Учет затрат и калькулирования себестоимости

Содержание

 

 

Введение

 

В настоящее время  определяющее значение приобретают  качественные показатели, такие, как  снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива (увеличение применения прогрессивных  конструкционных материалов, использование  синтетических материалов, сокращение отходов производства). Использование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий противозатратный механизм функционирования народного хозяйства нашей страны. Занимаются этими вопросами технологические службы предприятия, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета – как контролирующий орган [12, с. 54].

В системах финансового  и управленческого учета подходы  к формированию себестоимости различны. В управленческом учете себестоимость  формируется для того, чтобы управляющий  имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного  учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости. В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции в финансовом учете.

Для предприятия важна  достоверная информация о структуре  себестоимости - предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского учета.

Решающее воздействие  на методы калькулирования себестоимости  оказывают особенности продукции  и характер ее производства, число номенклатурно обособленных изделий или оказываемых услуг и количество продукции каждого вида.

Актуальность темы заключается  в том, что на современном тапе развития экономике функционируют  огромное количество предприятий, каждое из которых имеет особенности продукции и организации ее производства. Следовательно для каждого предприятия важно выбрать такой метод калькуляции себестоимости продукции, который подходит данному типу производства и объемам выпускаемой продукции. Правильно выбранный метод калькуляции позволяет точно проследить как формируется себестоимость, а также оптимизировать затраты предприятия.

Теоретической основой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов  Н.П. Кондракова, А.Д. Шеремета, Н.Т. Белухи.

Актуальность проблемы проявляется в том, что построение грамотной системы учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции на предприятии способствует снижению себестоимости продукции, увеличению размера торговой наценки и конкурентному оперированию ценой производимой продукции.

Таким образом, цель работы – исследование учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции и разработка рекомендаций по совершенствованию учета на примере ООО «Урал Строй Комфорт». Задачи исследования:

1. Изучить теоретические аспекты исследования  учета затрат и исчисления себестоимости продукции;

2. Исследовать исследование учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции на примере ООО «Урал Строй Комфорт»;

3. Обработать результаты  исследования, сформулировать выводы и рекомендации.

Объект исследования - ООО «Урал Строй Комфорт». Предмет - исследование учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции и разработка рекомендаций по совершенствованию учета на примере ООО «Урал Строй Комфорт».

Методы и методики исследования:

  1. Анализ баланса и других учетных документов;
  2. Исследование учетных документов;
  3. Информационное моделирование складского учета МПЗ.

Для решения вышеперечисленных  задач была использована годовая  бухгалтерская отчетность ООО «Урал Строй Комфорт».

Также при написании  работы использовались Указы Президента РФ, Постановления Правительства  РФ, Федеральные Законы, Инструкции Госналогслужбы РФ, литература экономистов-теоретиков, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати.

Структура работы: материал теоретического и экспериментального исследования изложены в трех главах.

 

 

Глава 1. Теоретические  аспекты исследования учета затрат и исчисления себестоимости продукции

1.1 Сущность и принципы  учета затрат

 

Калькуляция или исчисление себестоимости продукции и учет затрат по конкретным видам продукции осуществляется по статьям калькуляции себестоимости. Группировка затрат по статьям отличается от группировки по элементам: статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Сначала собираются затраты структурного подразделения, затем – предприятия в целом. Затраты предприятия по изготовлению продукции образуют производственную себестоимость. Полная себестоимость изделия складывается из производственной себестоимости и расходов по ее реализации.

Основной составляющей розничной цены изделия или стоимости  услуги или работы является себестоимость. Предприятие реализует продукцию  посредникам или покупателям  по оптовым ценам, превышающим полную себестоимость изделия на величину планируемой прибыли. Оптовая цена не может превышать цену, сложившуюся на рынке. Посредники, реализующие продукцию потребителям, взимают плату в виде торговой наценки на изделие. В этом случае розничная цена изделия представляет собой сумму оптовой цены и торговой наценки.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из основных показателей работы организации. Себестоимость  продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость включает три элемента производственных затрат: основные материалы, прямые расходы на оплату труда, общезаводские накладные расходы. Они представлены запасами материалов, объемом незавершенного производства и остатками готовой продукции. При этом расходы ресурсов относятся к тому же отчетному периоду, в котором эти ресурсы возникают. Затраты на их формирование считаются неизрасходованными затратами, поскольку они являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих периодах [7, с. 46].

В пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» дано определение расходов по обычным видам деятельности: «расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг». Сравнив эти определения, можно сказать, что себестоимость продукции (работ, услуг) по своей сути представляет собой сумму расходов по обычным видам деятельности.

Исчисление себестоимости  единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) и всей товарной продукции в разрезе статей затрат называется калькулированием.

Калькуляция (от лат. calculatio — счёт, подсчёт) — определение  затрат в стоимостной (денежной) форме  на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств.

Калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) в организациях используется в следующих целях:

- установления уровня  безубыточной цены;

- контроля затрат в  производстве (предупреждение потерь  в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного его снижения);

- определения эффективности  проектируемых и осуществляемых  агрозоотехнических, технологических,  организационных мероприятий по  развитию и совершенствованию  производства;

- расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг).

Калькулирование себестоимости  осуществляется различными методами в  зависимости от вида, типа продукции, работ, услуг и характера организации  производства (технологического процесса).

Исчисление себестоимости варьируется под воздействием многих факторов, например:

- в зависимости от  степени готовности продукции  и ее реализации различают  себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной  продукции;

- в зависимости от  количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

- в зависимости от  полноты включения текущих затрат - полная и ограниченная себестоимость;

- в зависимости от  оперативности формирования - фактическая  и нормативная (плановая) себестоимость.

В зависимости от характера  формируемой себестоимости классифицируют и системы и методы учета затрат [6, с. 57].

В системе управления себестоимостью продукции в организациях применяют несколько видов калькуляций. В зависимости от времени составления  калькуляций различают предварительные (прогнозные) и последующие калькуляции. К предварительным относятся проектная, плановая, нормативная и сметная калькуляции.

Проектная калькуляция  применяется для обоснования  экономической эффективности инновационных проектов: нового строительства, реконструкции и расширения действующих предприятий, производств, цехов, модернизации оборудования, выпуска новой продукции и т.п.

Плановая калькуляция составляется на плановый период (квартал, полугодие, год) на основе прогрессивных отраслевых норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, труда и других ресурсов, использования оборудования и накладных расходов. Данные нормы являются средними для планируемого периода, следовательно плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период.

Нормативная калькуляция  составляется на основе действующих  на начало месяца на данном предприятии  норм расхода сырья, материалов и  других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе ее работы. Текущие нормы в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года – ниже, т.е. плановая себестоимость в начале года ниже нормативной, а в конце года – выше [3, с. 45].

Нормативная калькуляция  используется для управления, контроля и анализа производственной деятельности, выявления отклонений фактических  затрат от нормативных, причин, виновников (инициаторов) их возникновения.

Сметная калькуляция – разновидность плановой калькуляции. Составляется на разовое изделие или работу (например, в строительстве) для определения цены и расчетов с заказчиками. Кроме того, сметную калькуляцию составляют при проектировании новых продуктов, конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг). В нее включают непланируемые непроизводительные расходы (потери от брака, потери от простоев). Отчетная калькуляция отражает фактически сложившийся на предприятии уровень себестоимости. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости, а также для анализа себестоимости продукции, прогнозирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции. Процесс калькулирования себестоимости можно условно разделить на три стадии:

1. Исчисление себестоимости  всей выпускаемой продукции.

2. Исчисление себестоимости  каждого вида продукции.

3. Исчисление себестоимости  единицы продукции.

Существует два варианта попередельного метода учета затрат:

  • бесполуфабрикатный;
  • полуфабрикатный.

Бесполуфабрикатный вариант применяется в том случае, когда изготовленный в дном переделе полуфабрикат полностью направляется для дальнейшей обработки в последующий передел, производство ритмично, переходящие остатки незавершенного производства изменяются незначительно. При этом не предусматривается определение себестоимости полуфабрикатов собственного производства, а калькулируется только готовая продукция [4, с. 112].

Учет движения полуфабрикатов собственного производства осуществляется только в количественном выражении в системе оперативного учета.

Затраты учитывают в  разрезе отдельных цехов и  в целом по предприятию. Стоимость  сырья включается в себестоимость  полуфабрикатов только первого передела, в затраты следующих переделов  включаются лишь их собственные расходы (расходы на обработку). Для расчета фактической себестоимости единицы готовой продукции затраты всех переделов суммируют по калькуляционным статьям, а затем делят на количество фактически выпущенной продукции.

К недостаткам данного варианта относятся [12, с. 35]:

- инвентаризация незавершенного  производства должна проводится  сразу во всех цехах, т.к.  затраты на незавершенную продукцию  числятся только в местах их  изготовления до момента выпуска  готовой продукции;

- невозможность определить себестоимость производства продукции при передаче их из передела в передел.

Полуфабрикатный вариант применяется на тех предприятиях, где полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах, но и реализуются на сторону [10, с. 44].

1.2 Правовые аспекты нормативного регулирования бухгалтерского учета

 

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета - совокупность законодательных, нормативных правовых актов и  других документов, относящихся к  бухгалтерскому учету. Состоит из пяти уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями.

В связи с тем, что  процесс формирования себестоимости  в различных отраслях производства имеет свои особенности, поэтому были подготовлены отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг [8, с. 25].

В случаях несоответствия калькулирования себестоимости  продукции между положением о  составе затрат и отраслевыми методическими рекомендациями, за основу берутся законодательные акты более высокого уровня[13, с. 45].

В Российской Федерации создана пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1) ФЗ «О бухгатерском учете», указ президента РФ, постановления правительства;

2) федеральные стандарты;

3) отраслевые стандарты;

4) рекомендации в области бухгалтерского  учета;

5) стандарты экономического субъекта;

Закон «О бухгалтерском учете» определяет: состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести учет и предоставлять отчетность; правовые основы учета; содержание, принципы и организацию учета; порядок составления и предоставления отчетности. Указы президента РФ и Правительства РФ и постановления Правительства РФ регулируют прямо или косвенно постановку учета МПЗ в организации.

Федеральные и отраслевые стандарты  обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Федеральные стандарты  независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1) определения и признаки объектов  бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2) допустимые способы денежного  измерения объектов бухгалтерского  учета;

3) порядок пересчета стоимости  объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

4) требования к учетной политике, в том числе к определению  условий ее изменения, инвентаризации  активов и обязательств, документам  бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

6) состав, содержание  и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской  (финансовой) отчетности, в том числе  образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

7) условия, при которых  бухгалтерская (финансовая) отчетность  дает достоверное представление  о финансовом положении экономического  субъекта на отчетную дату, финансовом  результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

8) состав последней  и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации  юридического лица, порядок ее  составления и денежного измерения  объектов в ней;

9) состав последней  бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

10) упрощенные способы  ведения бухгалтерского учета,  включая упрощенную бухгалтерскую  (финансовую) отчетность, для субъектов  малого предпринимательства.

Федеральные стандарты  могут устанавливать специальные  требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок  его применения) организаций бюджетной  сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

Отраслевые стандарты  устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных  видах экономической деятельности.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций  и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации.

Рекомендации в области  бухгалтерского учета принимаются  в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию  бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

Рекомендации в области  бухгалтерского учета могут приниматься  в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов [9, с. 46]

Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 «Налог на прибыль организаций».

В статье 252 Налогового кодекса  РФ указывается, что «расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты». Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, Налоговый  кодекс РФ приравнивает понятие «расходы» и «затраты». Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия «расходы» и «затраты» являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.

Второй уровень системы  нормативного регулирования представлен  положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском  учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к бухгалтерскому учету затрат имеетположение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В соответствии с данным положением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В ПБУ 10/99 определено, что  расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствие с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

    • материальные затраты;
    • затраты на оплату труда;
    • отчисления на социальные нужды;
    • амортизация;
    • прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Также в ПБУ 10/99 определены условия принятия в бухгалтерском учете расходов:

    • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
    • сумма расхода может быть определена;
    • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении  любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету – третий уровень.

В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях более подробно обозначены состав, структура и другие характеристики затрат на основное производство: дана классификация производственных затрат, состав производственных затрат по экономическим элементам, по калькуляционным статьям, определены основные принципы и правила калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, а также объекты учета затрат и начисления себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.

В данном документе обозначено, что сферы формирования производственных затрат характеризуют разные уровни себестоимости продукции (работ, услуг) и различную степень охвата затрат организации как для целей определения финансового результата деятельности и составления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и для целей управления.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданной (реализованной) продукции (работ, услуг), которая формируется на базе затрат на производство и производственной себестоимости.

Дана полная группировка  всех видов расходов по обычным видам деятельности (в соответствии с ПБУ 10/99) по своему назначению и использованию в процессе производства:

- материальные ресурсы  группируются по видам материально-производственных  запасов и услуг производственного  характера;

- в элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда всех категорий персонала организации исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в соответствии с действующим законодательством; систем премирования производственного персонала, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда;

- элемент затрат «Отчисления  на социальные нужды» выделяется  для отражения обязательных отчислений  Единого социального налога и  отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда»;

- в элемент «Амортизация» включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов организации, производимые в порядке, определенном ее учетной политикой в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

- в элементе «Прочие  затраты», представляющем различные виды затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг), отражаются те из них, которые не вошли в другие элементы. Каждый из них не имеет большого удельного веса в себестоимости, однако их совокупность может составлять весьма значительную часть общей суммы затрат отчетного периода.

В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции обозначены следующие организационные моменты бухгалтерского учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции:

    • организация первичного учета;
    • организация аналитического и синтетического учета;
    • калькулирование себестоимости продукции;
    • управленческие аспекты учета затрат и выхода продукции.