Учет затрат и калькулирование себестоимости. 2

Содержание:

Введение

Строительство является одной из важных отраслей экономики страны, поскольку  оно тесно связано с процессом  инвестирования капитала из различных  источников. Главной задачей строительного  производства является обновление (создание) основных фондов.

Многообразие видов возводимых объектов и объемы работ говорят  о важности этой отрасли в экономике  страны и о влиянии строительства  на развитие огромного количества смежных  отраслей.

Строительные  предприятия функционируют в  условиях постоянного роста издержек производства из-за роста цен на сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, повышения заработной платы, недостачи государственного финансирования строительного комплекса.

Строительные  организации характеризуются рядом  отраслевых особенностей в технологи  производства, организационно-правовых основах деятельности, системе бухгалтерского учета, налогообложения и аудите.

При этом существует несовершенство и сложность бухгалтерского и  налогового учета, и аудита.

          Экономическое  положение строительной организации,  результативность и привлекательность  ее деятельности для инвесторов  зависят от эффективности использования  производственных ресурсов и  от правильности формирования  себестоимости строительных объектов. В настоящее время насущной  проблемой многих строительных  предприятий, требующей оперативного  решения, является эффективная  организация системы учета расходов.

Информация  о произведенных строительными  организациями затратах и себестоимости  готовой продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) является важнейшей  в системе учетной информации. Сопоставляя расходы отчетного  периода с полученными доходами, заинтересованные пользователи бухгалтерской  отчетности могут получить достоверное  представление об эффективности  деятельности строительной организации.

В настоящее  время все более актуальным становится получение информации для эффективного управления. Поведение затрат (иными  словами, тот факт, что одни издержки имеют тенденцию оставаться неизменными  вне зависимости от масштабов  хозяйственной деятельности, тогда  как другие в той или иной степени  варьируются) играет важную роль при  принятии управленческих решений, калькуляции  себестоимости продукции, сметном  планировании, ценообразовании, анализе  и контроле затрат.

Основной  целью учета расходов строительной организации является формирование достоверной информации о реальной величине расходов, связанных с производством  строительных работ и сдачей их заказчику  по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых  норм и плановой себестоимости, а  так же контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Предприятия-инвесторы  особенно остро испытывают потребность  в информации о затратах на строительство  осуществляющие финансирование строительства. Также многие строительные организации  подпадают под экономический  критерий деятельности предприятия, по которому отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

• затраты выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;
• информация о себестоимости продукции (работ, услуг) часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
• знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

В настоящее  время перед предприятиями ставится задача найти наиболее рациональные способы снижения себестоимости  продукции, а вследствие этого и  ее цены. Предприятия различных форм собственности решают этот вопрос по-разному, выбирая тот или иной, наиболее приемлемый для них вариант.

Исходной базой для принятия управленческих решений в области  управления затратами и себестоимостью являются данные бухгалтерского учета. Следовательно, в условиях рыночного хозяйства у предприятия возрастает необходимость активнее использовать данные бухгалтерского учета, с целью сбора более полной информации о расходах.

В современных условиях созрела  необходимость повышения оперативного контроля за затратами, организации  учета затрат по местам их возникновения, видам продукции и центрам  ответственности.

Правильная  организация учета затрат строительной организации обеспечивает действенность  контроля за эффективным использованием организацией находящихся в его  распоряжении основных производственных средств, производственных запасов  и других ресурсов.

Цель работы заключается в изучении особенностей учета затрат в строительных организациях и разработке направлений его  совершенствования.

Для реализации данной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть понятия «издержки», «затраты» и «расходы», а также их классификацию;
• ознакомится с сущностью калькулирования себестоимости продукции: принципами, объектом и методами;
• охарактеризовать основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

Для решения  задач по достижению цели исследования использованы следующие методы: изучения нормативных документов, регулирующих порядок учета затрат; изучения публикаций по теме исследования.

Структура работы отражает цель и  задачи исследования.

Формирование затрат в строительных организациях является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного  системами управленческого и  финансового бухгалтерского учета. Именно от их тщательного изучения и анализа будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов  продукции, взаимозависимость видов  продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости  продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в  масштабах страны, расчет экономической  эффективности от внедрения новой  техники, технологии, организационно-технических  мероприятий, а также обоснование  решения о производстве новых  видов продукции и снятия с  производства устаревших.  
         Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.  Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

1. Основные понятия,  используемые в строительстве.

Капитальное строительство — это отрасль материального производства, осуществляющая воспроизводство основных производственных и непроизводственных фондов народного хозяйства Российской Федерации. Главные направления воспроизводства основных фондов — новое строительство, расширение, реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий и организаций.

Новым строительством является строительство предприятия, здания, сооружения на новых или освобожденных для этой цели земельных участках (площадках) по первоначальному проекту, утвержденному в установленном порядке. Такое строительство считается новостройкой до тех пор, пока оно не завершится и объект не будет введен в действие на полную проектную мощность. Если в процессе строительства проект объекта, обеспечивающего выпуск основной продукции, пересматривается, то продолжение этого строительства по измененному проекту также считается новостройкой.

Расширением действующих  предприятии считаются вторая и последующие очереди строительства, дополнительные производственные комплексы и производства на предприятии; дополнительные новые вспомогательные и обслуживающие производства на территории действующего предприятия; увеличение пропускной способности действующих вспомогательных и обслуживающих производств на территории действующего предприятия или примыкающих к ней площадках. Расширение предприятий производится также по утвержденной в установленном порядке проектно-сметной документации.

Реконструкция действующих предприятий представляет собой обновление основных фондов на новой технической основе. К ней относится полное или частичное переоборудование предприятий без строительства новых и расширения действующих цехов предприятия. В зависимости от объемов выполняемых работ и степени обновления  основных фондов различают полную, частичную и малую реконструкцию предприятий.

Техническое перевооружение — это осуществление мер и работ по повышению технического уровня отдельных производств и участков производства. Техническое перевооружение производства проводится по проектам и сметам на действующих предприятиях. При техническом перевооружении физически и морально устаревшее оборудование заменяется, а также модернизируются технические процессы и оснастка.

К отрасли «Строительство»  не относятся деятельность в области  градостроительства и архитектуры, инженерные изыскания для строительства и проектирование зданий и сооружений.

Конечная продукция  строительного производства включает строительные объекты, стройки, пусковые комплексы, очереди строительства.

Объект строительства — это отдельное здание или сооружение со всеми относящимися к нему частями, оборудованием, инвентарем, инструментом, внутренними инженерными сетями и коммуникациями, на строительство (расширение, реконструкцию) которого имеется отдельная смета.

Стройка представляет собой совокупность объектов различного назначения. Их строительство, расширение, реконструкция ведутся по единой проектно-сметной документации и сводной смете затрат.

Пусковым комплексом считается совокупность первоочередных объектов, обеспечивающих выпуск установленного проектом количества основной продукции строящегося предприятия.

Часть объектов крупной  стройки, которые объединены законченным технологическим циклом по выпуску определенной проектом продукции, образует очередь строительства. Исходя из значимости конкретной очереди строительства для выполнения всей стройки и ее места в технологическом процессе выпуска продукции, для производства которой ведется стройка, устанавливается очередность пусковых комплексов и ввода их в эксплуатацию.

Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты, связанные с созданием или приобретением объектов основных средств.

Инвестиции — денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, которые вкладываются в объекты предпринимательской и другой деятельности для получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.

Незавершенное строительство — затраты застройщика (заказчика) на возведение объекта строительства с начала строительных работ до ввода объекта в эксплуатацию.

Завершенное строительство — затраты застройщика (заказчика) по введенному в эксплуатацию объекту строительства.

Незавершенное производство — затраты подрядчика на завершение незаконченных работ, выполненных согласно договору строительного подряда.

Субъектами процесса капитальных  вложений в строительство, расширение и реконструкцию объектов недвижимости являются:

• инвесторы — юридические или физические лица, вкладывающие инвестиции в создание и воспроизводство основных средств в форме собственных, заемных и привлеченных средств;
• заказчики — уполномоченные инвесторами юридические и физические лица, которые занимаются реализацией объектов капитальных вложений;
• застройщики — организации, специализирующиеся на практической организации строительства объектов и контроле его ведения;
• подрядчики — юридические или физические лица, выполняющие работы по строительству на основе договоров подряда;
• собственники — юридические или физические лица, обладающие правом собственности, т.е. правом владения, пользования и распоряжения объектом строительства;
• пользователи объектов законченных капитальных вложений — юридические и физические лица, которым собственники передают построенные объекты в пользование на определенных условиях.

Все перечисленные выше функции могут исполняться или  одним, или несколькими лицами в любой комбинации отношений между ними. В последнем случае взаимодействие участников строительства определяется договорами различной формы (например, инвестиционными, подряда, поручения, возмездного оказания услуг, простого товарищества и т.п.). Отношения между участниками строительства на законодательном уровне в общем порядке регламентируются соответствующими главами ГК РФ, а конкретные вопросы прописываются в договорах.

Особое внимание при  ведении строительства уделяется  членству в СРО

Саморегулирумые организации-это специально созданные организации строителей, осуществляющие контроль за соблюдением законодательства и безопасности при производстве строительных работ, без членства в СРО строителей невозможно ведение деятельности в строительной отрасли.

2. Учет капитальных  вложений и источников их финансирования.

2.1. Организация  учета капитальных вложений в  строительство объектов.

Целями учета капитальных  вложений при строительстве объектов являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов, которые были понесены при строительстве объектов, позволяющее правильно определить стоимость объекта строительства в целом и его 
  отдельных составляющих;
• обеспечение контроля за ведением строительства и ввода в действие объектов;
• формирование информации для контроля за целевым использованием источников финансирования капитального строительства.

Учет капитального строительства  организуется в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, основными из которых являются:

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда " (ПБУ 2/08, утв. приказом Минфина России от 24 ноября 2008 г. № 116н, в ред.от24.10.2008), принятое на замену ПБУ 2/94
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.

Объектами бухгалтерского учета при строительстве объектов являются:

• незавершенное строительство;
• завершенное строительство;
• материалы и оборудование, приобретенные заказчиком для строительства;
• расчеты с подрядчиками и другими исполнителями по авансам 
  в соответствии с договорами, связанными со строительством объектов, поставщиками материалов и оборудования, а также задолженность за выполненные работы, приобретенные материалы и оказанные услуги;

• привлеченные источники финансирования капитальных вложений;
• финансовый результат деятельности застройщика.

Незавершенное строительство — это затраты заказчика-застройщика на строительство объекта от начала до завершения строительства, т.е. до приемки государственной приемочной комиссией.

Завершенное строительство — фактическая стоимость объекта строительства на дату его приемки государственной приемочной комиссией до ввода его в эксплуатацию или передачи инвесторам.

Материалы и оборудование для строительства приобретаются заказчиком-застройщиком при ведении строительства собственными силами (хозспособом), а также когда договоры с подрядчиками предусматривают, что технологическое оборудование и специальные материалы будет поставлять заказчик. В этих случаях заказчик приобретает и принимает к учету предусмотренные договором материалы и оборудование, а затем передает подрядчику в монтаж или продает для выполнения соответствующих строительно-монтажных подрядных работ. При передаче имущества в монтаж или в работу без оплаты оно остается собственностью заказчика. Поэтому заказчик не списывает это имущество с баланса, а отражает в учете как переданное в монтаж. После приемки у подрядчика работ, связанных с монтажом переданного оборудования или использованием переданных материалов, заказчик списывает использованное при строительстве имущество на затраты по капитальным вложениям одновременно со стоимостью работ подрядчика. При этом оборудование и материалы заказчика не включаются в смету и объем выполненных подрядчиком работ. Если стоимость материалов и оборудования учтена в договорной стоимости выполняемых подрядчиком работ, передачу указанного имущества подрядчику заказчик отражает в бухгалтерском учете как его реализацию и в дальнейшем оплачивает подрядчику. За поставленные материалы и оборудование подрядчик в этом случае может рассчитаться как денежными средствами, так и путем зачета взаимных требований.

Расчеты с подрядчиками и поставщиками отражаются в учете по мере возникновения и погашения задолженностей в общеустановленном порядке.

Наряду с использованием собственных средств заказчик может  привлекать средства других юридических и физических лиц. Привлеченные средства учитываются заказчиком поименно по инвесторам и группируются в зависимости от условий, на которых эти средства предоставлены. Если деньги выданы инвесторами в обмен на доли в объекте строительства, то они учитываются как целевое финансирование. Полученный кредит отражается как заемные средства, а средства, предоставленные для исполнения обязательств по посредническим договорам, учитываются как кредиторская задолженность перед заказчиками.

Поскольку инвентарная  стоимость введенного в эксплуатацию объекта формируется из фактических затрат на строительство, деятельность по строительству объектов как подрядным, так и хозяйственным способом не должна иметь финансового результата. Прибыли или убытки от деятельности заказчика-застройщика по строительству объектов возможны в следующих случаях:

• при строительстве новых предприятий как экономия по смете затрат на содержание дирекции строящегося предприятия;
• при выделении отделов капитального строительства на действующих предприятиях в качестве обособленных подразделений как экономия по смете затрат на их содержание;
• при продаже заказчиком-застройщиком инвесторам или покупателям завершенного или незавершенного строительства как разница между договорной ценой продажи и фактическими затратами на строительство;
• при выполнении заказчиком-застройщиком своих обязанностей по договору для другого лица как прибыль от причитающегося по договору вознаграждения за минусом произведенных при выполнении обязательств по договору собственных затрат;
• при оплате штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;
• при начислении налога на имущество по не введенному в установленный срок объекту строительства.

Как уже отмечалось, затраты  застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением. Для контроля процесса строительства рекомендуется группировать затраты по технологической структуре расходов, которая определена в проектно-сметной документации, в составе:

• строительных работ;
• работ по монтажу оборудования;
• приобретения оборудования, требующего и не требующего монтажа;
• инструмента и инвентаря, включаемых в сметы;
• прочие капитальные затраты.

К расходам на строительные работы относятся те, которые связаны с возведением, расширением и реконструкцией зданий и сооружений различного назначения. К ним относится не только стоимость работ, непосредственно связанных со строительством основного здания, но и стоимость работ по возведению временных титульных зданий и сооружений, т.е. тех объектов строительной инфраструктуры, которые необходимы для проведения строительных работ и включены в проект и смету как вспомогательные производственные мощности. К таким объектам на крупных стройках относятся бетонные заводы, предприятия по производству асфальта, щебня и других строительных материалов и конструкций. Такие здания и сооружения обычно рассчитаны на срок строительства основного объекта. По завершении строительства они вводятся в эксплуатацию в составе основных средств застройщика и переносят свою стоимость на стоимость основного объекта строительства путем начисления амортизации, рассчитанной на единицу произведенной продукции или срок строительства основного объекта. По окончании строительства такие объекты обычно изнашиваются. Расходы на строительные работы включают также затраты на подготовку участков к строительству, производству земляных, общестроительных, санитарно-технических, электротехнических и отделочных работ, работ по благоустройству прилегающей к объекту территории. Кроме того, к затратам на строительные работы относят те, которые включены в сметы и связаны с командированием и транспортировкой работников к месту строительства. Сюда же относятся компенсации и доплаты, связанные с подвижным и разъездным характером работ, вредными условиями труда, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

К затратам на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, относят расходы на приобретение основного технологического оборудования, включенного в смету на строительство данного объекта.

К затратам, связанным  с приобретением и монтажом оборудования, не относятся средства, потраченные на покупку и монтаж технологического оборудования (например, строительные машины, транспортные средства, обслуживающие строительство).

В смету на строительство может быть также включен инструмент и инвентарь, предназначенные для первоначального оснащения объекта строительства в связи с его назначением. Например, мебель и другой инвентарь предусматриваются в сметах при строительстве гостиниц, больниц и других объектов социального назначения и сферы обслуживания.

В состав прочих капитальных расходов и затрат в сметы включают:

• расходы на предпроектные и проектно-изыскательские работы;
• расходы, связанные с землеотводом под строительство и переселением с отведенных под строительство территорий, компенсацией потерь переселенцам;
• расходы, связанные с выполнением инвестиционных условий при получении разрешения на строительство;
• затраты на содержание дирекций строящихся предприятий или подразделений капитального строительства на действующих предприятиях;
• затраты на технический и авторский надзор со стороны заказчика и проектировщика;
• расходы, связанные с организацией найма рабочих и подготовкой эксплуатационных кадров строящегося предприятия.

Не включаются в состав затрат по строительству объектов:

• пусковые расходы и пробная эксплуатация оборудования;
• расходы по устранению недоделок и брака по вине поставщиков материалов и оборудования;
• стоимость временных нетитульных (не включенных поименно в смету на строительство) сооружений, приобретенных или возведенных подрядчиками за счет своих накладных расходов в период строительства, а также затраты на их снос;
• суммы штрафов, уплаченных за нарушение правил строительства или в связи с налогообложением;
• другие расходы, не включенные в сметы на строительство.

Поскольку средства на строительство  объектов недвижимости извлекаются из текущего хозяйственного оборота организации, их учет наряду с другими аналогичными затратами ведется на специально предусмотренном для этого балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В частности, для учета затрат на капитальное строительство к счету 08 открывается субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». По дебету этого счета собираются затраты, связанные со строительством зданий и сооружений, в корреспонденции со счетами по учету использованных при строительстве ресурсов, а также счетами по учету расчетов с подрядчиками за выполненные строительно-монтажные работы и иными исполнителями за оказанные услуги. В течение всего срока строительства отраженные по дебету счета 08-3 затраты составляют стоимость незавершенного строительства. При вводе объекта в эксплуатацию собранные затраты, составляющие инвентарную стоимость объекта, списываются с кредита счета 08-3 в дебет счета 01 «Основные средства».