Учет затрат и исчисление себестоимости зерновых культур

Введение

Основной отраслью сельскохозяйственного производства является растениеводство.

Современный этап развития нашей республики выдвигает перед сельским хозяйством большие и сложные задачи. В ходе реформирования сельскохозяйственных организаций должна быть обеспечена продовольственная безопасность республики. Поэтому, основной задачей отрасли растениеводства является полное удовлетворение потребности населения в продуктах питания, промышленности в сырье, а животноводства в кормах.

Зерно и продукты его переработки играют решающую роль в создании продовольственного и фуражного фондов страны. Высокая питательность, транспортабельность и возможность длительного хранения выгодно отличают зерно от других видов сельскохозяйственного сырья.

Тема данной курсовой является актуальной, т.к. производство зерна занимает особое место среди других отраслей народного хозяйства. Из зерна вырабатывают важные продукты питания: муку, крупу, хлебные и макаронные изделия. Зерно необходимо для успешного развития животноводства и птицеводства, что связано с увеличением производства мяса, молока и других продуктов. Зерновые культуры служат сырьем для некоторых отраслей пищевой, комбикормовой, химической, текстильной промышленностей. Зерно хорошо хранится, поэтому особенно пригодно для создания государственных резервов продовольствия и кормов. Оно легко перевозится на большие расстояния, в связи с чем широко используется в качестве привозного корма на птицефабриках и животноводческих комплексах. Всемирное увеличение производства зерна - главная задача сельского хозяйства.

Для того, чтобы определить эффективность работы того или иного предприятия, нужно в первую очередь исчислить себестоимость произведённой продукции.

Себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, большая устойчивость в конкуренции.

Снижение себестоимости - важнейший резерв роста прибыли предприятий и повышения рентабельности сельскохозяйственного производства. От снижения себестоимости продукции зависят темпы расширенного воспроизводства и накопления, возможности снижения розничных цен и повышения благосостояния народа.

Целью курсовой работы является изучение порядка учета затрат и исчисление себестоимости продукции зерновых культур.

Для достижения поставленной цели необходимо изучить:

• особенности технологии отрасли растениеводства;

• группировку затрат на производство продукции зерновых культур по             элементам и статьям;

• организацию первичного учета затрат;

• методику исчисления фактической себестоимости продукции зерновых культур и списание калькуляционных разниц.

Объектом исследования явилось хозяйство Ордена Ленина СПК «Лариновка» Оршанского района Витебской области.

1.Обзор литературы

Растениеводство является одной из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Оно удовлетворяет потребности населения в продуктах питания, а промышленности в сырье и является базой для развития животноводства, обеспечивая эту отрасль кормами. На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в данной отрасли совершаются в течение длительного времени и крайне неравномерно, а возмещение средств, т.е. выход продукции, происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений.

Затраты на производство продукции в зависимости от технологии и видов производимой продукции весьма многообразны. С целью рационального их учета, обоснованного исчисления себестоимости продукции и выявления источников ее снижения осуществляется расчленение и объединение затрат в отдельные группы, однородные по определенному признаку, называемые классификацией затрат на производство.

Экономический смысл распределения затрат заключается в обоснованности их отнесения к затратам, необходимым для получения прибыли от производства того или иного вида продукции за отчетный период. Таким образом, распределение затрат, во-первых, призвано определить фактическую себестоимость производимой продукции и, во-вторых, должно обеспечить обоснованное отнесение затрат к различным отчетным периодам с целью более точного определения размера получаемой прибыли.

Важнейшая особенность отрасли растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом, и поэтому все затраты растениеводства в учете можно подразделить на:

• затраты прошлых лет под урожай текущего года;
• затраты данного года под урожай текущего года;
• затраты под урожай будущих лет.

Издержки производства представляют собой затраты живого и общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Поскольку процесс производства протекает непрерывно, то он требует непрерывных затрат труда и средств, выражением которых являются общественные издержки, издержки предприятия и себестоимость.

Общественными издержками производства являются, по существу, все затраты основного труда и прошлого труда, овеществленного в средствах производства. В условиях товарного производства общественные издержки производства выступают в стоимостной форме и образуют стоимость производственного продукта.

В силу экономической обособленности предприятия происходит и обособление издержек предприятия от издержек производства. В состав издержек хозяйства включают затраты на потребляемые средства производства (сырье, материалы, корма) и на оплату труда работников предприятия.

Обособление издержек предприятия от общей величины стоимости товара объясняется необходимостью воспроизводства в прежнем масштабе основных его элементов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. А это нужно для того, чтобы хозяйство могло обеспечить непрерывный процесс производства.

Под затратами понимают явные (фактические, расчетные) издержки организации, а под расходами уменьшение средств организации или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент продажи товаров организация признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

Под затратами, как учетно-экономической категорией, нужно понимать выплаты в денежной форме, связанные с приобретением ресурсов (материальных, нематериальных, трудовых, финансовых), которые потребляются в ходе текущей финансовой и инвестиционной деятельности организации и аккумулируются в отчетном периоде в виде активов либо в виде расходов, отмечает Т. Б. Кувалдина [10].

По мнению 3. Н. Кулько и др. [12] расходы представляют собой часть затрат, понесенных организацией для получения дохода, т. е. уменьшение суммы капитала является результатом деятельности организации в течение отчетного периода.

Как утверждает Д.В.Лысенко[15], в оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам комплексного анализа затрат на производство продукции. С их помощью рассчитываются отклонение фактических затрат от плановых; выявляются факторы и причины перерасходов по отдельным статьям затрат, непроизводительных расходов и потерь, устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции; разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости продукции и реализуются в хозяйственной деятельности организации. С этим высказывание трудно не согласится. Существенным моментом управлению деятельностью организации, по его мнению, является контроль за соблюдением плановых затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от плановых значений по экономическим элементам.

По мнению     А.В. Белокопытова  [1], совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости (работ, услуг). В составе себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным видам затрат. Например, материальные затраты можно подразделить по конкретным видам основных и вспомогательных материалов. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия  в зависимости от структуры затрат на производство и реализацию продукции делится на материалоемкую, фондоемкую, трудоемкую и энегроемкую.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и сбыт товаров.

Как утверждает М.А. Пронина [18], - полная себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции имеет большое значение для экономики предприятия, т. к. размер получаемой им прибыли в значительной мере зависит от уровня себестоимости. Как известно, прибыль есть разница между выручкой от реализации продукции и ее полной себестоимостью. Следовательно, если себестоимость ниже, то прибыль выше, и наоборот. Предприятиям необходимо добиваться повышения рентабельности, ликвидации убыточности производства, увеличения прибыли не за счет повышения цен на свою продукцию, а за счет снижения себестоимости и улучшения ее качества, т. к. само по себе повышение цен на продукцию никакой реальной выгоды обществу не несет.

Анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост или снижение и на этой основе дать оценку работы предприятия и определить возможности и резервы снижения себестоимости продукции.

По мнению М. И. Лазаревича [13], - Особенности управления производством в условиях рыночной экономики заключаются в том, что в процессе производственной деятельности необходимо постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности и прежде, чем принимать какое-либо решение, касающееся своего производства, руководитель должен знать, - принесут ли эти изменения дополнительный доход. В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

По мнению Е.Н. Клипперт и др.[10], - формирование  в нашей стране рыночных экономических отношений предъявляет новые повышенные требования к организации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет развивается и совершенствуется в ответ на меняющиеся потребности общества в соответствии с общепринятыми принципами. И в сложившихся условиях особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

 Перед учетом затрат  на производство стоят две  главные проблемы: первая – переориентировать  отечественную теорию и накопленный  в этой области практический  опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием  в новых условиях хозяйствования, и вторая – создание новых  нетрадиционных систем  получения  информации о затратах, применение  новых подходов к калькулированию  себестоимости и подсчету финансовых  результатов и принятие на  этой основе управленческих решений.

Как считает И. Кинцак [ 7 ], - Особенность современной системы учета затрат заключается в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования, хотя среди всех видов управленческой деятельности бухгалтерский учет продолжает оставаться наиболее регламентированным. Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов выпущенной (валовой) продукции и на ее калькуляционную единицу. Себестоимость продукции, отмечает Т. Б. Кувалдина [11], является важным обобщающим показателем, в котором отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации: степень эффективности использования сырья, материалов, топлива, энергии, основных производственных средств, организация производства и труда, рациональность структуры управления.

Л. И. Стешиц и М. И. Стешиц [21] пишут, что себестоимость продукции (работ, услуг), представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В. Прохожая [19] отмечает, затраты возникают в процессе производства, поэтому они являются основным объектом отражения текущей деятельности организации и основой информационного обеспечения процесса принятия решений. В связи с этим возникает необходимость единого нормативного регулирования терминов и понятий, выражающих потребление ресурсов, для обеспечения единообразного построения бухгалтерской отчетности о затратах.

По её мнению именно себестоимость позволяет правильно охарактеризовать деятельность любого производственного звена по мобилизации внутренних резервов, а также выявить степень участия каждого из них в достижении общих хозяйственных резервов. Себестоимость является основой для исчисления прибыли, рентабельности при любой методике расчета и тем самым в значительной степени определяет их величину и динамику.

Л. И. Стешиц и М. И. Стешиц [21] считают, что значение себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Она продолжает оставаться основным результативным показателем эффективности производства. Уровень себестоимости отражает все стороны хозяйственной деятельности организации. Чем эффективнее используются экономические ресурсы, тем ниже себестоимость и выше прибыль.

С точки зрения Е. Нестер [17], калькулироваться должна только товарная продукция, исчисление себестоимости обязано производить само предприятие, и исчисляться она может только по единой для однотипных производств методике. При этом обязательно должны учитываться полезные для человека свойства продукции и их качества. Самым оптимальным методом в данном случае является коэффициентный способ исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции. Некоторые ученые для совершенствования учета затрат предлагают рассматривать калькуляцию вместе с методом учета затрат. Н. В. Климова [9] пишет, что калькулирование фактической себестоимости единицы продукции осуществляется делением общей суммы затрат, попадающей на соответствующий вид продукции, на количество этой продукции. Это и есть завершающий этап учета затрат на производство, а поэтому правильность определения предопределяет и правильность калькулирования. Поэтому для совершенствования учета, калькулирование нельзя рассматривать отдельно от метода учета затрат на производство. Авторы считают, что структура калькуляции не стоит особняком от учета, а является его необходимым продолжением. В задачи калькуляции входят: изучение и классификация затрат в зависимости от структуры производства отношение их к вырабатываемым продуктам. И, чтобы совершенствовать учет, необходимо установить порядок учета и расчета каждого вида затрат и разработать методы исчисления себестоимости продукции.

Согласно концепции реформирования и приведения существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, решение проблемы заключается в реализации двух направлений. Первое – переориентация отечественной теории и накопленного в этой области практического опыта на решение новых задач, стоящих перед менеджментом предприятий в новых условиях хозяйствования. Второе – создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости и принятие на этой основе оптимальных управленческих решений.

Растениеводство – одна из основных отраслей сельскохозяйственного  производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышение урожайности зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.

Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы, и сельскохозяйственные предприятия производят затраты под урожай двух смежных лет, поэтому бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам.

Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются  на возделывание многих конкретных культур, что также должно четко  разграничиваться  в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

Производство в растениеводстве – не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая и т.д. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ.

В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются различные материальные ценности, изнашиваются используемые основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т. д. Все эти расходы в учете должны накапливаться отдельно, т.е. учет должен вестись по статьям затрат.

Ввиду рассредоточенности сельскохозяйственного производства выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных хозрасчетных подразделениях, поэтому учет затрат также должен быть организован  в разрезе этих подразделений.

Однако по усмотрению предприятия затраты могут учитываться в целом по хозрасчетным подразделениям без разграничения  по отдельным возделываемым культурам  – котловым методом.

По мнению Чечеткина А.С.[22] современный этап развития нашей республики выдвигает перед сельским хозяйством большие и сложные задачи. В ходе реформирования сельскохозяйственных организаций должна быть обеспечена продовольственная безопасность республики. Поэтому, основной задачей отрасли растениеводства является полное удовлетворение потребности населения в продуктах питания, промышленности в сырье, а животноводства в кормах.

Важнейшей задачей растениеводства является увеличение производства кормов с тем, чтобы полностью обеспечить потребности животноводства в высококачественных грубых, сочных и пастбищных кормах.

Растянутость периода производства в отрасли растениеводства, его неустойчивость вследствие влияния факторов внешней среды определяют специфику данной отрасли.

Задачами учета затрат на производство и выхода растениеводческой продукции являются осуществления контроля за выполнением плана производства, за ходом выполнения договоров с заготовительными организациями; экономное расходование средств; определение фактической себестоимости всех видов продукции; выявление резервов увеличения объемов производства; повышение качества продукции, снижение ее себестоимости. В состав растениеводства включаются полеводство,  овощеводство, луговодство, цветоводство, питомники по выращиванию плодово-ягодных, агромелиоративных и других насаждений.

Таким образом, исходя из вышесказанного, в соответствии с особенностями производственного процесса в растениеводстве бухгалтерский учет должен обеспечить получение необходимой информации об уровне затрат по смежным годам производства, видам  производств и культурам, основным видам выполняемых работ, статьям затрат и конкретным подразделениям предприятия.

Получение  этой информации обеспечивается  путем открытия соответствующих аналитических счетов учета производственных затрат, применением соответствующих форм регистров и методов учета  и распределения косвенных затрат между объектами учета затрат.

Принципы организации учета затрат в растениеводстве, как и базы распределения  косвенных расходов, должны найти отражение в приказе об учетной политике предприятия.

Перед учетом  в растениеводстве поставлены следующие основные задачи:

     - точное,  своевременное  и полное отражение затрат  и выхода продукции на объектах  аналитического учета;

    -  правильное  и экономически обоснованное  разграничение затрат по  культурам или группам культур (по основным производствам);

    -  разграничение  расходов по основным статьям  затрат;

    - точное и экономически  обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства (с выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция);

    - разграничение  затрат по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства.

2. Экономико-финансовая  характеристика СПК «Лариновка».

Ордена Ленина СПК «Лариновка» расположено в Оршанском районе Витебской области.

Климат Оршанского района умеренно-континентальный со сравнительно теплым, влажным летом и умеренно холодной зимой. В зимний период преобладают юго-восточные ветры, а в летний – северо-западного направления. Вегетационный период длится 180-190 дней.

Специализация  сельскохозяйственного предприятия – это сосредоточение его деятельности на производстве одного или нескольких видов товарной продукции, для производства которой здесь имеются наилучшие условия.

На территории хозяйства имеется 2 машинно-тракторных парка, 8 животноводческих ферм, из них 4 молочно-товарных, на которых содержится 2990 голов крупного рогатого скота, в том числе 840 коров.

Хозяйство специализируется на выращивании зерна, рапса, картофеля, на производстве молока и мяса.

Главной задачей предприятия является получение прибыли для удовлетворения социальных и трудовых интересов трудового коллектива.

Под специализацией понимается сосредоточение его деятельности на производстве определенного вида продукции или ограниченного их круга. Сущность специализации состоит в том общественном разделении труда, которое происходит постоянно и проявляется в разных формах.

Одним из способов рассмотрения  специализации  хозяйства  является  анализ  структуры  товарной продукции, представленный в таблице 2.1.

Из анализа данных таблицы 2.1можно сделать вывод, что СПК «Лариновка»  специализируется на молочно-мясном производстве, которое в среднем за 3 года в общей структуре товарной продукции составило соответственно молоко, мясо – 58,8 %; 20,5%. В организации также широко развито  выращивание зерновых, на их долю в структуре товарной продукции приходится 12,1%. В среднем за три года товарная продукция растениеводства составила 975 млн. руб.,  животноводства –  3831 млн. руб. и в целом по хозяйству – 4829 млн. руб.

Таблица 2.1- Состав и структура товарной продукции

В сельском хозяйстве земля является главным средством производства. От рационального использования земли, повышения ее плодородия зависит развитие отраслей сельскохозяйственного производства. Характеристика землепользования представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Состав и структура землепользования

Как видно из данных таблицы 2.2, общая земельная площадь СПК за представленный период имеет незначительную  тенденцию к увеличению.  Наибольший удельный вес в структуре сельскохозяйственных земель занимает пашня   68,2% и в среднем за три года составила 1637га.  Площадь луговых в общей структуре землепользования составляет 25%.