученных документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки;
  • Проверка правильности расчетов в расчетных документах;
  • Акцепт (оплата) расчетных документов или полностью (частично) мотивированный отказ от акцепта (оплаты).

Учет  материалов осуществляется на предприятии  в зависимости от способа их приобретения. Существуют следующие способы.

Материалы получены по договору мены.

Материалы могут быть получены организацией по договорам мены. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. В случае, когда в соответствии с договором  мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, передающая более  дешевый товар, должна доплатить  разницу в ценах (ст. 568 ГК РФ).

Фактическая себестоимость  материалов, полученных  по договорам, предусматривающим  оплату  неденежными  средствами, равна стоимости  передаваемых активов. Стоимость передаваемых активов устанавливается исходя из обоснованной цены, по которой в  сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов. Транспортные и другие расходы, связанные с  обменом, присоединяются к стоимости  полученных запасов или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных  расходов.

Безвозмездное получение материалов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно (в том  числе по договору дарения), а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально  или экспертным путем (п. 23 Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина РФ от 29.07.98  №  34н).  Если принимающая сторона берет на себя расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных затрат.

Материалы внесены в уставный (складочный) капитал организации.

Фактической себестоимостью материалов, вносимых в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Если затраты  по доставке берет на себя принимающая  сторона, фактическая себестоимость  материалов увеличивается на стоимость  произведенных расходов. Поступление  материалов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал, отражается записями:

Материалы изготовлены собственными силами.

Фактическая себестоимость материалов, изготавливаемых  организацией самостоятельно, складывается из фактических затрат на их производство. Учет и формирование затрат на производство осуществляются в порядке, предусмотренном  для определения себестоимости  соответствующих видов продукции. 

Сдача на склад изготовленных материалов, предназначенных для внутреннего  потребления в организации или  дальнейшей переработки, оформляется  накладными на внутреннее перемещение материалов (ф. № М-11, утвержденной постановлением  Госкомстата от  30. 10. 97 № 71а). Передача  материалов из одного подразделения организации в другое также оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Материалы приобретены за плату.

Учет  расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый, расчетный. 

Сальдо  кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам  и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;

Оборот  по Д-т – суммы оплаченных счетов поставщиков;

Оборот  по К-т – суммы акцептованных  счетов поставщиков за отчетный месяц.

Учет  расчетов с поставщиками ведут в  журнале-ордере№6.

Подробное описание данного способа приобретения материалов представлено в разделе «Документальное оформление поступления материалов».

Если  же рассматривать фактическую себестоимость в общем смысле, то она определяется по следующей формуле: 
 
 
 

Метод заготовления материалов с привлечением сч.10 «Материалы».

Документами нормативного регулирования бухгалтерского учета предусмотрено два способа  отражения в бухгалтерском учете  поступления материалов на предприятие  – с использованием счетов 15 «Заготовление  и приобретение материалов» и 16 «Отклонение  в стоимости материалов» и  без их использования (с использованием сч.10 «Материалы»).

В данной работе описан метод заготовления материалов с привлечением сч.10.

Итак, если предприятие ведет учет заготовления материалов на сч.10, тогда все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по Д-т сч.10.

Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости материалов целесообразно использовать на предприятиях, у которых:

  • Небольшое кол-во поставок материалов за период;
  • Небольшая номенклатура используемых материалов;
  • Все данные для формирования себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

Ниже  представлена таблица, отражающая бухгалтерские проводки по учету заготовления материалов с привлечением сч.10 «Материалы».

10 «Материалы»

    № п\п Содержание  операций Д-т К-т
    1 Отражена покупная стоимость мат. на основании 

    Накладной и счета-фактуры поставщика

    		10 60
    2 Отражены транспортные расходы по приобретению материалов 10 60(76)
    3 Учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической деятельности) 19 60(76)
    4 Отражены расходы  по оплате услуг посредника 10 60(76)
    5 Начислены % за банковский кредит, использованный на покупку материалов 10 66
    6 Оприходованы  материалы, полученные безвозмездно 10 98-2
    7 Оприходованы материалы, полученные в счет выданного долгосрочного займа 10 67
    8 Материалы приобретены  за наличный расчет (через подотчетных лиц) 10 71
    9 Материалы внесены  в счет вклада в уставный капитал 10 75
    10 Оприходованы  материалы, изготовленные в основном производстве 10 20
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Понятие, состав ТЗР.

Транспортно-заготовительные  расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Транспортно-заготовительные расходы являются одним из укрупненных элементов фактической себестоимости материалов, поступающих в организацию. Причем, наличие ТЗР не зависит от источника  поступления материалов (приобретение за плату, внесение в вид вклада в установленный или складочный капитал, изготовление силами организации, безвозмездное получение, получение в результате товарообменной операции).

Хотя  в некоторых случаях данного  вида расходов может и не быть –  например, при безвозмездном поступлении, когда материалы сдаются передающей организацией непосредственно на склад  получателя или в случае внесения материалов в качестве вклада в уставный капитал на тех же условиях. Состав расходов и их структура существенно  меняются в зависимости от вида материалов, особенностей расчетных операций, а  также источников поступления.

Для учета  ТЗР при приобретении материалов, в зависимости от схемы бухгалтерского учета, установленного учетной политикой  организации, может открываться  дополнительный субсчет к счету 10 «Материалы» или 15 «Заготовление  и приобретение материалов».

Кроме того, подпунктом «в» пунктах 83 Методических указаний установлена возможность  непосредственного (прямого) включение  ТЗР в фактическую себестоимость  материалы (присоединение к договорной цене материала, присоединение к  денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в  форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). В данном случае открытие отдельного субсчета не предусмотрено  – фактическая себестоимость  отдельных видов материалов формируется  на том субсчете, на котором  учитывается  данный вид материалов (основные и  вспомогательные материалы, топливо, запасные части и т.п.).

Очевидно, при большой номенклатуре приобретаемых  материалов и нескольких статьях (видах) ТЗР обеспечить своевременность  и правильность отражения учета  отдельных видов или единиц материалов довольно сложно. Поэтому непосредственное  (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Ежемесячно  бухгалтерия определяет сумму ТЗР, представляющую собой разницу между  фактической себестоимостью и стоимостью их по учетным ценам :

∑ТЗР = Ф.с. – УЦ

Суммы ТЗР распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами  пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процент ТЗР, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе:

,

где УЦна нач.мес. – стоимость материалов на начало месяца по учетным ценам;

УЦпо пост. – стоимость поступивших в течении месяца материалов по учетной цене.

%ТЗР  используется для нахождения  ∑ТЗР по израсходованным материалам:

∑ТЗР по изр. материалам = УЦ изр. материалов * %ТЗР

В составе ТЗР отражаются:

  • Расходы по погрузке материалов в транспортные средства и по транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены по договору;
  • Плата за хранение материалов в местах приобретения, на ж/д станциях, портах и пристанях;
  • Наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и др. организациям;
  • Таможенные пошлины;
  • Расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
  • Расходы по таре;
  • Плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
  • Стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
  • Расходы по содержанию заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
  • Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, занятых заготовкой материалов и их доставкой в организацию, а также отчисления на соц. нужды указанных работников.

    Кроме всего прочего ∑ТЗР и %ТЗР применяются при составлении разработочной таблицы  «Ведомость  расхода материалов». В этой таблице указываются непосредственно ТЗР по каждому наименованию материалов, которые затем используются для определения фактической себестоимости по каждому наименованию материалов. 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

Документальное  оформление поступления  материалов

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.

Методические  указания достаточно подробно регламентируют документооборот, образующийся при  поступлении материалов (особенно, при поступлении материалов, приобретенных  за плату). В частности, установлено  следующее: в соответствии с пунктом 44 основанием для осуществления  расчетов при оплате материалов, поступивших  по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам  от поставщиков (грузоотправителей) следующие  документы:

Расчетные документы:

  • Платежные требования;
  • Платежные требования-поручения;
  • Счета;
  • Товарно-транспортные накладные;
  • И т.п.

Сопроводительные  документы:

  • Спецификация;
  • Сертификация;
  • Качественные удостоверения и др.

Формы перечисленных документов не являются унифицированными формами по учету  материально-производственных запасов  и не утверждены в установленном  порядке постановлением Госкомстата  РФ.

Предприятия-поставщики одновременно с отгрузкой высылают покупателю расчетные документы. Расчетные и другие документы поступают в отдел маркетинга (снабжения) предприятия. Там проверяют правильность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют их в «Журнале учета поступающих грузов» (ф. № М-1), акцептируют их, т.е. дают согласие на оплату.

При отсутствии расхождений в качестве и количестве поступивших материалов с данными  расчетных и сопроводительных документов заполняется приходный ордер по ф. № М-4 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а). На однородные грузы, поступающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается оформление одного приходного ордера. В таком случае на каждую отдельную приемку материалов в течение этого дня делается запись на обороте ордера. Все записи в конце дня подсчитываются, а общий итог записывается в приходный ордер.

После регистрации платежные документы  получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а  квитанции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материалов. Кроме того экспедитору (или др. ответственному лицу) выдается доверенность на получение материалов.

Унифицированная форма доверенности утверждена постановлением Госкомстата РФ от 31.10.1997г. № 71а. Причем утверждено  две формы: № М-2 и № М-2а. Обе формы применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

С этого  момента у бухгалтерии предприятия  возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад  выписывается приходный ордер, затем  при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

В случае составления акта приходный ордер  не оформляется. Приемный акт служит основанием для предъявления претензий  и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Форма акта о приемке материалов (Ф. №  М-7) также утверждена постановлением Госкомстата РФ № 71а. В указаниях  по заполнению формы № М-7 уточнено, что она составляется также при  приемке материалов, поступивших  без документов. Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителями поставщика или представителя незаинтересованной организации. Затем один экземпляр отдается в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Характеристика  предприятия ЗАО  «СМФ»

Полное  наименование: Закрытое акционерное общество «Славгородская мебельная фабрика».

Адрес:  Алтайский край, г.Славгород, ул.Снежная, 18-1.

Предмет деятельности:

  • Изготовление мебели на заказ;
  • Серийное производство некоторых видов мебели.

Цель  деятельности:

  • Получение максимальной прибыли;
  • Дать заказчикам (потребителям) возможность участвовать в роли дизайнеров изготовляемой продукции.
  • Дальнейшее усовершенствование предприятия, увеличение предприятия.

Функцию органа контроля выполняет независимый эксперт качества мебели.

Органы  управления:

  • Совет директоров: Директор – Симонов А.П.; Заместитель директора – Броневых А.Г.
  • Собрание акционеров (в составе 10 человек).

Прибыль распределяется между акционерами  в зависимости от количества акций.

Пути  сообщения:

  • Ж/д сообщение с г.Омском, г.Барнаулом;
  • Автотранспортное сообщение с населенными пунктами в пределах Славгородского района, ННР, Табунского района.

Общая численность персонала составляет 240 человек (в т.ч. обслуживающий персонал).

Площадь предприятия составляет 500 м2, площадь складских помещений – 200 м2.

На данном предприятии применяется последовательно-параллельная временная структура.

Пространственная  структура: цеховая для серийного производства и точечная для изготовления продукции на заказ.

Предприятие ЗАО «СМФ» производит высококачественную продукцию при использовании  современного оборудования и новейших технологий.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Расчет  сумм ТЗР, исчисление фактической себестоимости израсходованных материалов на предприятии ЗАО «СМФ»

По состоянию  на 01.03.2008г. в предприятии ЗАО «СМФ» на сч.10 числится сальдо по фактической себестоимости 22000 руб., в т.ч. ТЗР – 12000 руб.