Учет заработной платы. 18

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

ВВЕДЕНИЕ

Заработная плата - денежная компенсация, которую работник получает в обмен за свой труд. Заработная плата является основным источником дохода у работающих и занимает главное место в системе стимулирования труда.

Заработная  плата - выплата, носящая ярко выраженный индивидуальный характер.

Главной особенностью заработной платы, с точки зрения бухгалтера, является то, что в каждом отдельном случае требуются свои расчеты, возникают особые обстоятельства, которые следует учесть, существует множество схожих, на первый взгляд, а на самом деле различных ситуаций.

В соответствии с изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно  меняется и политика в области  оплаты труда, социальной поддержке  и защиты работников. Многие функции  государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают  формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения  вызвали к жизни новые источники  получения денежных доходов в  виде сумм, начисленных к выплате  по акциям и вкладов членов трудового  коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника  определяются его личным вкладом, с  учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и  максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Актуальность данной курсовой состоит в том, что любая организация  сталкивается с вопросом оплаты труда. Одним из основных направлений деятельности бухгалтерии является учет заработной платы.

Целью данной работы является рассмотрение учета заработной платы  на примере ТОО «Маслодел-Агро», определить недостатки по учету труда  и заработной платы и на их основе дать рекомендации по их устранению и  совершенствованию организации  учета труда и заработной платы. Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность, виды и формы оплаты труда;
2. Рассмотреть документальное оформление учета заработной платы;
3. Дать технико-экономическую характеристику ТОО «Маслодел-Агро»;
4. Проанализировать состояние учета заработной платы ТОО «Маслодел-Агро»;
5. Выявить ошибки в организации учета заработной платы на предприятии ТОО «Маслодел-Агро».

Предмет исследования – учет заработной платы.

Объектом исследования - Товарищество с ограниченной ответственностью «Маслодел-Агро». Основным видом деятельности предприятия является производство масличных культур.

Практическая  значимость исследования заключается  в использование полученной информации для возможного применения их на практике.

Источниками работы являются нормативные документы, регулирующие порядок учета труда и его  оплаты, расчетов с персоналом по заработной плате, бухгалтерская отчетность и  первичная учетная документация ТОО «Маслодел-Агро», учебная и  периодическая литература.  Таким образом, бухгалтерский учет заработной платы достаточно широко рассмотрен в литературе и в периодической печати. Однако до сих пор существует ряд вопросов в этой области, которые требуют решения. Научная новизна заключается в исследовании вопросов, выявлении недостатков.

Основные положения, выносимые  на защиту:

• Сущность, виды и формы оплаты труда
• Синтетический и аналитический учет заработной платы
• Порядок ведение учета заработной платы на ТОО «Маслодел-Агро»
• Выявленные недостатки учета заработной платы и способы их устранения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 
1. Сущность и формы оплаты труда

Наибольший удельный вес  в затратах по доведению товаров  народного потребления от места  производства до потребителей и их реализации населению занимают затраты  живого труда, которые возмещаются  торговым работникам в виде заработной платы.

В условиях рыночной экономики  заработная плата представляет собой  цену рабочей силы как товар, которая  формируется на рынке труда на основе обеспечения сочетания интересов  работодателей и работников и  выплачивается за ее использование  в течение определенного времени  – часа, дня и т.д.

Заработная плата образует большую часть доходов потребителей и поэтому оказывает существенное влияние на размер спроса на потребительские  товары и на их цены. Социально- экономические  значение заработной платы заключается  в том, что она является основным доходом работника и средством  повышения благосостояния как его  самого, так членов его семьи. Из этого следует стимулирующая  роль заработной платы в улучшении  результатов труда и обеспечении  на этой основе роста получаемого  дохода. Поэтому при определении  ее размера надо учесть стоимость  всех жизненных благ и услуг, которую  можно приобрести за полученные деньги. Она находится в прямой зависимости  от заработной платы и в обратной – от уровня цен на предметы потребления  и платные услуги. [1]

Заработная плата –  это плата за работу, выполняемую  работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором  и должностной инструкцией. Различными стимулами повышения эффективности  труда являются премии, надбавки, гарантийные  выплаты и др. Работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда  в форме положения «Об оплате труда» с учетом конкретных условий  труда, категорий работников и режимов  рабочего времени, установленных положением «О персонале». Указанные положения  работодателю необходимы не только для  заключения трудовых договоров и  организации режимов труда, но и  в целях обоснования расходов и удержаний.

Трудовые отношения между  работодателем, торговой организацией и работниками регулируется нормативно-правовыми  актами, индивидуальными  трудовыми, коллективными договорами, заключенными в соответствии с законодательством.

Содержание и характер индивидуального трудового договора определяют по соглашению сторон, с  учетом отраслевых особенностей производства, конкретных задач, стоящих перед  данным производством, а также финансовых возможностей работодателя. Однако в  обязательном порядке в договор  должны быть включены пункты статей 7,8 и 9 Закона «О труде в Республике Казахстан». [2]

Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты.

Оплата может производиться  за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда. При этом размер заработной платы, установленный работодателем, не может быть ниже минимального размера  заработной платы, установленный законодательством. В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан  от 31 августа 2010 года № 857 «О проекте  Закона Республики Казахстан "О республиканском  бюджете на 2011 - 2013 годы" с 1 января 2011 года минимальный размер заработной платы будет установлен в размере 15 999 тенге.

Формы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя.  В практике организации оплаты труда используют две основные формы – повременную  и сдельную.

Повременной называется такая  форма оплаты труда, при которой  заработную плату начисляют работнику  по установленной тарифной ставке или  окладу за фактически отработанное время.

Повременная оплата применяется  в следующих случаях:

• Если рабочий не может оказывать непосредственное влияние на увеличение выпуска продукции;
• Если отсутствуют полные показатели выработки, необходимые для установления сдельных расценок;
• Если организован строгий контроль за использованием рабочего времени и ведется строгий контроль фактически отработанного времени;
• При правильной тарификации рабочих, т.е. при соответствии квалифицированных рабочих с разрядом выполненных работ;
• Для оплаты труда служащим. [5]

Повременную форму оплаты труда подразделяют на простую повременную  и повременно-премиальную системы  оплаты труда.

При простой повременной  системе заработную плату работнику  начисляют по присвоенной уме  тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Такая система  оплаты, дополненная премированием  за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей  работы или условий, является повременно-премиальной  системой оплаты труда. [3]

Предприятия, независимо от форм собственности, вопросы оплаты труда решают самостоятельно на основе коллективных договоров. Где это  необходимо применяют тарифно-квалификационные справочники. Для этого создаются  тарифно-квалификационные комиссии, которые  проводят аттестацию рабочих на соответствующий  квалификационный разряд, с применением  тарифно-квалификационных коэффициентов.

При сдельной оплате труда  заработную плату работнику начисляют  в заранее установленном размере  за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, килограммах, кубических метрах и т.п.)

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие  системы оплаты труда:

• Прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке;
• Сдельно-премиальная предусматривает выплату дополнительного вознаграждения премии за выполнение установленных показателей или условий;
• Сдельно прогрессивную оплату труда допускают на ограниченный срок и на решающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой) нормы – по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы – по повышенным (прогрессивным) расценкам;
• Косвенную сдельную  применяют для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков и др.); она состоит в том, что их заработок определяют по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства;
• Аккордная – устанавливает размер заработка, исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, производят после приемки всего объекта.

В зависимости от формы  организации труда эти системы, в свою очередь, подразделяются на индивидуальные и коллективные.

Сдельную форму оплаты целесообразно применять на участках и видах работ, где возможны нормирование и учет индивидуального или коллективного  трудового вклада и конечного  его результата, а увеличение объема работ (объема выпускаемой продукции) требуемого качества зависит от опыта  и умения (квалификации) работника. [2]

2. Синтетический и аналитический учет заработной платы

Заработная плата учитывается  на пассивном балансовом счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета отражается начисленная заработная плата и различные пособия, по дебету – удержания. Разница между кредитовой и дебетовой частью соответствует той сумме, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче из кассы счет закрывается.

Заработная плата работникам организаций в соответствии с  законодательством о труде выплачивается  не реже одного раза в месяц в  сроки, установленные коллективным договором.

Основой для составления расчетных  ведомостей являются:

• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и др.);
• накопительные карточки заработной платы для рабочих-сдельщиков;
• расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;
• расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов;
• решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;
• платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;
• расходные кассовые ордера на неплановые выплаты и т.п.

Расчетно-платежная ведомость - сводный  документ, в котором обобщают в  виды начисленной оплаты труда и  других выплат работающим, а также  удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим  законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда. [10]

В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные  номера и должности, разряды или  оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В раздел ведомости "Начислено" из документов вносят суммы, начисленные  сдельно, сверхурочно и т.д. В разделе "Удержано и зачтено" записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам; суммы, зачтенные за товары, проданные в кредит и другие удержания, зачеты и выдачи.. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость..

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность  по оплате труда». [12] По кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими.

Не полученная в срок заработная плата депонируется. Выполняется  эта процедура следующим образом. По истечении трех дней, установленных  для выдачи заработной платы, кассир построчно проверяет в расчетно-платежной  ведомости расписки в получении  денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилии тех, кто не получил заработную плату, в графе  «Расписка в получении» проставляется  штамп или пишется от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в  этом случае закрывается двумя суммами  – выдано наличными и депонировано.

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме в реестре  невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы, или на депонентских карточках.

При закрытии счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на депонированную сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». А остаток денег из кассы мы обязаны сдать на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются по строго целевому назначению.

При выдаче депонента мы берем обратно с расчетного счета  в кассу требуемую сумму (дебет  счета 1010 «Денежные средства в кассе», и кредит счета 3390 «Прочая краткосрочная  кредиторская задолженность» - «Депоненты») мы закрываем данный депонент.

Невостребованную депонированную заработную плату предприятие хранит в течение трех лет, после чего перечисляют в бюджет. [4]

Учет личного состава  работников ведет отдел кадров или  специально назначенное лицо. На каждого  принятого на работу (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка и ему присваивается табельный  номер. На основании приказов или  распоряжений руководителя предприятия  бухгалтер открывает на каждого  работника лицевой счет. В нем  указываются справочные данные работника  и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Учет рабочего времени  ведется в табелях использования  рабочего времени установленной  формы.

Данные о начисленных  суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежную  ведомость установленного образца, где суммируются по всем работникам.

На основании этой ведомости  производится запись на счетах синтетического учета: счет 3350 «Краткосрочная задолженность  по оплате труда» (по кредиту – начисленные  суммы, по дебету – выдача наличными  из кассы, удержание подоходного налога, выдача натуроплаты, прочие удержания и т.д.)

По этой ведомости, после  подписи руководителя и главного бухгалтера, заполняется расходный  кассовый ордер на всю сумму к  выдаче и выдается заработная плата. Лица, не работающие на данном предприятии, должны при получении заработной платы предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.

Суммы, отнесенные с кредита  счета 3350 «Краткосрочная задолженность  по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для  этих целей используют разработочную  таблицу "Распределение заработной платы", записи в которую производят из первичных документов (Приложение Б).

Данные таблицы "Распределение  заработной платы" записывают:

• по счету 2410 - в ведомость учета затрат по капитальным вложениям (по строящимся объектам);
• по счету 7110 - в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг) - по каждому субсчету (если такие открываются) и соответствующим статьям издержек обращения;
• по счету 7210 - в ведомость учета общих и административных расходов - по статьям этих расходов (по счету 3353 "Краткосрочная задолженность должностным лицам" составляют отдельную разработочную таблицу "Распределение заработной платы");
• по счету 8012 - в ведомость "Затраты по цехам"; заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, участки, производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуг);
• по счету 8032 - в ведомость "Затраты по цехам"; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков, производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, ремонтируемые объекты, работы и услуги);
• по счету 8042 - в ведомость "Затраты по цехам".

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному  подоходному налогу ведется на счете 3121 «Индивидуальный подоходный налог». Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность  по оплате труда»

Кредит счета 3121 «Индивидуальный  подоходный налог».

Удержание обязательных пенсионных взносов  в накопительные пенсионные фонды  отражают по дебету счета 3350 "Краткосрочная  задолженность по оплате труда" и  кредиту счета 3220 "Обязательства  по пенсионным отчислениям".

При перечислении обязательных пенсионных взносов дебетуют счет 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» кредитуют  счет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге». Перечисление обязательных пенсионных взносов производится путем безналичных платежей. При перечислении ТОО «Нива» представляет в банк по каждому накопительному пенсионному фонду платежное поручение.

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3350 и кредиту счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»  на удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные  в кредит и др.

В дебет счета 3350 с кредита счетов 1010 "Денежные средства в кассе  в тенге" и 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" - относят суммы оплаты труда, выплаченные  персоналу за истекший месяц.

1.3. Документальное оформление  расчетов с персоналом по заработной  плате

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в организациях  используется расчетно-платежная ведомость (Приложение А), объединяющая расчетную и платежную ведомость, а также лицевые счета рабочих и служащих. Поэтому в ней предусмотрены графы для записи: фамилии, имени, отчества, табельного номера, количества отработанных часов (дней), всех видов начисленной оплаты труда, товарооборота, процента выполнения плана, суммы премии и других выплат рабочим и служащим, а также всех видов удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством, сумму к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Поскольку начисленная заработная плата должностных лиц (председатели и члены правления, члены наблюдательных советов и ревизионных комиссий), специалистов и работников оптовых и розничных торговых предприятий (заведующие складами, магазинами, продавцы, кладовщики и др.) учитывается на счетах бухгалтерского учета (счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда) и относится на разные счета по учету расходов торговой организации (соответственно счета 7210 «Административные расходы», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7470 «Прочие расходы»), то в целях облегчения бухгалтерской записи на счетах необходимо вести расчетно-платежную ведомость. Это регистр аналитического учета и составляется в разрезе каждого табельного номера по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетно-платежная ведомость имеет следующие показатели:

• начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»;
• удержание и взносы – оборот по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»;
• итого к выдаче или осталось за организацией на конец месяца – сальдо по кредиту счета 3350. [3]

Последний показатель расчетно-платежной  ведомости является основанием для  заполнения расчетно-платежной ведомости  для выдачи платы в окончательный  расчет.

Итоговые данные расчетных  ведомостей ежемесячно записывают в  журнал-ордер №10 и ведомости №5 к нему. По окончанию месяца данные во всех графах журнала-ордера № 10 и  ведомости №5 к нему подсчитываются и проверенные итоговые показатели переносятся в Главную книгу.

Основой для составления  расчетных ведомостей являются:

• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и др.);
• накопительные карточки заработной платы для рабочих-сдельщиков;
• расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;
• решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;
• платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;
• расходные кассовые ордера на неплановые выплаты и т.п.

Выдача заработной платы  осуществляется по платежным ведомостям в установленные организацией дни  месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной  ведомости приказа в кассу  для оплаты указанной суммы в  установленный срок. Подписывают  приказ руководитель организации и  главный бухгалтер. Выдавать заработную плату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную  книгу регистрации платежных  ведомостей и сумм, выданных раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки  не выданных сумм и платежные ведомости. [3]

Работники могут иметь  на руках расчетные книжки, в которые, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно заносят суммы начисленной оплаты труда, удержания, вычеты, суммы, причитающиеся к получению. Время сдачи расчетных книжек для внесения в них записей о расчетах, а также возврата их персоналу предприятия устанавливаются по согласованию с работодателем.