Учет затрат и исчисление себестоимости услуг вспомогательных производств в сельскохозяйственных организациях

Введение

Растениеводство – одна из основных отраслей сельскохозяйственного  производства. Для удовлетворения потребности  населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.

Важную роль в решении  этих задач должен играть точный и своевременный учёт затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учёт затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

Тема данной курсовой работы является актуальной, так как  производство зерна – основа всего сельского производства. От уровня зернового хозяйства во многом зависит развитие остальных отраслей, удовлетворяющих потребности населения не только в хлебе, но и в мясе, молоке и других продуктах.

Зерно прямо или косвенно является основной или одной из важнейших составных частей большинства продуктов продовольствия. Значительная его часть используется на продовольствие, выпечку хлеба, изготовление макаронных и кондитерских изделий, различных круп. Большое количество зерна направляется на нужды животноводства, как концентрированный корм для скота, свиней и птиц. Часть урожая подвергается промышленной переработке для получения спирта, крахмала и другой ценной продукции.[12]

В современных условиях наращивание производства зерна  и повышение его качества – главные условия решения продовольственной проблемы. Государство испытывает значительные затруднения, вынуждено импортировать большое количество зерна, что приводит к истощению ограниченных запасов золотой валюты.

Объектом исследования данной курсовой работы является ЗАО «Краснояружская зерновая компания». Рассматриваемая организация занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур, сахарной свеклы, картофеля, заготовкой растительных кормов. Так же, соответственно, реализацией производимой продукции.

Целью данной курсовой работы является изучение учета показателей  растениеводства на исследуемом  предприятии. Выявление эффективности  использования затрат, ознакомление с управленческим учетом.

В соответствии с целью  можно выделить задачи:

• изучение теоретических и методологических основ учета затрат
• распределение издержек по видам, структуре
• ознакомление с организационно-правовой формой, аппаратом управления.

Курсовая работа состоит  из шести глав, введения, заключения, списка литературы и приложений, которые будут использоваться для составления таблиц, изучения затрат.

Первая глава содержит в себе основную организационно-правовую характеристику ЗАО «Краснояружская  зерновая компания». Вторая глава посвящена  затратам на исследуемом предприятии, в ней будут присутствовать таблицы, теоретический материал касающийся основных издержек используемых в организации.

Третья, четвертая, пятая  и шестая главы освящают такие  аспекты как: методические основы, объекты  затрат в организации; способы исчисления себестоимости продукции растениеводства; основные документы, с помощью которых ведется учет затрат на исследуемом предприятии; и соответственно, основная цель деятельности зерновой компании – выход зерна, реализация готовой продукции.

1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Краснояружская зерновая компания»

Закрытое акционерное  общество «Краснояружская зерновая компания» (далее – «Общество») является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников Общества (акционеров) по отношению к Обществу. Зарегистрированные в установленном законом порядке акции Общества свободно обращаются на рынке ценных бумаг в соответствии с действующим законодательством.

Общество создано в целях удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах», Гражданским законодательством и иными действующими законами РФ.

Полное фирменное наименование Общества – Закрытое акционерное  общество « Краснояружская зерновая компания».

Адрес места нахождения Общества: Россия, 309420, Белгородская обл., Краснояружский район, п. Красная Яруга, ул. Центральная, 75.

Общество считается  юридическим лицом с момента  государственной регистрации в  установленном законом порядке.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную  деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также с поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно.

Общество имеет право:

• участвовать в деятельности и создавать хозяйственные общества и другие организации с правами юридического лица;
• приобретать и отчуждать ценные бумаги, находящиеся в обращении;
• проводить аукционы, лотереи, выставки;
• участвовать в ассоциациях, союзах и других объединениях;
• проводить операции на валютных, товарных и фондовых биржах в порядке, установленном законодательством;
• участвовать в деятельности и сотрудничать в другой форме с международными организациями;
• приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги) предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм как в РФ, так и за рубежом в соответствии с действующим законодательством;
• Осуществлять иные права и нести другие обязанности в порядке, устанавливаемом законодательством.

Общество осуществляет:

• Импорт научно-технической продукции и оборудования, необходимых для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, а также товаров народного потребления;
• Экспорт продукции, товаров, производимых Обществом, а также предоставляемых им услуг.

Основной целью Общества является наиболее полное и качественное удовлетворение российских и иностранных юридических лиц, граждан Российской Федерации в продукции (работах, услугах), производимой Обществом в соответствии с уставной деятельностью, а также получение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные Федеральными Законами, в соответствии с целью своей деятельности.

Основными видами деятельности Общества являются:

• выращивание зерновых и зернобобовых культур;
• выращивание картофеля, столовых корнеплодов;
• выращиванием сахарной свеклы;
• выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов;
• выращивание прочих с/х культур, не включенных в другие группировки.

Согласно учредительным документам, управление организацией осуществляет генеральный директор, избираемый собранием акционеров. Он организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений Общества, решает вопросы в пределах своей компетенции и делегирует полномочия по выполнению производственно-хозяйственных функций руководителям по отделам. Генеральному директору подчинены все структурные подразделения  ЗАО «Краснояружская зерновая компания».

При существующей структуре  управления руководителю предприятия непосредственно подчиняются: зам. генерального директора по материально-хозяйственным вопросам, зам. генерального директора – главный экономист, зам. генерального директора – главный инженер. (Приложение 18)

Административно-хозяйственный  отдел, отдел сбыта, и отдел материально-технического снабжения являются самостоятельными структурными подразделениями предприятия и подчиняются непосредственно заместителю генерального директора по материально-хозяйственным вопросам. Финансовый, отдел труда и зарплаты в подчинении главного экономиста. Главный инженер имеет в подчинение отдел технической информации и главного технолога.

Для полной всесторонней характеристики организации необходимо рассмотреть основные показатели  её деятельности. Данные отчета о прибылях и убытках позволяют выявить динамику в изменения доходов и расходов организации. Основные показатели финансово–хозяйственной деятельности Общества приведены в таблице 1

Таблица 1 «Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности ЗАО «Краснояружская зерновая компания» за 2008 - 2009 годы»

Анализируя данную таблицу  можно сказать, что, не смотря на кризис, выручка Общества не упала, а наоборот возросла на 467536 тыс. руб., так же как и себестоимость проданных товаров (на 504140 тыс. руб.). Однако валовая прибыль сократилась на 36604 тыс. руб. Среднегодовая численность персонала возрастает как в 2008, так и в 2009. Однако рост в 2009 году не столь значителен как в 2008 (57,8% и 16,5% соответственно). Так же многие показатели находятся в упадке. Это объясняется состоянием кризиса в 2009 году. Все же можно сказать, что общество развивается стабильно, оно финансово устойчиво в условиях современной рыночной экономики (Приложение 1, 2, 3).

В таблице 1 не отражены управленческие расходы (стр 040 форма №2 «Отчет о  прибылях и убытках»), так как Общество учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости. Сумма общехозяйственных расходов в этом случае отражается в строке 020, а общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Например: проводкой Дт 20.1 «Растениеводство» Кт 60.1 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается услуга ЗАО «Новооскольская зерновая компания» в виде дискования почв для посадки подсолнечника на сумму 68 448,43 руб. (Приложение 15)

Общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Реорганизация Общества может быть осуществлена в форме  слияния, присоединения, разделения, выделения  и преобразования.

Другие основания и  порядок реорганизации Общества определяются Гражданским кодексом Российской  Федерации и иными  федеральными законами.

Общество может быть ликвидировано добровольно по решению  Общего собрания акционеров или по решению суда по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации.

2. Организация учета  затрат в ЗАО «Краснояружская  зерновая компания»

В учете затрат и выхода продукции в растениеводстве применяются различные учетные измерители (натуральные, трудовые и стоимостные). С помощью натуральных измерителей, в зависимости от физических свойств и особенностей учитываемых объектов, получают не только данные об их количестве, но и качественную их оценку (например, распределение семян по сортам и т.д.). Применение натуральных измерителей характерно прежде всего для первичного учета, а в производственном учете оно весьма ограничено в связи с тем, что обобщение их возможно лишь по однородным предметам. 

Трудовые измерители служат для определения количества затраченного рабочего времени. Ими являются человеко-часы. В ряде случаев трудовые измерители используются в сочетании с натуральными (норма выработки за смену и в гектарах и т.д.). Для определения производительности труда в отрасли находят фактически затраченное время на выработку единицы продукции (например, исчисляют в гектарах выработку трактористов и комбайнеров, или намолот в тоннах за 1 чел.-час и 1 чел.-день работы).

Стоимостные измерители используют для обобщения учитываемых  объектов в едином выражении, т.е. в  денежной оценке. Применение этого  измерителя при формировании затрат позволяет определить себестоимость  продукции, рентабельности производства продукции, производить расчеты одних организаций в сравнении с другими, определять прибыль или убыток от культур и хозяйству в целом.

Использование различных  измерителей дает возможность более  полно и углубленно отражать учетные события производственной деятельности.

Первичная документация по учету затрат

Первичный учет расхода  семян. В документальном оформлении движения семян важное значение имеет правильный учет высева семян. Он обеспечивает строгий контроль за нормой высева. Ему предшествует разработка главным агрономам схемы получения семенного материала со складов в производственные подразделения.

На основании этой схемы в бухгалтерии организации  выписываются лимитно-заборные карты (форма № М-8), по которым зав. складом (кладовщик) отпускает семена производственным подразделениям. Лимитно-заборные карты выписываются на отпуск семян для высева на конкретном поле. Это усиливает контроль за расходом семян[4].(Приложение 19)

Акт расхода семян и посадочного материала (форма № СП-13) предназначен для списания в расход (подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно). Составляется агрономом по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами организации. К акту прилагают расходные документы, о чем делается отметка. Акт утверждает руководитель хозяйства или, по его разрешению, главный агроном. Расход семян (посадочного материала) из актов записывают в журнал учета работ и затрат по каждой культуре или Накопительной ведомости учета затрат (форма № 301-АПК) для последующих записей в регистры аналитического учета.(Приложение 20)

После проведения сева той  или иной культуры семена, оставшиеся в местах сева (на отдельных участках и полях) неизрасходованными по тем или иным причинам, ответственные за посев сдают на склад по накладным (типовых форм № М-12 или М-13) или накладной внутрихозяйственного назначения (форма № 264-АПК). Один экземпляр накладной остается на складе и служит основанием для принятия на учет возвращенных семян. Второй экземпляр документа вместе с актом (форма № СП-13) передается в бухгалтерию организации. Накладная на возврат оставшихся семян, оприходованных складом, является основанием для сторнировочной бухгалтерской записи с целью уменьшения расхода семян в производстве[5].

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету  затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях аналитический учет затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учета затрат.

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, поскольку бухгалтерский учёт должен чётко разграничивать затраты по годам. Поэтому затраты сельскохозяйственных предприятий в растениеводстве в бухгалтерском учёте делятся на затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Кроме того, затраты в  растениеводстве осуществляется в  отдельных производствах, на возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т.д. Все эти конкретные расходы в учете должны накапливаться отдельно. Учет должен вестись постатейно и не должны учитываться общей суммой.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного  процесса в отрасли растениеводства  в учете должно быть обеспеченно  разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных по смежным годам производства, по основным видам производства и культур, по основным видам выполняемых работ, по основным статьям затрат, по конкретным подразделениям хозяйства.

Для отражения в учете  затрат используются такие счета как 20.1 «Растениеводство». На этом счете , 25.1 «Общепроизводственные расходы (растениеводства)», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Так как в ЗАО «КЗК» учет затрат ведется по отдельным производствам, в каждом подразделении, то соответственно для каждого подразделения в учете отражаются отдельные статьи затрат на производство[8].

 В конце отчетного  года составляется оборотно-сальдовая  ведомость по счету 20.1 «Растениеводство».  В ней отражаются затраты и  суммы затрат на каждое подразделение. Например: на внесение минеральных удобрений за 2010 год было осуществлено затрат на сумму 21 553 496,96 руб. В ведомости на каждое подразделение приходится определённая сумма затрат. В Репяховском подразделении на внесение минеральных удобрений осуществлено затрат на сумму 2 893 844,35 руб.

Синтетический учет затрат на производство и выхода продукции  растениеводства ведется на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство».

По дебету этого счета в течение года учитывают все основные затраты под урожай текущего года и будущих лет (незавершенное производство).

По кредиту счета 20 «Основное производство», субсчета «Растениеводство» в течении года учитывают стоимость полученной от урожая продукции растениеводства в оценке по плановой себестоимости. В кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» относят суммы затрат по посевам (потери) и недобора продукции растениеводства в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным потерям). При этом дебетуются счет 99 «Прибыль и убытки». По итогам года после исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» отражают калькуляционные разницы между фактической и плановой себестоимостью произведенной продукции в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Растениеводство».

Сальдо по счету 20 «Основное  производство», субсчет «Растениеводство» может быть только дебетовым, оно характеризует сумму затрат незавершенного производства, относящуюся на урожай будущих лет.

В разрезе аналитических  счетов учет затрат в растениеводстве  осуществляется по следующей номенклатуре статей:

1. оплату труда с отчислениями на социальные нужды;
2. семена и посадочный материал;
3. удобрения (минеральные и органические);
4. средства защиты растений;
5. содержание основных средств, в том числе:

• нефтепродукты;

• ремонт основных средств;
• амортизация основных средств;

6. работы и услуги;

7. налоги, сборы и другие платежи;
8. прочие затраты;
9. организация производства и управления

Чтобы более ясно отразить информацию по подразделениям и затратам, можно сформировать таблицу, которая основывается на примере подразделения Илек-Пеньковское. Данные таблицы взяты из оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 20.1 «Растениеводство», 23 «Вспомогательные производства» субсчет 1 «Ремонтные мастерские», субсчет 3 «Машинно-тракторный парк» и субсчет 4 «Автомобильный транспорт, 25.1 «Общепроизводственные расходы» (растениеводства), 26 «Общехозяйственные расходы, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44.3 «Расходы на продажу» (затраты на реализацию).

Таблица 2 «Характеристика  синтетического и аналитического учета затрат в ЗАО «Краснояружская зерновая компания»

В таблице 2 отражены издержки, которые в свою очередь  делятся на постоянные и переменные. В управленческом учете переменные затраты – это те затраты, которые зависят от объема производства и продажи продукции. В свою очередь постоянные затраты – это те затраты, которые не зависят от динамики объемов производства и продажи продукции.

Примером  постоянных издержек могут служить  нефтепродукты, запасные части для машинно-тракторного парка, которые не зависят от объемов произведенной продукции. А вот усушка, очистка зерна, минеральные удобрения относятся г группе затрат переменных. Так как в зависимости от объемов производства будет зависеть количество внесенных минеральных удобрений.

На основании таблицы 2 можно сформировать следующую характеристику, относительно статей затрат, сгруппировать их по критериям постоянных и переменных издержек.

Таблица 3 «Постоянные и переменные затраты  в ЗАО «Краснояружская зерновая компания»