Учет зароботной платы. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………........4

  1. Учет труда и его оплаты……………………………………………………........6    
    1. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления………….6
      1. Натуральная форма оплаты труда: учет и налогообложение………………8
      2. Оплата очередных отпусков………………………………………………...10
      3. Пособие по временной нетрудоспособности……………………………...14
    2. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера……...16
    3. Документальное оформление и отчетность по труду и его оплате………18
      1. Отчетность по труду и его оплате………………………………………….20

    1.4.Синтетический  учет и корреспонденция счетов  по учету труда и заработной  платы………………………………………………………………………………..21

    1.4.1. Синтетический учет расчетов  по оплате труда……………………………21

    1.4.2. Корреспонденция счетов по операциям  начисления заработной платы,  других выплат и удержаниям  из начисленных выплат…………………………23

    1.4.3. Особенности выплаты заработной  платы безналичным путем…………25

    1.4.4. Случаи, порядок и размеры удержаний,  производимые из заработной платы  физических лиц, в том числе  подоходного налога………………………28

    2. Особенности  учета заработной платы на предприятии ООО СХП «РОДНИК-АГРО»…………………………………………………………………41

    2.1. Основные  сведения о предприятии………………………………………….41

    2.2. Специфика учета заработной платы на предприятии………………………44

    2.2.1. Оформление трудовых отношений с работниками……………………….44

    2.2.2. Организация расчетов с работниками предприятия………………………45

    2.2.3. Отражение в бухгалтерском учете операций по расчетам с работниками………………………………………………………………………..46

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………..48

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………………..50

ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………………..52 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Актуальность выбранной темы заключается в том, что учет труда и его оплата в сельском хозяйстве является вторым по значимости элементом в себестоимости продукции после затрат на семена и корма.

    Проблемы  сельского хозяйства вызывают особый интерес на современном этапе  развития российского государства. Во многом он обусловлен приданием  развитию агропромышленного комплекса  статуса одного из приоритетных национальных проектов, реализация задач которого должна в перспективе привести к  росту показателей сельскохозяйственного  производства и развитию аграрного  сектора российской экономики.

    Целью работы является изучение особенностей труда и заработной платы в бухгалтерском учете, конкретно на примере ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Родник-Агро» и выявление проблемных сторон.

    Для достижения поставленных целей задачами ставиться:

    - изучить  учет по труду и заработной  плате на конкретном предприятии;

    - рассмотреть организацию расчетов с работниками предприятия;

      - выявить отличительные черты учета себестоимости сельскохозяйственной продукции;

     - изучить системы и формы заработной платы на конкретном предприятии;

     -изучить  учетную политику организации.

       Предметом исследования является особенности учета труда и заработной платы.

    Объектом исследования является ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Родник-Агро».

      При написании работы используются законодательные акты, налоговый и трудовой кодекс, периодические издания и учебники.

     Работа  состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

     Первая  глава данной работы отражает теоретические  вопросы по изучению особенностей форм и систем оплаты труда, порядок ее начисления. Рассмотрено документальное оформление и отчетность по труду и его оплате.

    Вторая  глава посвящена практическому  изучению особенностей учета заработной платы на предприятии ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Родник-Агро». В процессе проведения исследования подробно рассматриваются порядок оформления хозяйственных операций и их отражение в бухгалтерском учете.

    Работа  написана на 53 страницах, содержит 1 схему, 6 таблиц.

     Материалы, приведенные в данной курсовой работе, относятся к периоду с 01.01.2003 по 01.03.2004 года.

       
Глава 1. Учет труда и его оплаты

1.1. Виды, формы и системы  оплаты труда,  порядок ее начисления

    Различают основную и дополнительную оплату труда.

    К основной относиться плата, начисляемая работникам за отработанное время,  количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

    К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

    Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две  формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

    При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

    При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

    При прямой сдельной системе оплаты труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирования за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

    Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

    Расчет  заработка при сдельной форме оплате труда осуществляется по документам о выработке.

    Оплата  часов ночной работы (с 22 до 6 часов). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на один час.

    Оплата  часов сверхурочной работы. К сверхурочной работе допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

1.1.1. Натуральная форма оплаты труда: учет и налогообложение

    Натуральная форма оплаты труда представляет собой выплату (полную либо частичную) работодателем работнику вознаграждения за выполнение последним своих трудовых обязанностей собственными активами, а также в виде предоставления работнику определенных материальных благ [7, С.26].

    В соответствии со ст. 131 Трудового кодекса  Российской Федерации выплата заработной платы должна осуществляться в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Вместе с тем можно  производить расчеты с работниками  организации в иных формах, например, натуральной. Однако применение механизма  использования в расчетах выплат в натуральной форме допускается  при соблюдении следующих условий:

  • заключенным коллективным либо трудовым договором должна быть предусмотрена указанная форма оплаты труда, а также место и сроки ее выплаты;
  • доля заработной платы, выплачиваемая в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы;
  • использование натуральной формы оплаты труда возможно лишь с согласия работника, которое должно быть письменно подтверждено соответствующим заявлением. В случае отказа работника от частичного получения заработной платы в натуральной форме (например, по причине недовольства размером части, выплачиваемой продукцией собственного производства) работодателю следует принять меры по выплате заработной платы денежными средствами либо изменить размер натуральной выплаты в сторону уменьшения, при котором с работником может быть достигнута договоренность;
  • не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

    Таким образом, при выполнении указанных  условий администрация организации  имеет право принять решение  о выплате заработной платы в натуральной форме [7, C. 28].

    Поскольку операции по передаче в счет оплаты труда продукции собственного производства признаются продажей, то в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению организации, практикующие оплату труда в натуральной форме, должны использовать счет 90 «Продажи».

    Выдача  готовой продукции в качестве оплаты труда в бухгалтерском  учете отражается следующей записью:

    Д-т  сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    К-т  сч 90 «Продажи»

    Одновременно  списывается себестоимость выданной продукции:

    Д-т  сч 90 «Продажи»

    К-т  сч 43 «Готовая продукция»

    Сумма налога, на добавленную стоимость, исчисленная с передачи (продажи) продукции, отражается в общеустановленном порядке:

    Д-т  сч 90 «Продажи»

    К-т  сч 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

    В случае, если в качестве оплаты труды  работнику организации передается объект основных средств либо иное имущество организации, то в бухгалтерском  учете операции по передаче такого имущества отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражается остаточная стоимость объектов основных средств, передаваемых в счет оплаты труда, в  корреспонденции со счетами учета  соответствующих активов:

    Д-т  сч 91-2 «Прочие расходы»

    К-т  сч 01-2 «Выбытие основных средств»

    А также сумма налога на добавленную  стоимость, исчисленная с реализации

    Д-т  сч 91-2 «Прочие расходы»

    К-т  сч 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

    Передача  работнику объектов основных средств  в качестве оплаты труда отражается проводкой:

    Д-т  сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    К-т  сч 91-1 «Прочие доходы »

1.1.2. Оплата очередных отпусков

    Право работников на ежегодные отпуска  закреплено в статье 21 ТК РФ. Работникам предоставляются ежегодные отпуска  с сохранением места работы на время отпуска, за работником сохраняется средняя заработная плата. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, установленная ТК РФ,  - 28 дней.

    В соответствии с действующим ТК РФ продолжительность ежегодного отпуска  исчисляется в календарных днях. При этом нерабочие праздничные  дни  (установленные ФЗ), приходящиеся на период отпуска, в число календарных  дней отпуска не включаются и не оплачиваются. По соглашению между  работником и работодателем ежегодный  оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

    Расчет  среднего заработка

    Для расчета средней заработной платы  учитываются все предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации (ст. 139 ТК РФ). При этом не имеет значения, за счет какого источника эти выплаты  производились. Постановлением Правительства  РФ № 213 утвержден перечень выплат, в который включены:

  • заработная плата, начисленная работникам за отработанное время по тарифным ставкам (должностным окладам), сдельным расценкам;
  • заработная плата в виде процентов от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), комиссионные вознаграждения;
  • заработная плата в не денежной форме;
  • разницы в должностных окладах  работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада  по предыдущему месту работы (должности);
  •   надбавки и доплаты к тарифным ставкам к тарифным (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий (должностей), увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы и т.п.
  • выплаты, связанные с условиями труда (обусловленные районным регулированием оплаты труда, повышенная оплата труда, повышенная оплата труда на работах с вредными, опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы и т.п.)
  • премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
  • другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

    При расчете среднего заработка не учитываются  следующие периоды, а также начисленные  на них суммы:

  • периоды нетрудоспособности;
  • время нахождения в отпуске по беременности и родам;
  • дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
  • дни отгулов в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;
  • дни простоев, происходивших по вине работодателя или по независящим от него причинам;
  • дни забастовок, в которых работник не участвовал, но не имел возможности выполнять свою работу;
  • периоды, во время которых освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;
  • периоды, за которые за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ.

    Расчетный период для исчисления среднего заработка.

    Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника, который в соответствии со ст. 139 ТК РФ исчисляется за последние 3 календарных  месяца (с 1-го по 1-е число) путем деления  суммы заработной платы на 3 и  на 29.6 (среднемесячное число календарных  дней). Исчисление среднего дневного заработка  в этом порядке осуществляется, только если период отработан полностью [4, с. 27].

    Если  работник не полностью отработал  расчетный период (из-за временной  нетрудоспособности и т.п.) при расчете среднего заработка следует руководствоваться п.9 постановлением Правительства РФ № 213. Если не полностью отработаны один или несколько месяцев расчетного периода или в него не включены неотработанные периоды в соответствии с п.4 постановления Правительства РФ № 213, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на неотработанное время, на коэффициент 1,4.

    Бухгалтерский учет расходов на выплату  отпускных работникам.

    В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), расходы на оплату ежегодных отпусков являются для организации расходами  по обычным видам деятельности и  включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Порядок отражения  расходов в бухгалтерском учете  зависят от того, создает организация  резерв для предстоящих отпусков или нет.

    Формирование  резерва на предстоящую  оплату отпусков

    При отчислении сумм в счет резерва производится бухгалтерская запись:

    Д-т  сч 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», К-т сч 96 «Резервы предстоящих расходов»;

    фактический расход сумм созданного отражается в  бухгалтерском учете по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  и кредиту счетов:

    70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» - суммы начисленных отпускных»

    69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - суммы единого  социального налога, взносов на  социальное страхование.

    Выплата отпускных без создания резерва

    Отпускные могут выплачиваться и без  создания резерва. Начисление отпускных, единого социального налога и  взноса на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве отражается в бухгалтерском учете  записями:

                Д-т сч. 20, 25, 26, 44  К-т сч. 70, 69

    Выплата отпускных работникам отражается записью:

                Д-т 70  К-т 50 

1.1.3. Пособие по временной нетрудоспособности

    Права работающих лиц на получение пособий  по временной нетрудоспособности в  настоящее время закреплены в  статье 183 Трудового Кодекса РФ и  Федеральном законе от 16 июля 1999 года №165-ФЗ «Об основах обязательного  социального страхования», а в  случае трудового увечья и (или) профессиональных заболеваний также и в Федеральном  Законе от 24 июля 1998 года №125-ФЗ «Об  обязательном социальном страховании  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в  редакции изменений и дополнений).

    Во  всех случаях основанием для начисления и выплаты пособий по временной  нетрудоспособности является оформленный  надлежащим образом листок нетрудоспособности (в ряде случаев - справка установленной формы).

    Пункт 8 Положения по ПВНТ выделяет следующие  случаи выплаты (выдачи) пособия:

    • при заболевании и травмах;
    • при санаторно-курортном лечении;
    • при необходимости ухода за больным членом семьи;
    • при карантине, объявленном медицинским учреждением;
    • при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональном заболевании;
    • при протезировании с помещением в стационар.

    В бухгалтерском учете суммы начисленных  и выплаченных пособий оформляются  следующими записями по счетам учета:

  1. Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности»

      Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

      К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

  1. С начисленных сумм пособий удержан налог на доходы физических лиц

    Д-т  сч 70  К-т сч. 68 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    3)За минусом удержанных сумм налога выплачены суммы пособий:

          Д-т сч. 70 К-т сч. 50 «Касса»

     4)Неполученные суммы пособий в установленном порядке отнесены на расчеты с депонентами:

          Д-т сч. 70 К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

      5)При обращении работников и (или) членов их семей выплачены депонированные суммы пособий:

          Д-т сч. 76, субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»

          К-т сч. 50, 51 «Расчетные счета»

    6)По  истечении установленных сроков  давности невостребованные суммы  пособий отнесены на финансовые  результаты деятельности предприятия  (пункт 78 Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности»

          Д-т сч 76,  субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»

          К-т сч 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы».

   Размер  пособия, назначаемого работникам, зависит от непрерывного стажа работы, дающего право на получение пособия, а также от категорий получателей пособия, причин временной нетрудоспособности и ряда других положений действующего законодательства.[16, с.88]

    Во  всех случаях размер пособия определяется в зависимости от непрерывного трудового  стажа:

    100 % заработка - работникам с непрерывным  трудовым стажем от 8 лет и более;

    80 % заработка - работникам с непрерывным  трудовым стажем от 5 до 8 лет и  работникам из числа круглых  сирот, не достигших 21 года, имеющим  непрерывный стаж до 5 лет;

    60 % заработка - работникам с непрерывным  трудовым стажем до 5 лет.

    Расчет  пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в зависимости от системы оплаты труда - повременной  или сдельной, а также используемой в организации системы премирования.