ВВЕДЕНИЕ
Предприятие
в процессе своей деятельности совершает
материальные и денежные затраты
на простое и расширенное воспроизводство
основных фондов и оборотных средств,
производство и реализацию продукции,
социальное развитие своих коллективов
и др. Производство продукции (работ
и услуг) связано с определенными
затратами или издержками. В процессе
производства продукции затрачивается
труд, используются средства труда, а
также предметы труда. Данная тема является
актуальной, поскольку все затраты предприятия
на производство и реализацию продукции,
выраженные в денежной форме, образуют
себестоимость продукции, а себестоимость
служит важнейшим показателем эффективного
использования производственных ресурсов.
К затратам на производство
относятся все виды расходов
по поддержанию основных производственных
фондов в рабочем состоянии
— на капитальный, средний
и текущий ремонт, уход, содержание
и эксплуатацию машин и оборудования
и др.
Учет затрат на производство
и калькулирование себестоимости
продукции заключается в своевременном,
полном и достоверном определении
фактических затрат, связанных с
производством и сбытом продукции,
исчислении фактической себестоимости
отдельных видов и всей продукции,
контроле за использованием ресурсов
и денежных средств. Непрерывный
текущий учет издержек в местах
возникновения затрат, повседневного
выявления возможных отклонений
от установленных норм, причин
и виновников этих отклонений
должен удовлетворять требованиям
оперативного управления производством.
В последние годы наблюдается
тенденция роста затрат на
производство и реализацию продукции.
К увеличению себестоимости приводят
удорожание стоимости сырья, материалов,
топлива, энергии, оборудования,
рост процентных ставок за
пользование кредитом, повышение
тарифов на транспортные услуги, рост
расходов на рекламу, представительских
расходов.
Цель написания работы - изучить и проанализировать
систему учета затрат, калькулирование
себестоимости и выхода зерна в СПК «Маяк»,
а также выявить пути их совершенствования.
В
ходе выполнения курсовой работы необходимо
решить следующие задачи:
- рассмотреть
систему учета затрат, понятие, виды, классификации;
- определить
экономическую сущность и задачи учета
затрат калькулирование себестоимости
зерна в организации;
- описать учет
затрат и калькулирование себестоимости
зерна;
- проанализировать
состов затрат на производство зерна;
- разработать
меры по совершенствованию учета затрат
и калькулирования себестоимости зерна
в СПК «Маяк».
Объектом исследования данной
курсовой работы является СПК
«Маяк».
Предметом
исследования являются экономические
отношения и система показателей
учета затрат и калькулирование
себестоимости зерна.
В
данной работе используются следующие
методы научного исследования: монографический;
расчетно–конструктивный; метод сравнительного
анализа; диалектический; экономический.
Основой
написания курсовой работы явились
работы отечественных и зарубежных
ученых; материалы периодической
печати; первичные учетные документы
конкретной организации.
Курсовая
работа написана на 58 страницах и
включает в себя введение, 3 главы, заключение,
список использованной литературы. Также
курсовая работа содержит 1 рисунок, 6 таблиц,
4 формулы по которым сделан маржинальный
анализ затрат и 2 приложения.
ГЛАВА
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА И ФОРМИРОВАНИЕ
ЕЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
1.1 Понятие
затрат, их содержание и классификация
По
мнению Кондракова Н. П управленческий
учет можно определить как самостоятельное
направление бухгалтерского учета
организации, обеспечивающее информационную
поддержку системы управлении предпринимательской
деятельность [19. 226с.].
По
мнению же Пизенгольца М. З. управленческий
учет представляет собой интегрированную
систему, включающую вопросы как
непосредственно бухгалтерского учета,
так и планирования, контроля, анализа
работы организации (и в первую очередь
– производственных затрат) в целях
принятия необходимых управленческих
решений по совершенствованию производства,
снижению затрат и повышению финансовых
результатов деятельности организации[
].
На
мой взгляд, эти два определения
полностью раскрывают сущность управленческого
учета.
Этот
процесс включает выявление, измерение,
фиксацию, сбор, хранение, анализ, подготовку,
передачу и прием информации, необходимой
управленческому аппарату для выполнения
его функций. Управленческий учет является
важным элементом системы управления
организацией и функционирует параллельно
с системой финансового учета.
Очень часто в официальных
документах, статьях, книгах употребляются
понятия «затраты», «расходы»,
«издержки», подразумевая под этими
понятиями либо одни и те
же, либо разные категории. Затраты
– самое неопределенное слово
в учете; оно употребляется
во множестве различных значений.
Издержками называют денежное
выражение использования производственных
факторов, в результате которого осуществляются
производство и реализация продукции.
По мнению многих экономистов,
издержки производства представляют
собой совокупные затраты предприятия
на производство и реализацию
продукции за определенный период,
безотносительно к тому, приходятся
ли затраты на законченный
продукт (это соответствует себестоимости
продукции) или на незавершенное
производство. В этом отношении
издержки производства и затраты
на производство близки по
своему экономическому содержанию.
Слово «затраты» может иметь
различное значение в зависимости
от контекста, в котором оно
употребляется. Данные о затратах,
которые необходимы для одной
цели, могут быть совсем не
подходящими для другой.
Затратами в управленческом учете
являются выраженные в денежной
форме совокупные издержки живого
и овеществленного труда в
процессе предпринимательской деятельности
в течение определенного периода
времени. Это затраты на маркетинг,
логистику, воспроизводство активов,
расходы, возникающие непосредственно
в процессе переработки или
использования материально-производственных
запасов для изготовления (добычи)
продукции, выполнения работ и
оказания услуга их продажи,
а также реализации (перепродажи)
товаров.
Часть затрат может быть нейтральной
к процессу производства и
включаться в их общую сумму
в соответствии с налоговым
законодательством, ценовым регулированием
или по счетно-техническим соображениям.
К нейтральным затратам относят,
например, налоги и приравниваемые
к ним платежи за счет себестоимости,
а также так называемые калькуляционные
расходы. Ни одно управленческое
решение нельзя осуществить без
затрат, и от его реализации
всегда ожидается или обеспечивается
определенный результат.
Между затратами и результатами
деятельности существуют определенные
количественные и качественные
зависимости, которые должны быть
оценены и измерены с общетеоретических
позиций и, по возможности, исходя из математических
соотношений. Решение этой проблемы усложняется
тем, что затраты и результаты их осуществления
даже для отдельно взятого предприятия
весьма разнообразны. Как правило, они
не совпадают во времени и подвержены
влиянию многих, иногда действующих в
противоположных направлениях факторов.
Зависимости между расходами и результатами
деятельности редко носят функциональный
характер, чаще всего они стохастические,
но тем не менее существуют всегда.
Затраты осуществляются в течение
определенного периода. Завершение
периода накопления затрат определяется
тем моментом, когда соблюдены
условия признания активов, ради
создания которых были осуществлены
данные затраты, или когда становится
очевидным, что понесенные затраты
уменьшают экономические выгоды
организации без создания какого-либо
объекта имущества. Таким образом,
по окончании периода накопления
затраты приводят к образованию
активов либо расходов.
Затраты приводят к образованию
активов двух видов – оборотных
и внеоборотных. Затраты, понесенные
с целью создания и отнесенные
на формирование стоимости оборотных
активов называются некапитализированными
(некапитальными). Затраты, понесенные
с целью создания и формирующие
стоимость внеоборотных активов,
называются капитализированными
(капитальными).
Примеры
осуществления затрат:
в целях создания оборотных
активов:
расходование
трудовых ресурсов (Д-т сч. 20, К-т сч.
70), материальных ресурсов (Д-т сч. 20,
К-т сч.10), использование основных
средств (Д-т сч. 20, К-т сч. 02) и нематериальных
активов (Д-т сч. 20, К-т сч. 05) в целях
производства продукции. При этом создание
оборотного актива отражается с одновременным
списанием всей суммы накопленных
затрат (Д-т сч. 43, К-т сч. 20);
в целях создания внеоборотных
активов:
расходование трудовых ресурсов
(Д-т сч. 08, К-т сч. 70), материальных
ресурсов (Д-т сч. 08, К-т сч. 10), использование
основных средств (Д-т сч. 08, К-т
сч. 02) и нематериальных активов
(Д-т сч. 08, К-т сч. 05) при строительстве
объекта недвижимости. При этом
создание внеоборотного актива
отражается с одновременным списанием
всей суммы накопленных затрат
(Д-т сч. 01, К-тсч.08).
Одной из предпосылок рациональной
организации учета производственных
затрат является экономически
обоснованная их классификация.
Затраты, формирующие себестоимость
продукции, группируются в бухгалтерском
учете, смете (плане) и внутрипроизводственной
отчетности по определенным
признакам:
технико-экономическому содержанию и
назначению, способу включения в
себестоимость, их составу, по отношению
к объему производства, по степени
охвата планом, месту возникновения
и центрам ответственности. При
сборе и анализе информации о
затратах в целях принятия управленческих
решений могут быть выделены и
другие признаки – важность затрат
для определения типа решений, цель
их анализа и т.п. Способы группировки
и списания производственных затрат
обусловлены рядом факторов: спецификой
деятельности предприятия, особенностями
технологии и организации производства,
номенклатурой вырабатываемой продукции,
организационной структурой предприятия
и др.
По технико-экономическому назначению
затраты на производство подразделяются
на основные и накладные производственные
расходы. Под основными понимают
технологически неизбежные расходы,
обусловленные процессом изготовления
продукции. Сюда входят: прямые
затраты сырья и материалов, покупных
изделий и полуфабрикатов, производственных
работ и услуг со стороны,
топлива и энергии для технологических
целей; расходы на оплату труда
производственных рабочих и отчисления
на их социальное страхование
и обеспечение; затраты на подготовку
и освоение производства и др.
К производственным накладным
расходам относятся затраты на
оплату труда управленческого
персонала цехов (участков) и других
работников, выполняющих общепроизводственные
функции; амортизацию, ремонт
и эксплуатацию оборудования
и транспортных средств; отопление,
водоснабжение, освещение, амортизацию
и содержание производственных
помещений; охрану труда и технику
безопасности (расходы некапитального
характера) и др.
В отдельную группу накладных
расходов следует выделить: административно-управленческие,
хозяйственные и сбытовые расходы,
не связанные непосредственно
с производственным процессом,
т.е. затраты на оплату труда
аппарата управления предприятия
и отчисления от этих расходов
на социальные нужды; амортизацию,
арендную плату, содержание и
ремонт помещений и других
основных средств общехозяйственного
назначения; уплату процентов по
полученным от банков кредитов
под товарно-материальные ценности
и затраты производства; подготовку
и переподготовку кадров и
др. К данному комплексу затрат
относятся расходы на сбыт
продукции: транспортировку, упаковку,
рекламу, комиссионные сборы.
По способу включения в себестоимость
затраты делятся на прямые
и косвенные. Прямыми считаются
расходы, которые связаны с
производством определенных видов
продукции и могут быть отнесены
на их себестоимость непосредственно
по данным первичных документов.
К таким затратам можно отнести
в большинстве отраслей промышленности
расход сырья, основных материалов,
покупных изделий и полуфабрикатов,
затраты на оплату труда производственных
рабочих и др.
Косвенными называются расходы,
которые связаны с производством
нескольких видов продукции и
распределяются между ними пропорционально
принятому в данной отрасли
промышленности базису. Сюда входят
перечисленные выше накладные производственные
расходы. Принадлежность отдельных видов
расходов к прямым или косвенным в известной
мере обусловлена особенностями технологического
процесса и организации производства.
Для целей налогообложения прибыли
затраты классифицируют на нелимитируемые
и лимитируемые.
В условиях развивающихся рыночных
отношений согласно требованиям
международной практики бухгалтерского
учета затраты подразделяют на
расходы, обусловленные производством
продукции (производственные затраты),
и расходы, обусловленные отчетным
периодом (месяцем), в котором они
возникли (периодические затраты). К
производственным относятся все
прямые затраты (учитываемые на
счете «Основное производство»)
и общепроизводственные (учитываемые
на счете «Общепроизводственные
расходы»), а к периодическим –
расходы на управление предприятием
(счет «Общехозяйственные расходы»)
и сбытовые (счет «Расходы на
продажу»).
Затраты делятся также на планируемые
и непланируемые. К планируемым
относятся все расходы предприятия
(объединения), вытекающие из характера
хозяйственной деятельности и
предусмотренные сметой затрат
на производство .
Непланируемые – это непроизводственные
затраты, не вытекающие из нормальных
условий хозяйственной деятельности
предприятия (объединения): недостачи
и порча сырья, материалов и
продуктов при хранении, потери
от простоев, другие непроизводственные
расходы.
По сфере возникновения все
затраты делятся на производственные
и внепроизводственные. К производственным
относятся расходы, которые связаны
с изготовлением продукции и
в сумме составляющие ее производственную
себестоимость. Под внепроизводственными
понимают расходы на реализацию
изготовленной продукции. Их присоединение
к производственным расходам дает полную
себестоимость выпущенной продукции.
Классификация затрат для осуществления
процесса контроля и регулирования
предполагает их разграничение
на регулируемые и нерегулируемые.
Для осуществления контроля за
издержками необходимо установление
взаимосвязи между затратами
и доходами и действиями конкретных
лиц, ответственных за расходование
соответствующих средств. Организация
такого учета составляет основу
учета затрат по центрам ответственности.
Он предполагает выделение зон
(центров) ответственности за
расходование средств и доходов
в соответствии с организационной
структурой предприятия. В качестве
центра ответственности может
быть производственная бригада
или участок, цех, подразделение
и т.п., руководитель которого
индивидуально отвечает за результаты
его работы.
По каждому центру ответственности
составляется смета затрат. В
соответствии со сметой за
ним закрепляются определенные
статьи и элементы затрат, которые
зависят от его деятельности
и за эффективность расходования
которых руководитель данного
центра несет ответственность.
Такие затраты принято называть
регулируемыми. Другие затраты,
включаемые в смету центра
ответственности и не зависящие
от его деятельности, относятся
к нерегулярным расходам. Аналогичное
деление затрат на зависящие
и не зависящие от работы
соответствующего подразделения
применяются на наших предприятиях
при организации внутрипроизводственного
хозрасчета, для планирования, учета
и контроля за деятельностью
подразделений.
Осуществление контроля и регулирования
затрат непосредственно связано
с их динамикой в зависимости
от изменений объема производства,
деления издержек на переменные,
постоянные, полупеременные и полупостоянные.
Разграничения затрат с учетом
их изменений в зависимости
от колебаний объема производства
позволяют составлять гибкие
сметы и правильно оценивать работу
менеджеров. Для этого необходим пересчет
сметных затрат в соответствии с реальным,
фактическим объемом производства отчетного
периода при оценке и анализе отчетов
о выполнении сметы по центрам ответственности.
В западной литературе по управленческому
учету иногда встречаются и
другие группировки и обозначения
расходов предприятия, используемые
в учете для управления, например
возвратные и безвозвратные, устранимые
и неустранимые расходы, инкрементные
альтернативные затраты и т.п.
Важное значение в управленческом
учете имеет деление затрат
на зависящие от принимаемого
решения (релевантные) и независящие,
неизбежные при любом варианте
решения (нерелевантные) расходы.
Релевантность или нерелевантность
тех или иных издержек производства
и сбыта зависит от вида, назначения
затрат и специфики принимаемого
управленческого решения. Нерелевантными
всегда являются расходы прошлых
отчетных периодов, на которые
уже нельзя повлиять, а также
большая часть текущих затрат,
зависящих от продолжительности
периода, за который определяется
их величина, полностью регулируемым,
расходам обычно относят прямые
затраты основной деятельности,
к частично регулируемым (произвольным)
– издержки на маркетинговые
исследования, НИОКР, сервисное обслуживание.
Слабо регулируемые затраты имеют
место в административных и
функциональных управленческих
службах предприятия. Степень
релевантности издержек зависит
от специфики конкретных производств
и предприятий, применяемой ими
технологии, особенностей организации
и структуры управления. На нее
влияет длительность периода
времени, за который учитываются
затраты, уровень полномочий должностных
лиц, принимающих решения. Единой
методики учетной группировки
расходов по степени релевантности
нети быть не может.
Особое значение в управленческом
учете имеет деление затрат
на постоянные и переменные. На
нем базируется большинство расчетов
по оптимизации соотношения «затраты
– результаты», обоснованию максимальной
по прибыли программы производства и сбыта,
наиболее приемлемых цен и ценовой политики,
систем директ-костинга, измерения приростных
и предельных затрат, маржинальной себестоимости
и дохода.
1.2 Нормативно
– правовое регулирование учета
затрат на производство сельскохозяйственной
продукции
В
бухгалтерском управленческом учете,
правила ведения которого в соответствии
с Законом РФ «О бухгалтерском
учете» определяется трехуровневой
системой нормативного регулирования:
Документы первого уровня закрепляют
обязательность единообразного ведения
учета всеми хозяйствующими субъектами,
основные требования по его организации,
правила и процедуры ведения учета. К этому
уровню нормативного регулирования учета
затрат относятся следующие
законодательные акты:
1 .Гражданский
кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
22.12.1995)
В
Гражданском кодексе РФ закреплены
важнейшие нормы ведения
учет в организации -
наличие самостоятельного баланса у каждого
юридического лица,
обязательность утверждения годового
бухгалтерского
отчета, порядок регистрации, реорганизация
и ликвидации организации т.д. [1].
2.Налоговый
кодекс РФ (часть
вторая) от 17.05.2007 №117-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ определяет основы
налоговой системы, что влияет на организацию
бухгалтерского учета при определении
базы для расчета налогов.
Основные
принципы формирования состава себестоимости
определены в Налоговом кодексе
РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций”.
В
статье 252 Налогового кодекса РФ указывается,
что “расходами признается обоснованные
и документально подтвержденные
затраты”.
Под
обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной
форме.
Под
документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии
с законодательством РФ.
Таким
образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает
понятие “расходы” и “затраты”.
Однако ни в главе 25, ни в части
первой Налогового кодекса РФ определения
расходов и затрат нет. Понятия “расходы”
и “затраты” являются бухгалтерскими
терминами, следовательно их определения
следует искать в положениях по бухгалтерскому
учету. [2].
3. Федеральный
закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от
03.11.2006) « О бухгалтерском учете».В
законе определены понятия бухгалтерского
учета, его объекты, основные
требования и правила, порядок
регулирования и организации
бухгалтерского учета, его регистров,
порядок оценки имущества и
обязательств, их инвентаризации, правила
составления и представления
бухгалтерской отчетности [3].
К
документам первого уровня также
относятся Постановления РФ,
которые уточняют и детализируют
отдельные нормы федеральных
законов или указов Президента РФ.
4.Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред.
от 18.11.2006)
«
О классификации основных средств,
включаемых в амортизационные
группы». Оно утверждает основную
классификацию основных средств,
которая используется при расчете амортизации
[4].
Документы
второго уровня включают Положения
по отдельным участкам бухгалтерского
учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство
финансов РФ по поручению Правительства
РФ. В положениях перечислены общие
требования государственного регулирования
бухгалтерского учета, основанные на международной
практике и национальных традициях, эти
документы содержат основные понятия,
базовые правила и приемы бухгалтерского
учета.
5. Приказ
Минфина РФ от 09.06.2001 N44н (ред. от 27.11.2006)
«Об утверждении положения по бухгалтерскому
учету «Учет материально- производственных
запасов» ПБУ 5/01». Настоящее Положение
устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете информации о материально-производственных
запасах организации [5].
6. Приказ
Минфина РФ от 06.05.1999
№ 33н (ред. от 27.11.2006) «Об
утверждении положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
Настоящее Положение устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете информации
о расходах коммерческих организаций
(кроме кредитных и страховых организаций),
являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации. В соответствии
с приказом: «расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников
имущества)» [6]. Таким образом, согласно
пункту 2 ПБУ 10/99, «расходами организации
признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества)».
7. Приказ
Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред.
от 18.09.2006) « О формах бухгалтерской
отчетности организации». Он дает указания
об объеме форм бухгалтерской отчетности
и указания о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности [7].
8. Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред.
от 18.09.2006) « Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета
финансово- хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по
его применению». В нем представлен
план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции
по его применению [8].
На основе методических указаний
организации разрабатывают внутренние
положения, инструкции, иные организационно-распорядительные
документы, необходимые для организации
учета затрат.
