Учет затрат и калькуляции себестоимости на промышленном предприятии
Содержание.
Введение.
1. Учет затрат на производство и расходов на продажу продукции предприятий в медицинской отрасли
1.1 Нормативно-правовое
1.2 Классификация затрат
1.3 Система счетов для учета затрат на производство и методы
учета затрат
1.4 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
2. Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии ОАО «Муромский приборостроительный завод»
2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «МПЗ»
2.2Учетная политика ОАО «МПЗ»
2.3 Анализ себестоимости продукции производимой на ОАО «МПЗ»
3 Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ОАО «МПЗ»
3.1 Снижение
затрат по калькуляционным
3.2. Образование поэтапной схемы разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции
3.3 Формирование мероприятий по снижению статей калькуляции и результаты после их внедрения.
Заключение.
Список литературы.
Введение.
Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности предприятия. Себестоимость - это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Данный показатель необходим как средство управления прибылью, а прибыль - это главная цель работы коммерческой организации.
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Результаты производственной, коммерческой, финансовой и других видов хозяйственной деятельности зависят от разнообразных факторов, находящихся в разной степени связи между собой и итоговыми показателями. Их действие и взаимодействие различны по своей силе, характеру и времени. Причины или условия, порождающие эти факторы, также различны. Не вскрывая и не оценивая направление, активность и время их действия, нельзя обеспечить эффективность управления. Качественно выполнить эту сложную работу можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности, отвечающего современным требованиям развития рыночной экономики. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия.
Предприятия независимо от форм собственности и отраслевой принадлежности являются первым звеном и экономической основой народного хозяйства республики. От уровня эффективности работы предприятий зависит уровень развития всего народного хозяйства, уровень благосостояния людей.
Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия. Именно, от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, исчисление дохода предприятия, расчет экономической эффективности от внедрения новых организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Учёт затрат производства и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятии. Недооценка этих показателей приводит к снижению темпов роста эффективности производства и, в первую очередь, отрицательно сказывается на размере прибыли и рентабельности.
Целью данной работы является рассмотрения организации учет затрат, его роли в современных условиях хозяйствования, а также изучение классификации затрат, формирование себестоимости, а так же разработать пути снижения статей калькуляции на ОАО «МПЗ».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить действующую систему учета затрат на ОАО «МПЗ»;
- провести анализ организации учета затрат на предприятии;
- проанализировать возможность
применения новых подходов к
учету затрат на примере
- рассмотреть возможность
1. Учет затрат
на производство и расходов
на продажу продукции
1.1 Нормативно-правовое регулирование учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции
Учет затрат на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, закрепленными действующим законодательством по бухгалтерскому и налоговому учету, которое состоит из документов четырех уровней.
К первой группе документов, регулирующих организацию учета затрат на производство относятся Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 02.11.2013 г.) г. и Налоговый Кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ ( в ред. от 1.10.2013)
Основные принципы ведения бухгалтерского учета в РФ сформулированы в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете». В данном Законе закреплен принцип, согласно которого в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
Следует отметить, что формирование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета не всегда совпадает. Это обусловлено тем, что при организации бухгалтерского учета предприятие обязано руководствоваться принципами и нормами законодательства по бухгалтерскому учету, а для целей исчисления налога на прибыль нормами Налогового кодекса, а именно главой 25 «Налог на прибыль организаций».
Так, для целей налогового учета, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы: таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:
− расходы, связанные с производством и реализацией;
− внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
− расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
− расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
− расходы на освоение природных ресурсов;
− расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
− расходы на обязательное и добровольное страхование;
− прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и/или реализацией, подразделяются на:
− материальные расходы (статья 254 НК РФ);
− расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);
− суммы начисленной амортизации (статьи 256-259 НК РФ);
− прочие расходы (статьи 260-264 НК РФ).
Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, это так называемые стандарты бухгалтерского учета. Стандарты регулируют общие и частные вопросы построения учета и формирования учетной политики.
К данной группе документов, регулирующих организацию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости можно отнести:
1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России № 34н от 29.07.98г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н).
Данное Положение определяет правила оценки незавершенного производства и расходов будущих периодов.
Так в соответствии Положением 34н продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству) .
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
− по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
− по прямым статьям затрат;
− по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
2) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55Н), определяет общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности.
Так в соответствии с ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся:
– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
3) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н (в ред. от 24.12.2010).
Применение ПБУ 18/02 позволяет отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую необходимо реально уплатить в бюджет.
К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы - план счетов бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации, методические указания и т.п.
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 (в ред. ПриказаМинфина РФ от 08.11.2010 N 142н)
В Плане счетов для учета производственных затрат предназначен Раздел III «Затраты на производство».
В Инструкции к Плану счетов дана краткая характеристика каждого счета и приведена типовая корреспонденция счетов.
В соответствии с Письмом Минфина РФ от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера в настоящее время организации должны руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями, указаниями в части не противоречащей действующему бухгалтерскому законодательству. Кроме этого должны быть соблюдены требования, принципы и правила признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, действующими на сегодняшний день.
Четвертую группу составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия в организационных вопросах.
Внутренние нормативные документы определяют особенность ведения бухгалтерского учета в организации. На основе федеральных законодательных актов, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, с учетом методических рекомендаций, указаний, инструкций организация самостоятельно разрабатывает внутренние нормативные документы, отражающие ее учетную политику.
Таким образом, система производственного учета должна создаваться на предприятии в целях принятия управленческих решений с учетом требований действующего бухгалтерского и налогового законодательства. При этом отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования себестоимости товарной продукции в настоящее время рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.
Кроме того, для проведения анализа и принятия управленческих решений необходимо иметь определенные источники информации, которыми являются разнообразные внутренние управленческие документы и регистры бухгалтерского учета предприятия.
1.2 Классификация затрат
1.2 Классификация затрат
Классификация затрат по статьям калькуляции
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:
сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);
топливо и энергия на технологические цели;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);
отчисления во внебюджетные фонды;
расходы на подготовку и освоение производства;
расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
потери от брака;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
прочие производственные расходы;
коммерческие расходы.
Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большойфондоёмкости производства) и т.д.
По отношению к объему производства:
Постоянные затраты.
Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.
Переменные затраты.
Переменные затраты изменяются вместе с уровнем объема производства (или деловой активности) компании. По мере ее повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, относится к переменным затратам, и повышение производства данного вида продукции автоматически означает пропорциональный рост основной заработной платы на выпуск).
Если затраты включают элементы как постоянных, так и переменных расходов, они называются частично переменными затратами. Этот вид расходов включает элемент постоянных затрат, которые должны быть произведены независимо от уровня активности, и переменные затраты, которые связаны с уровнями активности.
По способу отнесения затрат на себестоимость продукции:
Прямые затраты.
В противоположность косвенным затратам прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.) непосредственно на единицу затрат. Для увеличения величины прямых затрат между расходами и единицей затрат должна существовать непосредственная связь.
Расходы на исследования и разработки конкретного товара являются прямыми затратами, поскольку они относятся только к одному продукту (единице продукции).
Классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые относится к одним и тем же данным о затратах, а не рассматривает две отдельные группы расходов.
Косвенные затраты.
Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они должны быть предварительно собраны на определенном счете и затем расчетным путем включены в себестоимость изделия, работы, услуги и т.д. Таким образом, менеджменту предприятия необходимо найти какой-нибудь метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат.
По технико-экономическому назначению:
Основные (технологические) расходы.
Основные (технологические) расходы – непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.
Накладные.
Накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.
По однородности состава затрат:
Одноэлементные.
Одноэлементные – затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного персонала и т.п.).
Комплексные.
Комплексные – затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).
По рациональности использования:
Производственные.
Производственные затраты включают все расходы, которые связаны с процессом производства продукции (работ, услуг).
Внепроизводственные (коммерческие).
Внепроизводственные (коммерческие) – это расходы, связанные с реализацией продукции.
По целесообразности использования:
Производительные .
Производительные – затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного производства.
Непроизводительные.
К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.).
По отношению к отчетному периоду:
Затраты текущего периода.
Связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.).
Затраты будущих периодов.
К ним относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).
По времени возникновения:
Текущие – постоянно производимые затраты.
Единовременные – однократные или периодически производимые.
Классификация по экономическим элементам затрат
Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.
Данная группировка затрат приведена в п. 5 Положения о составе затрат:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
В элементе «Материальные
- приобретенных со стороны сырья и материалов,
которые являются необходимым компонентом
при изготовлении продукции;
- покупных материалов, используемых в
процессе производства продукции для
обеспечения нормального технологического
процесса и для упаковки продукции или
расходуемых на другие производственные
и хозяйственные нужды;
- покупных полуфабрикатов;
- работ и услуг производственного характера
выполняемых сторонними организациями;
- природного сырья (плата за воду, за древесину
отпускаемую на корню);
приобретаемого со стороны топлива всех
видов;
- покупной энергии всех видов, расходуемой
на технологические и другие производственные
и хозяйственные нужды;
- потерь от недостачи поступивших материальных
ресурсов в пределах норм естественной
убыли. Стоимость материальных ресурсов,
отражаемая по элементу «Материальные
- расходы на оплату
труда основного
- затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
Эти данные
собираются по кредиту счета
«Расчет с персоналом по
При подсчете
сумм, отражаемых по элементу «
Определить
сумму амортизационных отчислений включенных
в издержки производства, трудности не
составляет, это данные кредита счета
«Амортизация основных средств». Он корреспондирует
со счетами учета издержек производства
и со счетами учета производственных запасов
(счет «Материалы» и «Заготовление и приобретение
материалов»), если в составе стоимости
материальных ресурсов находят отражение
амортизация складских помещений и других
объектов основных средств, обслуживающих
процесс заготовления производственных
запасов.
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости
продукции (работ, услуг) относятся налоги,
сборы, отчисления в специальные внебюджетные
фонды, производимые в соответствии с
установленным законодательством порядком,
платежи за предельно допустимые выбросы
(сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному
страхованию имущества предприятия, учитываемого
в составе производственных фондов, а
также отдельных категорий работников,
занятых в производстве соответствующих
видов продукции (работ, услуг), вознаграждения
за изобретения ирационализаторские предложения,
платежи по кредитам в пределах ставок,
установленных законодательством, оплата
работ по сертификации продукции, затраты на
командировки по установленным законодательством
нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям
за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку
и переподготовку кадров, затраты на организационный
набор работников, на гарантийный ремонт
и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных
центров, банков, плата за аренду в случае
аренды отдельных объектов основных производственных
фондов, износ по нематериальным активам,
а также другие затраты, входящие в состав
себестоимости продукции (работ, услуг),
но не относящиеся к ранее перечисленным элементам
затрат.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.
Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.