Учет затрат и калькулирование себестоимости по методу директ - костинг

Реферат

Объем 62 с., 3 ч., 8 рис., 4 табл., 38 источников,5 прил.

ЗАТРАТЫ, ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ, ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ, КАЛЬКУЛИРОРВАНИЕ, СЕБЕСТОИМОСТЬ, ДИРЕКТ-КОСТИНГ

Предмет исследования –  система «директ – костинг».

Объектом исследования является ЗАО «Норский керамический завод».

Целью курсовой работы является изучение теоретических и методических основ учета затрат на производство и действующей практики калькулирования себестоимости по методу «директ-костинг».

В процессе работы  были рассмотрены такие вопросы как: понятие затрат, их классификация, сущность «директ – костинга», организация учета затрат по системе «директ-костинг», преимущества и недостатки системы.

В результате исследования были сформулированы выводы и рассмотрен международный опыт применения системы «директ- Костинг». 
Содержание

Введение……………………………………………………………………….…..4

1. Система «Директ-костинг» как элемент управленческого учета…….……..7

1.1 Понятие затрат, их классификация……………………………………7

1.2 Понятие и общая характеристика системы «Директ-костинг»…….17

1.3 Организация учета затрат по системе «Директ-костинг»…...……..20

1.4. Преимущества и недостатки системы «Директ-костинг»…………24

2. Особенности применения  системы «Директ- Костинг» в ЗАО «Норский керамический завод»…………………………………….…………………….29

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия, ее влияние на организацию учета……………………………………………………………29

2.2 Учет и распределение затрат в условии применения системы «Директкостинг» на примере ЗАО «Норский керамический завод»..…….35

2.3 Использование элементов системы «Директ- Костинг» в принятии управленческих решений………………………………………………………..47

3. Международный опыт применения системы «Директ- Костинг»…………50

Заключение……………………………………………………………………….56

Список использованной литературы……………………………….….….……58

Список приложений……………………………………………………………..62

ВВЕДЕНИЕ 

Рыночная экономика  предполагает эффективное использование  всех видов ресурсов: материальных, трудовых и финансовых. Используемые ресурсы должны обеспечить желаемый результат (доходность) предпринимательской деятельности. Управленческий учет нацелен на контроль со стороны собственника за использованием имеющихся ресурсов предприятия и на предоставление достоверной и полной информации, необходимой для принятия управленческих решений. Здесь важно знать результаты, затраты и их эффективность. В условиях низкой эффективности работы предприятий, наличия инфляции и отсутствия внутрифирменного планирования управленческий учет занимает особое место в экономике организации. Переходный характер современной российской экономики и отсутствие опыта хозяйствования в условиях рыночных отношений вызывают большие затруднения у предприятий и предпринимателей, и одной из наиболее сложный и болезненных проблем стало ценообразование. В таких условиях стало важно и необходимо правильно выбрать метод расчета себестоимости, который наиболее удобен для данного предприятия и обеспечивает желаемый результат.

В настоящее время актуальность проблем систематизации управленческих ресурсов и затрат на производство очевидна. В то же время каждое вновь созданное или преобразованное предприятие во многих случаях имеет непроизводительные затраты (расходы) за счет:

• неполного использования производственных мощностей;
• снижения оборачиваемости оборотных средств из-за высоких цен на производственные ресурсы;
• несоответствия заработной платы, которая, в основном, носит фиксированный характер, с ее отдачей (производительностью) и т.д.

Предприятия практически  не привлекают специалистов в области  планирования и калькулирования  себестоимости, а отсутствие специалистов - аналитиков ведет к нерациональному хозяйствованию, порой и к банкротству. Управленческие решения по изменению политики ценообразования, калькулированию себестоимости или снижения затрат принимаются, в основном, полагаясь на опыт управленческого персонала, а информация, полученная по данным бухгалтерского учета в конце отчетного периода, лишь служит основанием для обобщения и выводов по уже имеющим место фактам хозяйственной деятельности  организации. Пора бесконтрольности и съема быстрых денег проходит, на смену ей надвигается цивилизованная форма хозяйствования, которая вынуждает собственников заострять внимание на выборе метода расчета себестоимости и  учете затрат на производство.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и методических основ учета затрат на производство и действующей практики калькулирования себестоимости по методу директ-костинг в ЗАО «Норский керамический завод».

Исходя из поставленной цели предстоит решить следующие задачи:

- определить понятие  и сущность метода директ-костинг;

- привести классификацию  затрат и определить их роль  в системе;

- раскрыть основные  методы калькулирования себестоимости;

- обозначить преимущества  и недостатки системы директ-костинг;

-  изучить      действующую   практику   учета     издержек   производства   по    статьям калькуляции в ЗАО «Норский керамический завод»;

-  исследовать   калькулирование   себестоимости   продукции;

При разработке и решении  поставленных задач применялись методы наблюдения, группировки, сравнения, анализа теоретического и практического материала, обобщение.

        Объектом исследования является ЗАО «Норский керамический завод», основным видом деятельности которого является производство строительного кирпича.

Методологической основой  написания курсовой работы послужила учебная литература таких авторов как Вахрушина М.А, Друри К., Карпова Т.П., Кондраков Н.П.; периодические издания: «Аудиторские ведомости», «Современный бухучет». Для практической части использовались данные бухгалтерской и управленческой отчетности ЗАО «Норский керамический завод».

1. Система «Директ-костинг»  как элемент управленческого  учета

1.1. Понятие  затрат, их классификация

Проблема организации  учета и контроля затрат, а также  их информационного обеспечения  в системе управления организацией всегда была объектом пристального внимания отечественных и зарубежных исследователей. Так, исследование расходов в качестве объекта управления и их классификация имеют существенное значение не только для измерения их уровня, но и рассматриваются как подсистема системы управления организации в целом.

Затраты – весьма обширная экономическая категория, к определению  которой существует множество различных  подходов. При этом в экономической  литературе и на практике наряду с  термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Многие авторы считают их синонимами и не делают различий между этими понятиями. Однако определение сущности этих понятий имеет значение для оценки результатов хозяйственной деятельности организации, грамотной организации учета, экономичности производственного процесса, его прибыльности [35, с.17]. Поэтому, как в рамках данного исследования, так и в целом для эффективной работы учетно-аналитической системы необходимо дать четкое определение вышеназванным терминам [22, с 22.].

Следует отметить, что  как в официальных документах, так и в авторских публикациях  термины «издержки», «затраты», «расходы»  употребляются в самых разных значениях [1, с.24].

Согласно современному экономическому словарю, под редакцией  Райзберга Б. А., Лозовского Л. Ш., Стародубцевой Е. Б. [31, с. 56] издержки – это выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров.

Также в Современном  экономическом словаре приводится отличие понятий «затраты» и  «расходы». Затраты – это выраженные в денежной форме расходы организации, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение и сбыт продукции.

Под понятием «расходы»  понимается перемещение средств  в процессе хозяйственной деятельности, приводящее к уменьшению средств  организации или увеличению его  долговых обязательств [31, с.66].

Однако данные определения  являются общими и абсолютно не отражают различий между понятиями. Возможно, это связанно с тем, что в контексте разных экономических дисциплин существует своя специфика данных различий.

Рассмотрим данную проблему в разрезе управленческого учета. Правильное понимание категорий «издержки», «затраты», «расходы» имеет в этом случае существенное значение, в связи с тем, что система данного вида учета в организации в условиях рынка должна выступать в качестве информационного фундамента управления [22, с. 23].

В традиционной бухгалтерской литературе издержки определяются как «затраты живого  и овеществленного труда, необходимые для изготовления продукции» [25, с. 8].

Затраты производства – более узкая  категория. Так, затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации [32, с. 89]

Определение расходов дано в ПБУ 10/99 «Расходы организации»: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [1, с. 25].

Таким образом, расходы  включаются в состав затрат. Затраты, в период их возникновения, могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

• получены доходы в результате их осуществления;
• имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

Затраты, не признанные в  качестве расходов на конец отчетного периода, признаются не в отчете о прибылях и убытках, а в бухгалтерском балансе в качестве активов [1, с.25]. В данном случае активы – это затраты, которым предстоит стать расходами в будущем.

Таким образом, понятие  «расходы» тесно связано с понятием «доходы». В случае признания доходов, соответствующие затраты, осуществленные для их получения, признаются расходами, что соответствует принципу соотнесения доходов.

Понятие «затраты» и  «расходы» встречается и в  международном законодательстве. В МСФО № 2 «Запасы» расходы признаются только после продажи запасов, после их потери, списания и при прочем выбытии, т. е. вся стоимость запасов, списанная в отчетном периоде, признается расходом. [25 с. 124]. Данное определение полностью подходит для вышеизложенной классификации, т.к. затраты становятся расходами либо когда получены соответствующие доходы, либо когда определенно ясно, что соответствующие доходы не будут получены.

Таким образом, экономические  категории «затраты», «расходы», «издержки» имеют научное обоснование, в то время как практическое применение и интерпретация данных категорий часто используется не в соответствии с их теоретической обоснованностью, в связи с чем эта проблема является актуальной для ее дальнейшего исследования [22, с. 23].

В контексте данного  исследования представляется целесообразным использовать категорию «затраты»  либо «затраты на производство», т.к. для  управленческого учета наибольший интерес представляют не издержки в  целом, а именно затраты, относимые на себестоимость конкретной продукции. А, в свою очередь, «понятие расходы» относится скорее к бухгалтерскому финансовому учету.

Существенное значение в организации учета затрат имеет  их научно обоснованная классификация [2,с.56]. Классификация затрат зависит от конкретной задачи, стоящей перед руководителем [1]. То есть, для разных целей могут применяться разные классификации. Затраты можно классифицировать по множеству признаков, основные из которых приведены в схеме на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация затрат.

Таким образом,  по способу  включения в себестоимость продуктов  труда затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты –  это затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному  объекту затрат экономически целесообразным путем. Косвенные затраты – это затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.

Выражение «экономически  целесообразным путем» означает, что  при решении вопроса об отнесении  затрат к определенному объекту следует руководствоваться принципом затрат и выгод. Так, если затраты на отнесение стоимости гвоздей к каждому конкретному изготовленному стулу превышают собственно стоимость гвоздей, то целесообразнее и дешевле распределять эти материалы между изделиями косвенным путем, т.е. пропорционально прямым затратам.

Отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от того, что является объектом затрат. Например, амортизация станков и отопление  цеха представляют собой прямые затраты  по отношению к этому цеху, но являются косвенными затратами в отношении отдельных видов продукции, которая производится в этом цехе.[4,с.62]

Таким образом, одни и  те же затраты могут быть прямыми  и косвенными по отношению к разным объектам.

В зависимости от вида бизнеса конкретный набор расходов, относимых к прямым затратам, может меняться, но в целом здесь выделяют три основные статьи:

1. оплата сырья, материалов, товаров, комплектующих, приобретаемых  на стороне у субподрядчиков  или поставщиков;

2. расходы на заработную плату так называемого основного персонала, чья численность и оплачиваемое рабочее время также напрямую связаны с объемами продаж;

3. отчисления на социальные  нужды с заработной платы производственных  рабочих [9, с. 122].

Кроме того, к прямым затратам относятся и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов [1, с. 28]. В бухгалтерском учете информация о прямых затратах накапливается на счете 20 «Основное производство».

К косвенным затратам относятся все затраты, которые невозможно или экономически нецелесообразно относить к прямым.

Они распределяются между  отдельными изделиями согласно выбранной  предприятием методике (пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия [2, с. 54].

Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис.2):

- общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

- общехозяйственные (внепроизводственные)  расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж [2,с. 55].

Косвенные (накладные) расходы.

Общепроизводственные                                   Общехозяйственные

    (производительные)                                        (внепроизводственные)

   Расходы Общецеховые                              административно-

на содержание  расходы на                                  управленческие

и эксплуатацию  управление                                  расходы

оборудования

Рис. 2. Классификация  косвенных (накладных) расходов

Далее, по экономическому составу затраты подразделяются на основные и накладные. 

Основные затраты непосредственно  связаны с циклом производства продукта труда и его обслуживанием – это затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы на обслуживание процесса производства. Иными словами, основные затраты включают в себя прямые затраты и затраты на эксплуатацию и обслуживание оборудования (затраты сырья, основных, вспомогательных и упаковочных материалов, заработной платы основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.)

Накладные расходы связаны  с организацией производства и управлением  и включают в себя общехозяйственные  затраты, а также затраты на управление производством. [1, с.29]. Состав накладных затрат представлен в таблице 1. [12, с.15]

Таблица 1

Состав накладных  затрат

Кроме того, по отношению  к объему производства выделяют постоянные, переменные и условно-переменные затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи [5, с.56].

При этом переменные затраты  прямо пропорциональны объему производства. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Поэтому переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

Условно-переменные затраты  зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо  пропорциональной. К условно-переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов [1, с.30].

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения [6,с.60]. Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства, т.е. с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается [1,с. 33].

Следует отметить, что  приведенные выше классификации  затрат взаимосвязаны между собой, поэтому их можно графически соотнести. На рисунке 3 показаны классификации  расходов, учитываемых на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по вышеназванным основаниям.

Рис. 3. Классификация  расходов.

То есть прямые затраты  учитываются на 20 счете, а косвенные  на 25 или 26 счетах. Кроме того, основные затраты относятся на 20 счет и частично на 25. А накладные на 26 и частично на 25. При этом переменные затраты могут относиться либо на 20 либо на 25 счет, условно переменные – либо на 25 либо на 26 счет, а постоянные – только на 26 счет.

Кроме того, по участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные.

Производственные затраты  связаны с изготовлением продукции  и образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные затраты или  затраты на продажу – это затраты поставщика, связанные с отгрузкой и продажей продукции [1, с.31].

В зависимости от эффективности  затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых изделий. Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами ценностей на складах и др.

По составу различают  затраты одноэлементные (простые) и комплексные. Одноэлементные — это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, зарплата и др.). Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции, потери от брака и коммерческие расходы и др. Каждая из перечисленных комплексных статей включает затраты на материалы, топливо, зарплату и другие элементы [33, с. 70].

Таким образом, экономические  категории «затраты», «расходы», «издержки» имеют качественные различия и должны быть четко определены, в то время как практическое применение и интерпретация данных категорий часто используется не в соответствии с их теоретической обоснованностью. Так, наиболее общим понятием является понятие «издержки», то есть денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Затраты – это издержки отчетного периода, сопровождающиеся уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. В свою очередь расходы – это затраты, которые не принесут экономических выгод в будущем, т.к. доходы либо уже получены, либо получены не будут.

При этом существуют разные классификации расходов по различным  основаниям, которые используются для  определенных целей. Так, для расчета себестоимости применяется классификация затрат на входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; производственные и периодические; одноэлементные и комплексные; текущие и единовременные.

1.2 Понятие  и общая характеристика системы «директ-костинг»

Жарикова Л.А. [14, с. 13] приводит следующее определение способа директ-костинг: это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек компании на неизменные, т.е. ее зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Лишь последняя группа издержек - прямые расходы и переменные косвенные расходы - вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Неизменные расходы учитываются на счете прибылей и убытков.

В учебном пособии  по Управленческому учету под редакцией А.Д Шеремета [38,с.72] способ директ-костинг именуется также способом маржинального дохода, так как основное содержание данного способа представляет собой расчет маржинальной прибыли как различия между выручкой и переменными издержками на первом этапе. На втором этапе из маржинальной прибыли вычитают неизменные издержки и получают операционную прибыль.

Главной особенностью «директ-костинга», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов [30, с. 20].

     Постоянные  расходы не включают в расчет  себестоимости изделий, а как  расходы данного периода списывают  с полученной прибыли в течение  того периода, в котором они  были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

     При системе  «директ-костинг» схема построения  отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 2). В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 2

Расчет маржинального  дохода и прибыли

     Отчет о доходах  не обязательно должен быть  двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе – прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных  расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать “многоблочной системой”.

     Важной  особенностью «директ-костинга» является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Наглядно это изображено при помощи графика (рис. 2).

    Три главные  линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства.

     Точка К  называется точкой критического  объема производства (точка рентабельности): объем производства, при котором  величина выручки от реализации  продукции равна ее полной себестоимости.

Рисунок 4. взаимозависимость  между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Этот график и многочисленные его модификации используются при  анализе и принятии управленческих решении.                                                                                                                                                                                                                                                        

   К = Зпост / М  изд,                                                         

где Зпост – величина условно-постоянных затрат в составе  текущих издержек производства отчетного  периода;

       Мизд  – величина маржинального дохода  на единицу продукции (разница   между ценой реализации изделия  и величиной его себестоимости,       исчисленной по условно-переменным  расходам).