Учет заработной платы на предприятии

Введение

В соответствии с изменениями  в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно  на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и  размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное. Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия.

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами  не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Целью данной курсовой работы является изучение учета заработной платы на предприятии.

Задачей курсовой работы является рассмотрение:

• Организации труда и учета заработной платы
• Учет рабочего времени
• Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

• Документальное оформление расчетов по оплате труда

• Учет удержаний из заработной платы

Глава 1. Теоретическая часть. Сущность оплаты труда в современных условиях

1. Организация труда и учет заработной платы

 Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям самостоятельно выбирать и  устанавливать системы оплаты труда. Система, форма оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре, учетной политике и других актах, издаваемых на предприятии. О любых изменениях в условиях оплаты труда или о введении новых условий администрация предприятия обязана предупредить работников не позднее, чем за два месяца.

Оплата труда - это совокупность средств, выплаченных работникам в  денежной и натуральной форме  как за отработанное время и выполненную  работу, так и за неотработанное время в соответствии с действующим  законодательством.

 Различают основную  и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных  работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и  повременщикам, доплаты в связи  с отклонениями от нормальных условий  работы, за сверхурочные работы, за руководство  бригадой, оплата простоев не по вине рабочих  и т.п.

К дополнительной оплате труда  относятся выплаты за непроработанное  время, предусмотренные законодательством  по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время  выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия  при увольнении и другие выплаты.  Структурная схема заработной платы представлена в Приложении 1.

Для оплаты труда работников могут применяться различные  системы.

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых  регулируется уровень заработной платы  различных групп и категорий  работников в зависимости от сложности  выполняемой работы, условий и  характера труда.

 Основными элементами  тарифной системы являются: тарифно  - квалификационные справочники,  тарифные сетки, тарифные ставки.

Тарифно - квалификационный справочник - это сборник, в котором  содержатся сгруппированные по производствам  и видам работ квалификационные характеристики профессий (должностей) работников. На основе справочников производится тарификация (определение степени  сложности) работ и присвоение разрядов работникам.

Тарифная сетка - таблица, устанавливающая соответствие между  разрядами оплаты труда и коэффициентами оплаты труда. С помощью тарифной сетки определяется размер тарифной ставки в зависимости от разряда  выполняемой работы.

Тарифная ставка - это  размер оплаты труда определенной сложности, произведенного за единицу времени (час, день, месяц).

Бестарифная система - определение  размера заработной платы каждого  работника в зависимости от конечного  результата работы всего рабочего коллектива.

 Система плавающих  окладов - ежемесячное определение  размера должностного оклада  работника в зависимости от  роста (снижения) производительности  труда на участке, обслуживаемом  работником, при условии выполнения  задания по выпуску продукции.

Система, базирующаяся на комиссионной основе - установление размера заработной платы в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг).

Наиболее распространенной является тарифная система оплаты труда.

Основными формами оплаты труда являются повременная и  сдельная.

При повременной форме  оплата производится за определенное количество отработанного времени  независимо от количества выполненных  работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением оклада на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно - премиальной  системе оплаты труда к сумме  заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.

Сдельная заработная плата  различается: сдельно – премиальная, сдельно – прогрессивная, прямая сдельная, сдельно – косвенная, аккордная.

При прямой сдельной системе  оплата труда работников осуществляется за число единиц изготовленной ими  продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой  квалификации.

Сдельно - премиальная система  оплаты труда рабочих предусматривает  премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака).

При сдельно - прогрессивной  системе оплата повышается за выработку  сверх нормы.

При косвенно - сдельной системе  оплата труда наладчиков, комплектовщиков,  помощников мастеров и других рабочих  осуществляется в процентах к  заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда  предусматривает определение совокупного  заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного  объема продукции.

1.2 Системы и принципы ведения бухгалтерского учета

В соответствии с законом  «О бухгалтерском учете» в РФ применяется  классическая система ведения бухгалтерского учета, принятая во многих странах. Основными элементами данной системы являются следующие:

1. документирование;
2. оценка;
3. счета бухгалтерского учета и двойная запись;
4. инвентаризация;
5. баланс и отчетность.

При выборе способов ведения  бухгалтерского учета на предприятии (формировании учетной политики) необходимо руководствоваться следующими основными  принципами:

1. имущественной обособленности предприятия,
2. непрерывности деятельности предприятия,
3. последовательности применения учетной политики,
4. временной определенности, т.е. факт хозяйственной деятельности относится к тому отчетному периоду и отражается в бухгалтерском учете, в котором он имел место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом.

К формированию учетной политики предъявляются следующие требования:

1. полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности,
2. своевременности,
3. осмотрительности,
4. приоритета содержания над формой,
5. непротиворечивости,
6. рациональности.

3. Документальное оформление расчетов по оплате труда

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском  учете первичных документов регламентируется положением о документах и документообороте.

Записи о совершенных  хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета  строго на документальной основе.

Первичные документы фиксируют  факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные  данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а  если это не предоставляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы  используют следующие формы документов.

1) приказ (распоряжение) (формы  Т-1) о приеме на работу составляется  на каждого члена трудового  коллектива работником отдела  кадров. На оборотной стороне  указывают в качестве кого может быть использован работник, его разряд, оклад, испытательный срок;

2) личная карточка (формы  Т-2) заполняется на каждого работника  организации в одном экземпляре. В восьми ее разделах содержатся  сведения о работнике (фамилия,  имя, отчество, дата и место  рождения, образование и т.д.), сведения  о воинском учете, назначении  и перемещении, отпуске и другие;

3) приказ ( распоряжение) (формы Т-5) о переводе на другую работу;

4) приказ ( распоряжение) (формы Т-6) о предоставлении отпуска;

5) приказ (распоряжение) (формы  Т-8) о прекращении трудового договора. Указывают причину увольнения, расчет  по начисленным и удержанным  суммам и приводятся сведения  о несданных имущественных ценностях.

Табель учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы (формы Т-12) и Табель учета  использования рабочего времени (формы  Т-13) применяют для осуществления  табельного учета и контроля трудовой дисциплины.

Учет выработки рабочих  в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и другие. Независимо от формы первичные документы содержат в себе следующие реквизиты: место работы (цех, участок), время работы (дата), наименование и разряд работы, количество и качество работы, фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих, норму времени и расценку за единицу работы, сумму заработной платы рабочих, шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата, количество нормо - часов по выполненной работе.

 Оформленные первичные  документы по учету выработки  и выполненных работ вместе  со всеми дополнительными документами  (листками на оплату простоев, на доплаты, актами о браке  и др.) передаются в бухгалтерию.  Для определения суммы заработной  платы, подлежащей выдаче на  руки работникам, необходимо определить  сумму заработка работников за  месяц и произвести из этой  суммы удержания. Эти расчеты  производят обычно в расчетно-платежной  ведомости (форма №19), которая  служит и для выплаты заработной  платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

На ряде предприятий применяют  вместо расчетно-платежной ведомости  отдельно расчетную ведомость и  платежные ведомости. В расчетной  ведомости определяют суммы заработной платы, подлежащие выплате. Платежную  ведомость используют лишь для выплаты  заработной платы.

 Аванс за первую  половину месяца выдают по  платежной ведомости. Сумму аванса  обычно определяют из расчета  40% заработка по тарифным ставкам  или окладам.

 Заработную плату выдают  из кассы в течение трех  дней. По истечение этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делают отметку “депонировано”, составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выданную заработную плату и неполученную заработную плату. Суммы невыплаченной заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

 Выплаты, не совпадающие  со временем общей выдачи заработной  платы (внеплановые авансы, отпускные)  производят по расходным кассовым  ордерам, на которых делают  пометку “Разовый расчет по  заработной плате”. Расчетно-платежная  ведомость является регистром  аналитического учета расчета  с рабочими по заработной плате.

На предприятиях на каждого  работника открывают лицевые  счета (формы  Т-54), на лицевой стороне  указывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж), а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний  из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний  заработок за любой период времени. По истечении месяца для проверки правильности в карточках необходимо составить оборотные ведомости  по аналитическим счетам.

 Договор гражданско-правового  характера (подряда, поручения,  аренды, купли - продажи, мены, комиссии  и др.) заключаются между организацией  и работниками, привлекаемыми  со стороны для выполнения  конкретных работ, которые организация  не может выполнить своими  силами. Выполненные по договору  работы оплачивают по счету  - заявлению исполнителя, форму  которого разрабатывает сама  организация. Основанием для оплаты  работ служит резолюция руководителя  организации.

Документы должны иметь юридическую  силу, т.е. содержать ряд обязательных реквизитов: наименование документа, дату, наименование организации, содержание операции, ее количественные и стоимостные  измерители, наименование должностных  лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи этих лиц и их расшифровки.

В  документах не должно быть подчисток и не оговоренных исправлений. Если исправления необходимы, то:

1. зачеркнуть горизонтальной  линией, рядом написать правильный  вариант, поставить подпись (для  первичных документов и регистров);

2. В денежных документах  не допускается никаких исправлений.

Все первичные документы, учетные регистры и отчетность должны составляться на русском языке.

4. Оценка

Методы оценки:

1. Фактическая (первоначальная) себестоимость  - уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объектов; Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.
2. Текущая (восстановительная) стоимость,  которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости какого-либо объекта. Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы начисленной амортизации. Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.
3. Остаточная стоимость. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

5.  Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Счет представляет собой  способ группировки и текущего отражения  изменений, происходящих в имуществе  и обязательствах предприятия.

Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а  в некоторых случаях – в  натуральном и трудовом измерителе.

Графические счета – таблицы  определенной формы, в которых делаются учетные записи. Увеличение или уменьшение средств и из источников отражается на счетах раздельно. Счет делится на 2 части: левая часть – дебет, правая часть – кредит.

Счета, предназначенные  для отражения хозяйственных  средств по их видам, называются активными, и открываются на основании статей  актива баланса.

Счета, предназначенные  для отражения источников хозяйственных  средств по их видам, называются пассивными, и открываются на основании статей  пассива баланса.

На активных счетах остаток  записывается с левой стороны -  в дебете. В пассивных счетах остаток  отражается в кредите.

В активных счетах по дебету отражается всякое увеличение объекта  учета, а в кредите -  его уменьшение.

Сумма операций, записанная на бухгалтерских счетах за определенный период, называется оборотом.

Состояние средств или  источников на определенную дату называется остаток или сальдо.

Двойная запись.

В результате хозяйственных  операций происходит изменение средств  и источников предприятия. Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей бухгалтерского баланса. Сумма по операции записывается в двух счетах: в Дт одного счета  и Кт другого. Такая запись называется способом двойной записи.

Указание дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь между счетами в  результате двойной записи называется корреспонденцией, а счета, которые  в ней участвуют, корреспондирующими.

Бухгалтерские проводки могут  быть простыми: один счет по Дт корреспондирует  с одним счетом по Кт, и сложными: один счет по Дт корреспондирует с  несколькими счетами по Кт или  наоборот. Каждая операция затрагивает  не менее 2-х статей.

Синтетические счета предназначены  для учета информации о составе  и движении хозяйственных средств предприятия и их источниках в обобщенном виде и в едином денежном выражении. Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Этот счет пассивный. По кредиту этого счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и др., а также доходов от участия в предприятии, а по дебету - удержания из начисленной суммы заработной платы, выдачу причитающихся сумм заработной платы и не выданной в срок заработной платы. Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе видов, частей, статей учтенных на нем объектов, где это требуется в натуральном выражении. При этом сальдо, дебетовый и кредитовый обороты одного синтетического счета должны быть равны, соответственно, сумме сальдо, сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

6.  Инвентаризация активов и пассивов предприятия

Число инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются предприятием, кроме  случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

1. перед составлением годового бухгалтерского отчета,
2. при смене материально-ответственного лица,
3. при установлении фактов хищения или злоупотреблений, порчи ценностей,
4. после пожара или стихийных бедствий,
5. при ликвидации предприятия,
6. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже,
7. а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно  действующая комиссия, в которую  включаются представители администрации, бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, товароведы,  или аудиторы). Инвентаризация ценностей производится по их местонахождению  и по материально ответственным  лицам, на хранении у которых эти  ценности находятся и с которыми заключены договора о материальной ответственности. Материально ответственное  лицо перед проведением инвентаризации должно рассортировать и разложить  материальные ценности, оформить все  приходные и расходные документы. Инвентаризационная комиссия берет  расписку у материально ответственного лица о том, что все поступившие  и выбывшие материальные ценности учтены, и первичные документы по их движению сданы в бухгалтерию. После этого  инвентаризационная комиссия в присутствии  материально ответственного лица проверяет  наличие материальных ценностей  и составляет акт инвентаризации или инвентаризационные описи. Затем  производится сравнение данных учета  и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются следующим образом. Выявленные излишки ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты предприятия. Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения. Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены убытки от недостач или порчи списываются, как правило, за счет собственных средств предприятия. Лишь в отдельных случаях убытки от недостач можно относить на финансовые результаты и уменьшать налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль. 

7. Бухгалтерский баланс и отчетность

Обобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью  бухгалтерской отчетности, основными  формами которой являются бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках.

Бухгалтерский баланс –  это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о  величине хозяйственных средств  и их источников в едином денежном измерителе на конкретный момент времени.

Баланс является отчетным документом и составляется на последний  день отчетного периода.

Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая  сторона баланса называется активом, а правая – пассивом.

Итог баланса носит  название валюта баланса.

Отчет о прибылях и убытках  характеризует финансовые результаты деятельности предприятия (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период и содержит следующие показатели:

Выручка от продажи товаров, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных платежей (нетто-выручка)

1. себестоимость проданных товаров, работ и услуг
2. валовая прибыль
3. коммерческие расходы
4. управленческие расходы

Прибыль/убыток от продаж:

1. проценты к получению
2. проценты к уплате,
3. доходы от участия в других организациях
4. прочие операционные доходы
5. прочие операционные расходы
6. прочие внереализационные доходы
7. прочие внереализационные расходы

Прибыль/убыток до налогообложения:

1. налог на прибыль
2. чистая прибыль/убыток отчетного периода

8.  Учет удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы  можно разделить на: обязательные удержания; удержания по инициативе администрации предприятия; удержания  по заявлению работника.

 К обязательным удержаниям  относятся: налог на доходы  с физических лиц (Д-т 70 К-т 68); удержания по исполнительным листам (Д-т 70 К-т 76/ “Расчеты по исполнительным листам”).