Учет затрат и калькулирования издательской деятельности

     Введение. 

     Пожалуй, нет такого другого вопроса, который  был бы настолько важен для  жизнедеятельности предприятий  и которому уделялось бы так мало внимания, как ценообразованию на полиграфические работы. Рост числа  полиграфических предприятий, усиление конкуренции в еще большей степени обостряют проблему цен. Заказчики беззастенчиво шантажируют полиграфистов, сбивая цены, а те ради загрузки соглашаются на все, вплоть до убытков, лишь бы сохранить клиентуру и привлечь новых партнеров. Рынок дешевеет на глазах, лишая предприятия источников развития, снижая их конкурентоспособность.

     С множеством проблем сталкиваются редакции (издательства), занимающиеся выпуском периодических печатных изданий – газет, журналов, бюллетеней, а также книжной продукции. Безусловно, издательская деятельность специфична.

     Однако, ее особенности практически не  нашли отражения ни в  нормативных  актах, регулирующих бухгалтерский  учет, ни в нормах налогового законодательства. Не в полной мере компенсируют пробелы  законодательства и официальные разъяснения Минфина России и министерства РФ по налогам и сборам. Это приводит к тому, что каждая организация по-своему решает проблемы, возникающие при учете специфических затрат или дополнительных источников доходов.

     Неурегулированность подходов к решению указанных проблем ставит многие средства массовой информации и книжные издательства в зависимость от мнения, скажем, налогового инспектора, который может не согласиться с принятым в бухгалтерии редакции (издательства) газеты или журнала порядком формирования выручки и учета затрат на производство печатной продукции и предъявить организации штрафные санкции.

     Глава 1. Издательская деятельность – организация, лицензирование и основные понятия. 

     1.1 Организация и лицензирование издательской деятельности 

     Особенности издательской продукции предопределяют особенности издательской деятельности: деятельность работников издательства протекает в сфере нематериального  производства, носит творческий, идеологический характер, однако в результате этой деятельности создаются материальные ценности, товары - книги, журналы, газеты и пр. Издательская продукция представляет собой результат взаимодействия автора, издательства и полиграфического предприятия. Процесс материализации продукции происходит не в издательстве, а на полиграфическом предприятии в строгом соответствии с издательской технической спецификацией, определяющей параметры и технологическую характеристику изготовляемой продукция. Изготовленный тираж полностью принадлежит издательству, которое реализует его и расплачивается с автором и полиграфическим предприятием.

     Другой  особенностью издательской деятельности является тесная взаимосвязь идеологических и экономических аспектов. Как  и другие виды производственной деятельности, издательская деятельность направлена на получение прибыли, но в то же время ее целью является просвещение, передача знаний, культурное развитие народных масс, развитие науки. Поэтому важнейшая задача организации издательской деятельности - нахождение оптимального сочетания экономической и идеологической деятельности.

     Специфические черты издательской деятельности проявляются  в организации производственной структуры и производственного  процесса, в характере труда редакционно-издательских работников, во взаимоотношениях издательства с авторами и полиграфическими предприятиями, поставщиками бумаги, картона и переплетных материалов, с книготорговыми предприятиями.

     На  современном этапе развития хозяйственного механизма предприятия могут  существовать в различных организационно-правовых формах. Эти формы, особенности их деятельности, права и ответственность, а также общие правовые, экономические и социальные основы создания предприятия устанавливаются действующим законодательством.

     В соответствии со ст. 212 ч. 1 Гражданского кодекса РФ в Российской Федерации могут создаваться и действовать предприятия, находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности (собственности общественных организаций, иностранных государств, международных организаций, юридических лиц и граждан иностранных государств, а также предприятия смешанной формы собственности, основанные на объединении имущества, находящегося в частной, муниципальной и государственной собственности, в собственности общественных организаций, иностранных государств, юридических лиц и граждан).

     Издательства  и полиграфические предприятия  могут иметь любую указанную  законом организационно-правовую форму. Для осуществления издательской деятельности необходимо иметь лицензию. Издательскую деятельность на основе приобретенной лицензии могут осуществлять любые предприятия и организации, специально не создаваемые для издательской деятельности.

     В Российской Федерации могут быть издательства и полиграфические  предприятия следующих организационно-правовых форм: государственные; муниципальные; индивидуальные (семейные) частные редакции газет, редакции журналов, книжные издательства; полные товарищества с правами и лицензиями на издательскую деятельность, смешанные товарищества с правами и лицензиями на издательскую деятельность; товарищества с ограниченной ответственностью с правами и лицензиями на издательскую деятельность; акционерные общества с правами и лицензиями на издательскую деятельность; союзы, ассоциации, концерны, региональные и другие объединения издательств, а также объединения издательств с полиграфическими и (или) торговыми предприятиями и бумажными комбинатами, филиалы и представительства издательств; издательства, созданные на основе аренды и выкупа имущества трудовым коллективом; редакционно-издательские отделы и издательско-производственные центры различных предприятий и организаций. 

     1.2 Основные понятия издательской деятельности 

     Согласно  Закону РФ от 27.12.91г. №2124-1 «О средствах массовой информации» под массовой информацией понимаются предназначенные для неограниченного круга лиц печатные, аудио-, аудио-визуальные и иные  сообщения и материалы.

     Средство  массовой информации – периодическое печатное издание, радио-, теле-, видео-, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации.

     Печатным  изданием признается газета, книга, журнал, брошюра, альбом, плакат, буклет, открытка, иное изделие полиграфического производства независимо от тиража и способа изготовления, предназначенное для  передачи содержащейся в нем информации.

     Периодическое печатное издание –это газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

     Продукция средства массовой информации – это тираж или часть тиража отдельного номера периодического печатного издания, аудио- или видеозаписей, программ, трансляция радио-, телепрограмм (вещание), демонстрация кинохроникальных программ.

     Главный редактор – лицо, возглавляющее редакцию (независимо от наименования должности) и принимающее окончательные решения в отношении производства и выпуска средств массовой информации.

     Издательская  деятельность – специфический вид производства, подразумевающий подготовку, а также выпуск печатных изданий любого вида.

     Издатель – издательство, иное учреждение, организация (предприниматель), осуществляющая материально-техническое обеспечение производства продукции средства массовой информации, а также приравненное к издателю юридическое лицо или гражданин, для которого эта деятельность не является основной либо не служит главным источником дохода.

     Распространитель  периодических печатных изданий по договору подписки – редакция, издатель, выполняющие функции по распространению, другая организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие реализацию периодических печатных изданий как в РФ, так и в других государствах (в том числе через оптовую и розничную торговлю).

     Выпуск  печатных изданий производится на основе договора с автором (правопреемником) в соответствии с действующим законодательством.

     Коммерческий  риск по выпуску печатных изданий лежит на издательстве, если договором с автором или заказчиком не предусмотрено иное.

     Деятельность  редакций и издательств имеет  некоторые особенности, которые нельзя не отметить.

     Во-первых, выпуск печатной продукции производится после получения заказов, сбором которых занимаются соответствующие организации (отделения связи, агентства и др.). Следовательно, основную часть печатной продукции редакции выпускают на основании заказов, т.е. по подписке.

     Во-вторых, распространением печатной продукции занимаются в основном также специальные организации. Согласно Правилам распространения периодических печатных изданий по подписке все  функции по распространению периодической печатной продукции берет на себя распространитель продукции, в частности агентства (например, АО «Международная  книга», агентство «Роспечать», «Пресса для всех» и др.)

     В издательствах основными подразделениями  являются редакции, специализирующиеся по направлениям издаваемых книг, журналов и другой печатной продукции.

     Исходя  из производственной структуры расходы  на содержание редакций формируются  и учитываются как самостоятельный  вид затрат производства, а издержки на содержание других подразделений  издательств формируются в составе  общеиздательских расходов.

     На  последовательность и порядок формирования затрат производства влияют способы подготовки авторских произведений и издательской продукции к полиграфическому воспроизводству.

     В издательствах для подсчета объема продукции, потребности в бумаге, затраченного труда и его оплаты, гонорара, а также при учете издержек производства и калькулировании себестоимости продукции объектами учета являются специфические единицы измерения, характерные только для этой деятельности. К ним, в частности, относятся: издательское название, экземпляр книги, журнала, газеты, авторский лист, учетно-издательский лист, учетно-издательский лист-оттиск и др.

     Издательское  название — это название книги, журнала, газеты и тому подобной продукции, принятой в производство; используется как объект учета издержек производства.

     Экземпляром называется отдельная единица готового издательского названия: одна книга определенного названия, один журнал, одна брошюра и т.д.

     Экземпляр является калькуляционной единицей. Также в издательствах калькулируют себестоимость одного учетно-издательского листа по объемным затратам и 1000 издательских листов-оттисков — по тиражным затратам.

     Авторский лист — это единица измерения объема произведения, принятого издательством от автора. По литературным произведениям она равна 40000 печатных знаков. К печатным знакам относятся буквы, знаки препинания и пробелы между словами. К авторскому листу приравниваются также 700 строк стихотворного текста и 3000 кв. см графического материала. Авторский лист служит единицей измерения авторского труда, начисляемого авторам гонорара, а также единицей измерения труда рецензентов, научных редакторов и корректоров.

     Учетно-издательский лист — единица измерения объема печатного произведения, исчисляется так же, как и авторский лист. При этом объем печатного произведения, измеряемого в учетно-издательских листах, складывается из объема самого литературного произведения в авторских листах и объема обложек, вкладок и прочего текстового и графического материала (оглавление, редакционное предисловие и т.п.), помещенного в книге, журнале, газете, но не оплачиваемого авторам. В издательствах исчисляется количество учетно-издательских листов одного экземпляра всех названий печатной продукции, выпущенной в отчетном периоде. По ним формируются издержки производства. Кроме того, учетно-издательские листы служат базой для распределения косвенных расходов между объектами учета.

     Учетно-издательский лист-оттиск применяется как единица измерения учетно-издательского листажа. Учетно-издательский листаж определяется по тиражу одного названия или тиражам всех названий выпускаемых произведений. Листаж одного названия рассчитывается путем умножения объема одного экземпляра данного названия в учетно-издательских листах на его тираж. Общий листаж по издательству — это сумма листажа всех издаваемых произведений. 

     Отсюда  количество учетно-издательских листов-оттисков определяется делением листажа на количество экземпляров книг, брошюр данного  названия. Учетно-издательский лист-оттиск используется как калькуляционная  единица по условно-переменным (тиражным) расходам.

     Себестоимость издательской продукции - это выраженная в денежной форме совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции. Затраты на производство образуют общеиздательскую себестоимость, а затраты на производство и внепроизводственные (коммерческие) расходы - полную издательскую себестоимость.

     Глава 2. Учет затрат, калькулирование и планирование себестоимости издательской продукции 

2.1 Классификация и состав затрат, включаемых в себестоимость издательской продукции 

     Основой для расчета затрат на производство издательской продукции является «Инструкция  по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности», утвержденная Приказом Мининформпечати России от 28 декабря 1993 г. № 259 (с последующими дополнениями). Положения инструкции носят рекомендательный характер.

     Планирование, учет и анализ затрат на выпуск и  реализацию издательской продукции  осуществляются раздельно на издательскую продукцию без переплетных крышек и на переплетные крышки.

     По  издательской продукции без переплетных  крышек выделяют следующие статьи затрат:

• расходы на авторский гонорар за написание литературных и других произведений (с отчислениями на социальные нужды);
• расходы на авторский гонорар за художественно-графические работы (с отчислениями на социальные нужды);
• расходы на полиграфическое исполнение;
• расходы на бумагу для текста, вклеек, вкладок, накидок, форзацев, обложки и суперобложки;
• редакционные расходы (обработка и оформление оригиналов, создание оригиналов-макетов);
• общеиздательские расходы;
• потери oт брака (только в отчетных калькуляциях);
• коммерческие расходы.

     Для планирования и учета затрат по переплетным  крышкам применяются следующие  статьи:

• расходы на бумагу для наклейки на переплетные крышки;
• расходы на картон;
• расходы на переплетные материалы (ледерин, коленкор и т.п.);
• расходы на полиграфическое исполнение;
• потери от брака (только в отчетных калькуляциях).

     В издательской деятельности к условно-постоянным (объемным) расходам относятся: расходы на авторский гонорар за текст и за графические работы (в случае выплаты гонорара за один авторский лист), редакционные расходы (расходы на обработку и оформление издательских оригиналов), общеиздательские расходы, расходы на набор и изготовление фотоформ для офсетной печати. Наряду с условно-постоянными расходами, полностью не зависящими от тиража, есть такие расходы, которые остаются неизменными и не зависят от тиража лишь в пределах некоторых норм тиража. С превышением этих норм тиража абсолютная величина расходов возрастает, но не прямо пропорционально росту тиража. К таким расходам относятся, например, расходы на изготовление печатных форм, имеющих определенную норму тиражеустойчивости.

     К условно-переменным (тиражным) расходам относятся: расходы на авторский гонорар (в случае выплаты гонорара в процентном отношении от реализованного тиража), расходы на печать тиража, брошюровочно-переплетные работы, бумагу, картон и переплетные материалы.

     К простым статьям относятся расходы на авторский гонорар, на полиграфические работы, на материалы. К сложным статьям относятся редакционные, общеиздательские, прочие производственные и внепроизводственные расходы.

     В статью «Авторский гонорар за литературные произведения» включают: гонорар  автору или группе авторов; с отчислениями на социальные нужды гонорар переводчикам; составителям сборника литературных произведений, являющихся предметом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов: гонорар составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (например, официальных документов, произведений народного творчества, произведений, в отношении которых сроки авторского права истекли); иностранным авторам, праводержателям или правопреемникам; гонорар авторам аппарата книги.

     В статью «Авторский гонорар за художественно-графические  работы» включают: авторский гонорар (с отчислениями на социальные нужды) художникам за оформление и иллюстрирование  изданий, авторский гонорар графикам за графические работы, гонорар фотографам, ретушерам и т.п.

     Затраты статьи «Расходы на полиграфическое  исполнение» делятся на объемные и тиражные. В объемные включают: расходы на набор, матрицирование, изготовление клише, штампов, оригинальных форм, форм для нотных оригиналов, расходы на другие процессы, связанные с изготовлением печатных форм для всех частей издания - текста, вклеек, вкладок, накидок, форзацев, обложек, суперобложек, переплетных крышек. В тиражные включают затраты на печать всех частей издания, на брошюровочно-переплетные и отделочные процессы, упаковку и изготовление футляров. В себестоимость блока включают затраты на изготовление печатных форм и печать текста, вклеек, вкладок, накидок, приклеек, форзацев, обложек, суперобложек, изготовление блока и футляров. В себестоимость переплетных крышек включают затраты на изготовление печатных форм и печать бумажных наклеек на переплетные крышки, изготовление и отделку переплетных крышек.

     В статьи «Расходы на бумагу для текста, форзацев, обложки и суперобложки», «Расходы на бумагу для наклеек на переплетные крышки», «Расходы на картон», «Расходы на переплетные материалы» включают соответственно расходы на бумагу, картон, переплетные материалы. На себестоимость блока относят расходы на бумагу для текста, вклеек, вкладок, накидок, приклеек, форзацев, обложки, суперобложки, а также расходы на бумагу и картон для изготовления футляров. На себестоимость переплетных крышек относят расходы на бумагу для наклейки на составные и цельнобумажные переплетные крышки, расходы на картон и переплетные материалы.

     Поступившие в издательство авторские текстовые  и иллюстрационные оригиналы  проходят отдельные стадии редакционно-издательского  процесса, где с ними работают как  штатные, так и внештатные работники. На проведение работ по обработке и оформлению авторских оригиналов расходуются определенные средства, которые издательство должно возместить для возобновления производственного процесса.

     В статью «Редакционные расходы» (обработка  и оформление оригиналов, подготовка оригиналов-макетов) включают: расходы на оплату труда редакционно-производственного персонала как состоящего, так и не состоящего в штате издательства с отчислениями на социальные нужды; расходы на ремонт оборудования, износ основных средств, затраты на бумагу и другие материалы по подготовке издательских оригиналов; затраты на содержание отдела (участка) подготовки оригиналов-макетов; отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств и др.

     К общеиздательским относятся расходы, которые несет издательство по содержанию административно-управленческого персонала, а также все административно-хозяйственные расходы, которые не могут быть отнесены на определенную единицу продукции.

     Статья  «Общеиздательские расходы» состоит  из двух частей: расходы на управление издательством и общеиздательские расходы. К расходам на управление издательством относят: расходы на оплату труда аппарата управления издательством, отчисления на социальные нужды, расходы на командировки работников аппарата управления, прочие расходы, канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, расходы на содержание зданий и помещений редакций и отделов, другие расходы. 

     В состав второй части общеиздательских расходов включают: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды прочего общеиздательского персонала; расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; расходы на служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления; канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы работников, не относящихся к аппарату управления; расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и инвентаря общеиздательского характера; расходы на охрану труда; амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и отчисления в ремонтный фонд основных фондов общеиздательского характера; фактические расходы по всем видам ремонта основных фондов общеиздательского характера; расходы на подготовку кадров; платежи по страхованию основных средств и другого имущества общеиздательского характера; прочие расходы.

     В статью «Потери от брака» включают затраты на исправление изданий  по вине издательства (выдирки, вклейки, опечатки и т.п.), за исключением сумм, возмещенных в установленном  порядке.

     В статью «Коммерческие расходы» включают расходы, связанные с рекламой и  реализацией готовой продукции: расходы на упаковку, хранение, погрузку и транспортировку продукции, экспедирование и пересылку периодических изданий; расходы на все виды рекламы продукции издательства, расходы по проведению выставок и ярмарок, плановую себестоимость обязательных бесплатных экземпляров, прочие расходы по реализации продукции.

     В зависимости от конкретных условий, характера, организации, технологии и  назначения учет затрат и калькулирование себестоимости издательской продукции могут осуществляться нормативным, попередельным или позаказным методом. 

     Сущность  нормативного метода заключается в применении при расчете себестоимости норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Нормативный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей.

     Попередельный метод используется в массовом производстве однородной по исходному сырью и характеру обработки продукции, которая в процессе изготовления проходит несколько технологических стадий. Сущность попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что затраты, учтенные на первой стадии, включаются в себестоимость второй.

     Позаказный  метод применяется в мелкосерийном и единичном производстве. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.

     Важнейшим требованием при составлении  калькуляций является максимально  возможное отнесение затрат на себестоимость  отдельных изданий прямым способом и сокращение удельного веса затрат, распределяемых косвенным способом.

     При расчете себестоимости издательской продукции возникает ряд проблем, решение которых оказывает существенное влияние не только на методические вопросы калькулирования и учета  затрат, но и на определение путей  их оптимизации и сокращения. Одной  из таких проблем является выбор калькуляционной единицы, т.е. единицы для планирования, учета и анализа затрат.

     В издательской деятельности в качестве калькулируемых единиц принимаются:

     по  объемным затратам:

• на книги и брошюры, изоиздания (кроме открыток), ноты - 1 издательский лист;
• на журналы - 1 издательский лист, а при установленном авторском гонораре на номер - 1 номер;
• на открытки - название;

     по  тиражным затратам:

• на книги и брошюры, изоиздания (кроме открыток), ноты - 1000 издательских листов-оттисков;
• на журналы - 1000 издательских листов-оттисков;
• на открытки - 1000 экземпляров;
• на переплетные крышки - 1 экземпляр.

     По  журналам калькулируемой единицей для объемных и тиражных затрат может приниматься один номер.

     Объединение расходов в калькуляционные статьи для формирования договорных цен на полиграфические работы производится с учетом их производственно-технического назначения и места возникновения. В полиграфической промышленности применяются следующие калькуляционные статьи:

• расходы на материалы;
• расходы на возвратные отходы (вычитаются);
• расходы на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
• расходы на оплату труда производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака (только в отчетных калькуляциях);
• коммерческие расходы.

     При расчете себестоимости затраты  на бумагу, картон, переплетные материалы  не учитывают, за исключением затрат на использованные в процессе изготовления издательской продукции собственную бумагу, картон и переплетные материалы, учтенные полиграфическим предприятием в отпускных ценах на изготовление издательской продукции. При изготовлении товаров народного потребления затраты на бумагу, картон и переплетные материалы включают в затраты на производство.

     В качестве калькуляционной единицы  в полиграфической промышленности принимается калькулируемая группа, соответствующая видам готовых изделий, принятым в планировании и учете готовой продукции в натуральном выражении. Калькулируемыми группами в полиграфической промышленности являются: