Учет затрат и исчисление себестоимости услуг автотранспорта
План
Стр.
Введение…………………………………………………………
1. Теоретические обоснования учета затрат и исчисления себестоимости…...3
2. Первичный и сводный учет затрат по автотранспорту………………………7
3. Синтетический и аналитический учет затрат по автотранспорту…………10
4. Исчисление себестоимости
услуг автотранспорта…………………………
Заключение……………………………………………………
Список литературы……………………………………………………
Приложения
Введение
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия, в ходе которого предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.
Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный транспорт, работы и услуги потребляемые либо в основных производствах, либо в прочих отраслях деятельности. Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств – они организуются для обслуживания других отраслей и производств.
Целью данной работы является изучение формирования затрат и себестоимости работ и услуг, оказываемых автотранспортом.
Задачами являются познакомиться с методологическими аспектами учета затрат по автотранспорту; изучение первичного и сводного учета затрат. Объектом исследования является СПК «Петелино», предметом исследования является первичные и сводные документы СПК «Петелино».
Транспортное обслуживание предприятия делится на производственное обслуживание и коммерческое. Производственный транспорт на внутрицеховой, участвующий в технологии изготовления продукции или выполнения работ (выращивание полеводческой продукции), выполнение работ в животноводстве (кормовозы) и общий (для подвозки исходного материала со склада снабжения в заготовительный цех и перевозки готовой продукции из отделочного цеха на склад готовой продукции)). Перевозка грузов от изготовителя к потребителю относится к коммерческим операциям. Затраты списываются у поставщика на расходы по продажам и входят в состав себестоимости выпускаемой продукции.
1. Теоретические обоснования учета затрат и исчисления себестоимости
Преимуществами автомобильного транспорта являются высокая маневренность, большая провозная способность, быстрота доставки грузов и пассажиров, меньшая себестоимость перевозок на короткие расстояния по сравнению с водным и железнодорожным транспортом и некоторые другие. Основным показателем эффективности производства является себестоимость выполненных работ или оказанных услуг.
Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Калькуляция – исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов учета затрат на производство и объектов калькуляции.
В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производства.
С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг).
К вспомогательным производствам промышленных организаций относят ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение и др.
Для учета затрат и выхода продукции по вспомогательным производствам в плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему могут открываться субсчета, аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств в организациях и видом оказываемых ими услуг.
Учет затрат ведут по следующим статьям:
1. оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2. содержание основных средств;
3. работа и услуги;
4. организация производства и управления;
5. прочие затраты.
В статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитывают суммы оплаты труда водителей, других работников обслуживающих автотранспорт, а также суммы начисленного резерва на отпуска. По этой же статье отражают отчисления в пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование работников, занятых на эксплуатации и обслуживании автотранспорта.
В статье «Содержание основных средств» учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт либо отчислений в резерв на ремонт по основным средствам, относящимся к автотранспорту: автомашины, прицепы, оборудование и т.д.. В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин. На эту статью также списывают стоимость авторезины при замене износившейся записью Дт 23 Кт 10. На эту же статью относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов. Расход отражают по фактической себестоимости приобретения.
По статье «Работы и услуги» учитывают выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств, а также сторонних организаций.
Статья «Организация производства и управления» выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражных расходов, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
По статье «Прочие затраты» учитывают списание мелкого инвентаря, спецодежды, спец-обуви, другие расходы не вошедшие в предыдущие статьи.
В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты по соответствующим аналитическим счетам в разрезе статей затрат с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг.
В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Фактическая себестоимость производственной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывается со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:
- 20 «Основное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами;
- других счетов.
Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой. После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет. Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
2. Первичный и сводный учет затрат по автотранспорту
Совхоз «Петелино» организован в 1968 году. В 1993 г. Совхоз «Петелино» был реорганизован в ОАО «Петелино», а в 2005 г. в СПК «Петелино». Землепользование хозяйства расположено в 90 км от областного центра города Тюмень и 15 км от города Ялуторовск, сообщение с которым осуществляется по федеральной автодороге Тюмень – Омск и автодороге Ярковского тракта. Место нахождения: 627247, Тюменская область, Ялуторовский район, с.Петелино, ул.Ленина 28. Общая земельная площадь составляла на конец 2010 года – 12 919 га., из них: пашня – 4 873 га; сенокосы - 3 312 га; пастбища – 1 436 га. Поголовье скота состоит из: крупного рогатого скота – 1 663 головы; свиньи – 725 гол.; лошади – 50 гол.
СПК «Петелино» специализируется на производстве зерновых и зернобобовых культур, молока, крупного рогатого скота и свиней. Главным является молочная отрасль с развитым зерновым и мясным производством. В пользовании сельскохозяйственного кооператива большое количество грузоперевозящих автомобилей и различной специальной техники.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Целевая направленность таких документов различна – это и обеспечение сохранности автотранспортных средств на предприятии, и учет пробега автомобиля, и учет рабочего времени водителя, и приобретение прав на эксплуатацию автотранспортного средства и др.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах первичной учетной документации.
В автохозяйстве кооператива учет всех показателей (пробег, вес перевезенного груза, количество отработанных часов и другие показатели) выполняют в путевых листах.
В путевом листе легкового автомобиля и путевом листе грузового автомобиля (приложения 1, 2) указываются следующие данные:
а) порядковый номер;
б) дата выдачи;
в) штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.
Путевой лист выдается только на один день или смену. На более длительный срок он выдается в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).
Также в путевом листе указывается:
- цель поездки;
- показания спидометра;
- остаток горючего при выезде и возвращении.
На основании этих данных определяется фактический расход горюче-смазочных материалов по конкретному автомобилю.
Основными показателями для определения количества израсходованного топлива являются:
- реальная протяженность маршрута за рабочий день или смену водителя;
- фактический пробег автомобиля согласно данным спидометра за рабочий день или смену;
- фактический расход топлива на 100 км за рабочий день или смену;
- нормы потребления топлива на 100 км исходя из утвержденных норм Минтранса РФ или технических характеристик конкретного автомобиля (в соответствии с технической документацией автомобиля).
Путевой лист является первичным учетным документом по учету работы собственного автотранспорта и является основанием для начисления заработной платы.
Затраты по эксплуатации грузового и легкового автотранспорта группируются в накопительной ведомости по счету 23 «Вспомогательные производства», записи в которой производят на основании путевых листов. Записи в данной ведомости ведутся по каждой единице. Указывается сумма по каждой статье затрат и итого затрат по данной автомашине. В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной работы автотранспорта.
Итоговые суммы затрат по объектам переносят в ведомость «Аналитические данные по счету 23». Заполняется она с нарастающим итогом с начала года.
На предприятии не ведется производственный отчет (лицевой счет). Его заменяет Журнал хозяйственных операций (итоговый) (Приложение 3). Он составляется отдельно по дебету счета 23-4 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт» и по кредиту с указанием корреспондирующих счетов.
На основании данных журналов составляется Журнал хозяйственных операций (итоговый) по счету 23 «Вспомогательные производства».
Обороты по дебету и кредиту из Журнала хозяйственных операций (итоговый) по счету 23 «Вспомогательные производства» переносятся в Главную книгу.
3. Синтетический и аналитический учет затрат по автотранспорту
В сельскохозяйственных организациях грузовой автомобильный парк является основным средством доставки и внутрихозяйственного перемещения грузов. Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта (грузовые машины, пассажирский транспорт и автомашины специального назначения – автоцистерны, молоковозы), по которому затраты учитывают в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведется на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 4 «Автомобильный транспорт».
В СПК «Петелино» аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производства:
1. автотранспорт,
2. электроснабжение,
3. водоснабжение,
4. текущий ремонт,
5. затраты по отоплению,
6. пункт технического обслуживания.
Расходы автотранспортного цеха собираются на счете 23 «Вспомогательные производства» с обособленным выделением в аналитическом учете информации о текущих затратах для исчисления себестоимости видов услуг, контроля затрат, использования для нужд управления. При калькулировании транспортных услуг на себестоимость относят прямые и косвенные расходы.
Прямые расходы (топливо, запасные части, основная и дополнительная заработная плата водителей с отчислениями на социальные нужды и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, амортизация автотранспортных средств и др.) списываются с кредита счетов 10-4 «Топливо», 10-6 «Запасные части», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.. Косвенные расходы по управлению и обслуживанию транспортного цеха (заработная плата управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды, канцелярские и телефонные расходы, амортизация основных средств цехового назначения, расходы на их содержание и ремонт и др.) собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются по видам транспортных услуг пропорционально базе, принятой в учетной политике организации: стоимости перевезенных грузов, их весу, сумме прямых расходов и др.
Когда собственный автотранспорт используется для доставки товаров до покупателей, станции оправления и в соответствии с условиями заключенных договоров купли-продажи стоимость доставки включена в отпускную цену, расходы на содержание и эксплуатацию собственного автотранспорта также учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
В кооперативе используют следующие статьи затрат:
- израсходованные горюче-
- расходы на техническое обслуживание и ремонт;
- расходы на амортизацию;
- расходы на оплату
труда водителей с
- прочие расходы.
В процессе эксплуатации автотранспортных средств используют топливо (бензин, дизельное топливо), смазочные материалы, и другие горюче-смазочные материалы. К специальным жидкостям относят тормозные и охлаждающие жидкости.
Израсходованные горюче-смазочные материалы и специальные жидкости списываются на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных.
Списание стоимости горюче-смазочных материалов и специальных жидкостей, израсходованных на эксплуатацию автотранспорта в течение месяца, отражается следующей бухгалтерской записью:
Дт 23-4 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт»
Кт 10-4 «Топливо», 10-1 «Сырье и материалы».
К расходам на техническое обслуживание собственных автотранспортных средств относятся расходы на технический осмотр и уход (зарядку аккумуляторных батарей, подкачку шин, диагностические работы).
Как и другие объекты основных средств, собственный автотранспорт восстанавливается посредством текущих, средних и капитальных ремонтов. Они ведутся в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта организации, исходя из технических характеристик объектов, условий эксплуатации и других причин.
Ремонт собственного автотранспорта проводится в СПК «Петелино» хозяйственным способом для грузового транспорта и подрядным для легкового транспорта.
Учет запасных частей, используемых для ремонта собственного автотранспорта, ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 6 «Запасные части» с выделением в аналитическом учете новых, отремонтированных и запасных частей, подлежащих ремонту.
Изношенные запасные части либо подвергаются ремонту, либо приходуются как непригодные по цене металлолома по дебету счета 10-12 «Прочие материалы» и кредиту счета 10-6 «Запасные части».
В процессе ремонта автотранспорта хозяйственным способом выполняются работы по замене автомобильных шин, конструктивными элементами которых являются покрышки, камеры и свободные ленты. Автомобильные шины в обороте и запасе учитываются на счете 10 «Материалы» на субсчете 6 «Запасные части» в разрезе аналитических счетов «Автомобильные шины в обороте» и «Автомобильные шины на складе». Находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве шины в составе основных средств включаются в первоначальную стоимость автомобиля.
В хозяйстве документом, на основании которого списывается и выдается резина, является Акт списания запчастей. В нем указывается: состав комиссии, объект осмотра, результаты осмотра, решение комиссии, подписи членов комиссии.
Стоимость установленных автомобильных шин взамен изношенных отражается по дебету счета 23-4 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт»:
Дт 23-4 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт»,
Кт 10-6 «Материалы» «Запасные части».
Если ремонт проходит хозяйственным способом, то главный инженер (заведующий гаражом) описывает объем работы, который необходимо провести. Если это текущий ремонт, то составляется ведомость дефектов на ремонт машины. Если проводится эксплуатационный ремонт, то тогда составляется требование-накладная. Требование-накладная сопровождается Актом списания запасных частей с указанием причины их списания.
Требование-накладная выписывается в бухгалтерии. Документы подписывает главный инженер (заведующий гаражом) и передаются кладовщику. В соответствии с документами кладовщик отпускает необходимое количество запасных частей. Подписанные документы передаются в бухгалтерию.
При приобретении водителем запасных частей за собственный счет составляется авансовый отчет с приложением оправдательных документов, который передается кладовщику. Кладовщик принимает данные запасные части, а авансовый отчет передает в бухгалтерию. В бухгалтерии выписывается требование-накладная на отпуск запасных частей.
При проведении ремонта сторонними организациями делается следующая бухгалтерская запись:
Дт 23 «Вспомогательные производства»,
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При ремонте машины хозяйственным способом запасные части относятся на тот счет, на котором находится машина:
Дт 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кт 10 «Материалы» субсчет 6 «Запасные части».
Расходы на амортизацию собственных автотранспортных средств и основных средств исчисляются линейным способом (Начальная стоимость*норму (коэффициент))/12. Амортизационные отчисления по автотранспортным средствам отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно в том отчетном периоде, к которому относятся, корреспонденцией;
Дт 23 «Вспомогательные производства»,
Кт 02 «Амортизация основных средств».
Оплата труда водителей автотранспортных средств, принадлежащих организации, регулируется Трудовым кодексом РФ, Положением о рабочем времени и времени отдыха водителей автомобилей, разработанными в организации положениями об оплате труда и премировании, штатным расписанием, трудовыми договорами и др. Учет отработанного времени водителей ведется в табелях учета использования рабочего времени, путевых листах. Продолжительность рабочей смены водителей определяется графиками сменности, согласованными с профсоюзным комитетом и утвержденными руководителем организации. Отчисления единого социального налога и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются от фактически начисленной заработной платы водителей в соответствии с установленными нормами.
В соответствии с данными в хозяйстве составляются следующие бухгалтерский записи:
- начислена заработная плата водителям:
Дт 23-4 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт»,
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- отчисления по социальному обеспечению и страхованию:
Дт 23-4 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт»
Кт 69 «Расчеты по социальному обеспечению и страхованию».
К прочим расходам на содержание и эксплуатацию собственного автотранспорта относятся расходы по страхованию автотранспортных средств, страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, страхованию водителей автотранспортных средств от несчастных случаев, расходы на медицинские осмотры водителей.
Договор страхования, если в нем не предусматривается иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса. Страховые суммы уплачиваются ежемесячно и учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». С 97 «Расходы будущих периодов» ежемесячно списывается на счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
В СПК «Петелино» себестоимость электроэнергии определяется ежемесячно по счетчикам в кВт /ч, которые есть в каждом подразделении, по ценам Тюменьэнерго. Электроэнергия списывается по фактической себестоимости бухгалтерской записью:
Дт 23-4 «Вспомогательные производства» «Автопарк»,
Кт 23-5 «Вспомогательные производства» «Электроэнергия».
Оплата счетов по водоснабжению происходит ежемесячно согласно договору, заключенного с ООО «Тюменьводоканал» на год, на каждое подразделение в м3. Ежемесячное списание фактической себестоимости оформляется записью:
Дт 23-4 «Вспомогательные производства» «Автопарк»,
Кт 23-6 «Вспомогательные производства» «Водоснабжение».
Оплата по газоснабжению происходит по запланированным Гкал, указанным в договоре, по каждому отапливаемому объекту. Списание затрат происходит по фактической себестоимости ежемесячно:
Дт 23-4 «Вспомогательные производства» «Автопарк»,
Кт 23-4 «Вспомогательные производства» «Затраты по отоплению».
Все затраты сначала собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» по каждой машине в корреспонденции со счетами:
Кт 02 «Амортизация основных средств» - на суммы начисленной амортизации;
Кт 10 «Материалы» субсчета «Топливо» и «Запасные части» - на стоимость израсходованных нефтепродуктов, авторезины, запчастей;
Кт 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость выполненных работ и услуги других вспомогательных производств;
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы, начисленные за услуги сторонних организаций;
Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы отчислений по социальному страхованию, а также в пенсионный фонд и на медицинское страхование;
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы начисленной оплаты труда;
Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы предстоящих выплат отпускных.
Затем затраты с каждой машины списываются на автопарк. Расходы закрываются суммой накладных расходов в размере 100 %.
Расходы с дебета счета 23-4 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт» списываются по потребителям в корреспонденции со счетами:
20-1, 20-2 «Основное производство»
«Растениеводство», «Животноводство»
на стоимость услуг, оказанных
основным отраслям и
23 «Вспомогательные производства»
Ежегодно счет 23 закрывают, но при этом калькуляционные разницы не возникают, так как себестоимость 1 тонно-километра определяется ежемесячно и списывается по фактической себестоимости.
4. Исчисление себестоимости услуг автотранспорта
Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. При этом затраты по пассажирскому транспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услуг пропорционально количеству машино-дней и их плановой себестоимости (кредит счетов «Грузовой автотранспорт», «Специальный' автотранспорт», «Пассажирский автотранспорт»).
В связи с этим объектом калькуляции по автотранспорту является тонно-километры и работа машины. Калькуляционными единицами являются 10 т/км и 1 машино-день.
Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета «Автотранспорт»).
В конце года фактическую себестоимость 10 т/км можно определить по формуле:
где Фс — фактическая себестоимость 10 т/км, руб.;
Фз — фактические затраты по грузовому автотранспорту, руб.;