Учет затрат и калькуляция себестоимости

Содержание

Введение 3

1. Теоретические основы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях 5

1.1. Понятийные аспекты организации учета затрат на производство 5

1.2. Классификация затрат и ее влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) 9

1.3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: отечественный и зарубежный опыт 14

2. Современное состояние бухгалтерского учета затрат на производства и калькулирования себестоимости продукции 20

2.1. Организация бухгалтерского учета на предприятия ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» 20

2.2. Бухгалтерский учет затрат на производство растениеводства ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» 23

2.3. Калькулирование себестоимости продукции растениеводства ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» 31

Заключение 35

Список литературы 38

Приложение 44

Введение

Актуальность  темы заключается в том, что издержки производства важно не только экономической, но и учетно-аналитической категорией, которая существенно влияет на объемы и динамику прибыли. Поэтому осуществление  действенного контроля издержек производства с целью постоянного снижения их величины становится одной из важных задач системы управления производством  на предприятии. Создание системы хозяйствования обусловливает необходимость развития одной из основных участков учетно-аналитического процесса - учета издержек производства и калькулирования себестоимости  продукции.

Поиск путей  снижения издержек производства в современных  условиях следует рассматривать  как фактор повышения прибыльности и эффективности работы предприятий, обеспечения их стабильности в рыночной среде, расширение возможностей внутрипроизводственной реструктуризации в соответствии с  изменениями конъюнктуры рынков сбыта продукции. Величина затрат во многих случаях определяется как  главный критерий в выборе вариантов  развития предприятий.

Таким образом, недостаточное теоретическое и  практическое обработки и дискуссионность  вопросов построения организации учета  издержек производства, слабая информационная обеспеченность управления, необходимость  проведения исследований издержек производства с позиции управления ими, а также  возрастающая актуальность совершенствования  учета производственных затрат на предприятиях в условиях развития рыночной экономики  определили выбор темы и основные направления дипломной работы.

Целью курсовой работы является выработка теоретико-методических положений по формированию системы учета, и управления производственными затратами. А также совершенствование классификации производственных затрат, что позволит упростить процедуру учета операционных издержек производства.

Для достижения цели определены следующие задачи:

• изучение теоретических основ учета производственных затрат деятельности предприятия, классификацию затрат и методы их учета;
• ознакомление с организацией учета производственных затрат на предприятии;
• исследование бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукци

Объектом  исследования является современное  состояние учета затрат производства на ЗАО «Агрофирма «Параньгинская».

Предметом исследования является методология и действующая  практика учета издержек производства, регистры бухгалтерского учета, отчетность предприятия и другие документы, связанные с учетом производственных затрат.

При написании  данной работы были использованы следующие методы исследования, как анализ и исследования литературных источников, анализ и синтез разработанной информации, разработка собственных выводов и статистических методов.

Информационная  база, которая была использована при  написании дипломной работы представлена законодательными нормативными актами, научными монографиями отечественных  экономистов.

1. Теоретические основы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукциив сельскохозяйственных организациях

1.1. Понятийные  аспекты организации учета затрат  на производство

В соответствии действующим Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» [5] все организации обязаны вести бухгалтерский учет, руководствуясь данным законом и применяя обязательные для исполнения нормативные акты, принимаемые уполномоченными органами, – в частности, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению. Предприятия должны самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности бухгалтерский учет на сельскохозяйственном предприятии осуществляется в соответствии с утвержденными руководителем рабочим планом счетов, первичной документацией (типовой и разработанной на самом предприятии), порядком проведения инвентаризации и методами оценки видов имущества и обязательств, правилами документооборота и технологией обработки учетной информации, а также в соответствии с порядком контроля за хозяйственными операциями.

В рамках российской нормативной базы при признании доходов и расходов (прибылей и убытков) следует руководствоваться требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» [7] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [8].

Два раза в  год сельскохозяйственные предприятия  проводят посевную кампанию. Весной сеют яровые культуры, а по осени озимые. Расходы на посевную собирают па счете 20 «Растениеводство». При этом часть  потраченных средств организация  относит к урожаю текущего года, а часть - в урожай будущих лет. Эти затраты бухгалтер должен учитывать раздельно. Для этого  в аналитическом учете открывают  соответствующие счета. Затраты  учитывают в разрезе статей: заработная плата, амортизация основных средств, стоимость семян и посадочного  материала, стоимость удобрений.

Расходы на урожай текущего года. Затраты на посевной материал можно включать в себестоимость  конкретной культуры. Что касается амортизации сельскохозяйственной техники, зарплаты и стоимости удобрений, то их надо распределить между видами продукции. Предприятие должно указать  в своей учетной политике, как  оно будет это делать. Например, пропорционально площади посева или массе удобрений [19].

Все расходы  также отражаются на счете 20-1 субсчет  «Расходы на урожай текущего года». Они  будут отнесены на стоимость готовой  продукции после сбора урожая. В течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости. В учете это отражается записью: дебет 43 кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» - отражена плановая стоимость готовой продукции.  И лишь в конце года бухгалтер  может получить данные о том, сколько  именно истрачено денег. В декабре  он закроет все производственные счета и скорректирует себестоимость  готовой продукции.

Затраты, связанные  с производством продукции растениеводства, собирают па одноименном субсчете счета 20 «Основное производство». Порядок  учета готовой продукции сельскохозяйственного  предприятия зависит от принятого  в учетной политике метода оценки. Готовая продукция может учитываться  на счете 43 «Готовая продукция» либо по фактической производственной себестоимости  либо по нормативной (плановой) себестоимости. Однако, поскольку в сельском хозяйстве  фактические затраты подсчитываются в конце года, то в течение года продукцию приходуют по плановой себестоимости.

Продукция растениеводства, предназначенная для реализации, учитывается на счете 43 по видам, сортам, качеству и другим показателям.

Реализация  продукции отражается в бухгалтерском  учете сельскохозяйственных предприятий следующими записями [40].

Дебет 62 кредит 90 субсчет «Выручки» - отражена выручка  от реализации продукции растениеводства;

Дебет 90 субсчет  «Себестоимость продаж» кредит 43 субсчет  «Растениеводство» - списана плановая себестоимость реализуемой продукции  растениеводства:

Дебет 90 субсчет  «себестоимость продаж» кредит 43 субсчет  «Растениеводство» - списана разница  в конце года между фактической  и плановой себестоимостью реализованной  продукции растениеводства.

Если сумма  фактических затрат меньше нормативной  себестоимости, то разницу сторнируют. Предприятию следует признавать биологический актив только тогда, когда:

• данное предприятие контролирует актив в результате прошлых событий;
• существует высокая вероятность получения предприятием будущих экономических выгод, связанных с данным активом; и
• справедливую стоимость или фактическую стоимость актива можно надежно измерить [42].

Биологические активы учитываются по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу. Справедливая стоимость  определяется исходя из их цены на активном рынке.

Все расходы  предприятий, связанные с производственно-хозяйственной  деятельностью, в практике планирования, учета и анализа принято называть затратами на производство. Уровень  затрат на изготовление отдельных видов  и всей совокупности производимой продукции характеризуют ее себестоимость [29].

Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;
• определение состава производственных затрат.

Для организации  учета затрат на производство огромное значение имеет выбор синтетических  и аналитических счетов и объектов калькуляции. По дебету названных счетов  отражают суммы затрат, а по кредиту их списание. Аналитические счета открываются на каждый объект учета затрат [33].

Целью учета  затрат на производство является своевременное, полное и достоверное определение  фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление фактической  себестоимости отдельных видов, групп и всей продукции, а также  контроль за использованием в производстве материальных и других ресурсов, денежных средств.

Данные о  фактических затратах на производство используются для оценки и анализа  выполнения бизнес-плана, получения  результатов деятельности предприятий (прибыли и убытков), определения  фактической эффективности выполнения организационно-технических мероприятий  по развитию и совершенствованию  производства. В связи с этим в  учете затрат на производство, а  также при исчислении себестоимости  продукции должно быть обеспечено единство методики расчетов, группировок и  распределения.

Сельскохозяйственное  производство предполагает управление трансформацией биологических активов  в сельскохозяйственную продукцию. Такое управление отличает сельское хозяйство от других видов деятельности.

Условия функционирования сельскохозяйственных предприятий  существенно отличаются по сравнению  с предприятиями других отраслей, соответственно влияет на построение бухгалтерского учета, на принятие управленческих решений. Наиболее существенными среди  них являются [47]:

- Использование  в производственном процессе  биологических активов;

- Наличие  отчетности о себестоимости валовой  и товарной продукции;

- Наличие  большого количества статей расходов, которые считаются прямыми;

- Неравномерность  проведения расходов в течение  производственного периода;

- Наличие  особой группы расходов, которые  можно отнести к условно-переменных.

Таким образом, система бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий находится в зависимости  от организации аграрного производства, организационно–правовой формы  и специализации хозяйства, но при  этом ей присущи общие черты, характерные  для учета в любой отрасли  народного хозяйства: учет строится по единому унифицированному Плану  счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы, а  также методы организации учетных  работ.

1.2. Классификация затрат и ее  влияние на формирование себестоимости  продукции (работ, услуг)

Для организации  бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор  объектов калькуляции и номенклатуры синтетических и аналитических  счетов производства. К объектам калькуляции  относят отдельные изделия или  группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых  определяется в процессе учета производственных затрат. По определенным объектам калькуляции  и ведется аналитический учет затрат на производство. Однако открывать  аналитические счета разрешается  не на каждый объект, а на их группу [38].

Для каждого  объекта необходимо правильно выбрать  калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (центнеры, кубометры, килограммы) и условно-натуральные единицы, исчисленные  с помощью коэффициентов, например в переработке (тысяча условных банок  консервов). Калькуляционные единицы  могут не совпадать с учетной  натуральной единицей. Применение укрупненных  калькуляционных единиц упрощает составление  плановых и отчетных калькуляций.

Основу учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции составляет классификация  затрат. Затраты отражают стоимость  ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству разнообразных видов промышленной продукции [46].

Затраты предприятия, связанные с выпуском продукции, характеризуют её себестоимость. Данный показатель является синтетическим  и в нём находят отражение  различные стороны производственно-финансовой деятельности предприятия. Однако, не следует забывать о том, что в  себестоимость входят не все затраты  предприятия. Так, например, не включаются административные расходы, расходы  на сбыт.

Затраты в  бухгалтерском учете группируются по местам возникновения (по производствам, цехам, участкам), а также по видам  продукции и расходов (по статьям  калькуляции себестоимости продукции  и элементам).

В сельском хозяйстве  затраты группируются по видам производства [45]:

• затраты основного производства: растениеводство, животноводство, промышленное производство;
• затраты вспомогательных производств и хозяйств: подразделения, которые заняты ремонтом основных средств, транспортировкой грузов, а также подразделения, обеспечивающие основные производства электроэнергией, водой, тарой ;
• затраты в обслуживающих хозяйствах, что включают жилищно-коммунальные хозяйства; столовые, буфеты, детские дошкольные учреждения; дома отдыха, учреждения культурно-бытового назначения.

Деление затрат на постоянные и переменные, а также  выделение общих, средних и предельных затрат не позволяет осуществить  необходимый для предприятия  анализ себестоимости продукции. С  точки зрения анализа себестоимости  продукции важна классификация  затрат по экономическим элементам  и статьям калькуляции.

Расходы операционной деятельности группируются по следующим  экономическим элементам [8]:

• - материальные расходы;
• - расходы на оплату труда;
• - отчисления на социальные мероприятия;
• - амортизация;
• - прочие операционные расходы.

Группировка затрат по калькуляционным  статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления (назначения) расходов (на производство или его  обслуживание) и места возникновения (основное производство, вспомогательные  службы, обслуживание хозяйства).

Большое значение для правильной организации расходов организации имеет их классификация (табл.1.1.). Расходы по обычным видам  деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту  возникновения расходы группируют по производствам, бригадам, отделениям, фермам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка  затрат необходима для организации  внутрихозяйственного хозрасчета и  определения производственной себестоимости  продукции.

Таблица 1.1 - Классификация  затрат [28]

По видам  продукции (работ, услуг) расходы группируются для исчисления их себестоимости. На основании типовой номенклатуры статей затрат с учетом конкретных условий хозяйствования в сельскохозяйственных предприятиях для каждой отрасли  формируется конкретная номенклатура статей затрат, которая позволяет  более точно группировать затраты  и, как следствие, более правильно  сформировать себестоимость по статьям  затрат в зависимости от условий, в которых работает сельскохозяйственная организация. Затраты фактически включают в себя как капитальные расходы организации, так и расходы, которые направлены на предоставление конкретной услуги [24]

В зависимости  от принадлежности к отчетным периодам различают затраты текущего финансового  года и затраты планового периода. Таким образом, затраты могут  включать в себя ресурсы, направляемые на выполнение поставленных целей (задач) как в течение одного финансового  года (текущего финансового года), так  и направляемые на достижение заявленных результатов в течение нескольких лет (текущий финансовый год и  плановый период).

Калькуляция себестоимости— исчисление в денежном выражении затрат на производство и  реализацию продукции работ, услуг. Калькулирование представляет собой  систему расчетов, главной целью  которых является определение себестоимости  единицы калькуляционной совокупности. Данные калькуляции используются при  оценке выполнении плана по себестоимости, в расчетах экономической эффективности  инноваций, при определении величины затрат в незавершенном производстве и потерь от брака, в ценообразовании  и контроле рентабельности производства и продаж.

Себестоимость единицы продукции определяется по калькуляционным статьям затрат — группам затрат, выделяемым в  калькуляции. Принципиальное отличие  группировки затрат по статьям затрат от группировки по экономическим  элементам заключается в наличии  в ней комплексных статей, объединяющих элементы, разнородные по экономическому содержанию, по принципу назначения расходов и месту их производства, способу  распределения между отдельными видами продукции и в зависимости  от изменения объема производства. Группировка затрат по статьям калькуляции  позволяет выделить затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом, и затраты, относящиеся  к обслуживанию производства и управлению. Группировка затрат по статьям расхода  применяется предприятиями при  определении себестоимости отдельных  видов продукции.

В процессе калькуляционных расчетов используются следующие способы вычисления производственных затрат на производство продукции (работ, услуг):

- Изъятие из общих потерь: отходов производства, потерь от брака, незавершенного производства, стоимости попутной продукции

- Суммирование расходов при попередельный метод обобщения данных о производственной себестоимости  продукции и при выполнении заказав течение периода свыше одного месяца;

- Прямого асчета (в простых производствах затраты делятся на выпуск продукции в натуральных единицах);

- Распределения затрат пропорционально обоснованно выбранной базы распределения массы продукции, плановой себестоимости, затрат по переделу, коэффициентов.

Так, объектом калькуляции выступают отдельные  виды продукции (выполненные работы, оказанные услуги) в результате производственной деятельности предприятия, по которым  исчисляется себестоимость.

1.3. Методы  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции: отечественный  и зарубежный опыт

Калькулирование себестоимости продукции взаимоувязано  с процессом учета затрат на производство и реализацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным  статьям и элементам затрат. Учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции представляют собой два взаимосвязанных этапа  учетного процесса.

Калькуляция позволяет рассчитывать и моделировать цены на продукцию (товары, работы, услуги), осуществлять управление затратами и определить финансовые результаты и рентабельность хозяйственной деятельности предприятия, что достаточно важно для эффективного функционирования предприятия [27].

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии со следующими принципами:

- Научно обоснованная классификация производственных затрат;

- Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

- Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и производимой продукции;

- Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции;

- Разграничение затрат по периодам;

- Обособленный учет текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений;

- Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Вычисления (калькулирования) производственной себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия осуществляется по следующей схеме [21]:

а) формируют производственные потери и определяют объемы хозяйственной деятельности по центрам затрат;

б) определяют потери, которые формируют производственную себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода;

в) определяют затраты по объектам калькулирования и производственную себестоимость единицы продукции (работ, услуг).

Так, статья калькуляции - это определенный вид затрат, образующих себестоимость. Статьи калькуляции показывают, как формируются эти расходы для определения себестоимости продукции - одни расходы показываются по их видам (элементами), другие - по комплексным статьям (включают несколько элементов). При этом один элемент затрат может присутствовать в нескольких статьях калькуляции.

Кроме методов учета затрат существуют и методы калькулирования, которые представляют собой совокупность способов и приемов, необходимых для расчета себестоимости конкретного вида продукции калькулирования; совокупность приемов распределения расходов по калькуляционным статьями отнесения их к объекту калькуляции [18].

Для учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, которая имеет свои особенности, на практике применяются следующие методы учета затрат и определения себестоимости продукции, как: позаказный, попередельный и нормативный.

Вместе с тем, используются и методы калькулирования, а именно: метод прямого отнесения затрат на объекты учета (простой метод учета затрат), при котором расходы списываются прямо на объекты учета, а затем на основании учетных данных вычисляется себестоимость продукции; коэффициентный, пропорциональный; исключения побочной продукции и комбинированный.

Основной  задачей нормативного метода учета  затрат (стандарт-костинг) на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов. С этой целью учет затрат на производство ведется раздельно  в части: затрат по нормам, изменений  норм, отклонений от норм [22].

Сравнительный анализ методов стандарт-кост и нормативного свидетельствует о том, что существенной разницей между ними является то, что  в первом расходы, которые превышают  установленные нормы, относят к  результатам деятельности предприятия  и не включаются в производственных затрат, тогда как при втором выявлены отклонения документируются и относятся на себестоимость продукции.

Метод учета "стандарт-кост" не регламентируется законодательными актами, не имеет  единой методики ведения учетной  документации и установления стандартов, связано с отсутствием регламентации  со стороны государства. Кроме того, за такого метода не ведется учет изменения норм, их причин и виновников, а поэтому на практике используют различные нормы в пределах предприятия, за счет чего возникает неоднозначность в отображении нормативных затрат.

Для углубленного анализа себестоимости, поиска путей ее снижения и усовершенствования учета расходов большое значение имеет распределение постоянных затрат по видам продукции и местам возникновения расходов. Неправильное распределениепостоянныхзатратможет привести к ошибкамвассортиментнойполитике предприятия. Оно будет вынуждено продавать большиеколичествавидов продукции, которые требуют большихпостоянных затрат иснять по производствуубыточнывиды, хотя ихубыточности может быть вызвана тем, что наэту продукцию искусственноприходится большее количествопостоянныхзатрат, чем онадействительно нуждается.

Решению этой проблемы помогает использование системы  директ-кост, основная идея которой  заключается в определении себестоимости  только на основе переменных расходов, т.е. расходов, размер которых зависит  от объема производства. При этом только переменные затраты распределяются по видам продукции и включаются в оценку товарных запасов. Постоянные затраты рассматривают как текущие  расходы отчетного периода и  отражают на счете «Финансовые результаты»  по тот период, когда они произошли. Основным показателем при этом является маржинальный доход (разница между  выручкой и суммой переменных расходов).

Директ-кост применяется в нескольких вариантах:

• простой директ-кост (калькуляция только по переменным затратам);
• развитдирект-кост (калькуляция по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы);
• система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей (в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, которая определяется в соответствии с коэффициентом производственных мощностей) [37, с. 100-106].

Среди преимуществ  системы директ-кост можно выделить следующие:

1. обособление учета постоянных и переменных расходов позволяет контролировать статьи переменных расходов на основе их соотношение с каждым единицей продукции, а статьи постоянных затрат - на основе учета их фактической величины за отчетный период;
2. дает возможность сокращать статьи расходов, упрощать их нормирования;
3. информация для принятия большинства управленческих решений и оперативных расчетов будет обоснованной только при условии четкого выделения переменных и постоянных затрат;
4. дает возможность определять наиболее рентабельную продукцию с помощью маржинального дохода, рассчитывать порог рентабельности. Иногда использование этого метода может быть затруднено, поскольку в разных условиях часто очень трудно четко разграничить постоянные и переменные затраты [46, с. 32-37]

При калькулировании  себестоимости по системе «директ-костинг» переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а потому только они могут быть отнесены на объекты затрат.

При организации  учета результатов по системе  «директ-костинг» переменные затраты  на единицу вычитаются из цены изделия  и на основе этой разницы исчисляется  маржинальный доход, который еще  называют суммой покрытия. Маржинальный доход представляет собой важную информацию для принятия управленческих решений. Эта величина показывает «вклад»  изделия в покрытие постоянных затрат, а тем самым в том же объеме и в прибыль предприятия.