Учет затрат издержек и расходов

Содержание

Введение………………………………………………………………………………………….2

Нормативное регулирование  учета в Российской федерации……………………………4

Учетная политика в области формирования и классификации  затрат………………...5

Место управленческого  учета в системе хозяйственного учета………………………….6

Понятие затрат, издержек и расходов………………………………………………………..8

Отражение операций по учету затрат в системе счетов………………………………….12

Заключение…………………………………………………………………………………….19

Список использованной литературы……………………………………………………….20

Введение

В условиях развивающихся  рыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное  управление производственной деятельностью  предприятия все более зависит  от уровня информационного обеспечения  его отдельных подразделений  и служб.

В настоящее время немногие российские организации имеют, таким образом, поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

Информация, необходимая  для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого  учета, который считают одним  из новых и перспективных направлений  бухгалтерской практики.

Управленческий учет можно  определить как самостоятельное  направление бухгалтерского учета  организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в  целом, а также ее структурных  подразделений.

Для принятия оптимальных  управленческих и финансовых решений  необходимо знать свои затраты и  в первую очередь разбираться  в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут  ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли  и рентабельности производства.

Нормативное регулирование  учета в Российской федерации

В настоящее время в  России существует четырехуровневая система  нормативного регулирования бухгалтерского учета.

• Первый уровень – Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в редакции от 28.03.02г.), другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.
• Второй уровень – положения по бухгалтерскому учету;
• Третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации;
• Четвертый уровень – рабочие документы организации.

Основными документами, регламентирующими  состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции, и их признание в бухгалтерском  учете являются Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). 

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения  доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные  обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Учетная политика в области формирования и классификации  затрат

Приказ по учетной политике организации должен содержать конкретную информацию по обоснованию следующих  групп вопросов:

• выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации);
• способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;
• способы бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и тому подобное;
• способы бухгалтерского учета, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, но которые не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учета.

В области классификации  затрат в учетной полите должны быть закреплены:

• способ учета затрат,
•  метод списания МПЗ в производства,
•  порядок оценки и инвентаризации незавершенного производства,
•  метод распределения (списания) накладных расходов.

Место управленческого  учета в системе хозяйственного учета

«К затратам на предприятиях относятся трудовые и материальные затраты, так как по определению  данного вида затрат они прямо  зависят от объемов производственной программы предприятия».

Специалисты по учету затрат несут большую ответственность  за выполнение этой задачи. Именно они  обеспечивают такую систему учета  затрат, при которой на выходе остаются точные учетные данные, необходимые  для:

а) управленческих целей;

б) принятия стратегических решений по:

- ценообразованию,

- составу продукции,

- технологическим процессам,

- разработке изделий. 

Задачей бухгалтерского управленческого  учета является составление отчетов  второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников  предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих, т.е. для  внутренних пользователей бухгалтерской  информации. Эти отчеты должны содержать  информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о  состоянии дел непосредственно  в области производства. «Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены, например: анализ себестоимости изделия - с целью определения себестоимости продукции; сметы - для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного участка) - для оценки результатов его работы; отчеты о понесенных затратах - для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капитальных вложений - для целей долгосрочного планирования и т.д. Управленцы нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности.

Управленческий учет - это, прежде всего постоянная работа с  финансовой информацией.Таким образом, управленческий учет - это учетный метод осуществления предприятием функций планирования, контроля и принятия решений.

«Важнейшим аспектом содержания внутренних отчетов являются анализ и управление затратами». Затраты - показатель прошлой или будущей способности вовлечения экономических ресурсов в производственный процесс в интересах достижения поставленной цели.

Планирование затрат - это  процесс определения целей как  организации в целом, так и  ее отдельных подразделений в  форме постановки производственных задач и средств для их выполнения.

Правильный учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции, во многом зависит от знания их классификаций  по различным признакам и для  различных целей их учета.

Понятие затрат, издержек и расходов.

Затраты - весьма обширная экономическая  категория, к определению которой  существует множество различных  подходов. При этом в экономической  литературе и на практике наряду с  термином "затраты" используются и такие как "расходы", "издержки". Многие авторы считают их синонимами и не делают различий между этими  понятиями. Однако определение сущности этих понятий имеет значение для  оценки результатов хозяйственной  деятельности предприятия, экономичности  производственного процесса, его  прибыльности.

Понятие "затраты" является емким (обширным) - оно характеризует  совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление  которых направлено на осуществление  производственно-финансовой деятельности организации. Затраты - это уменьшение активов (денежных средств или иного  имущества) или увеличение обязательств (долга), связанное с возникновением издержек.

Затраты живого и овеществленного  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической  литературе термин «затраты» отождествляется  с понятием «расходы». Однако более  внимательное изучение этих категорий  свидетельствует об их серьезном  различии.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» впервые  определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытков» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

Предметом управленческого  учета среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учета это  расходы по обычным видам деятельности.

В п.9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

-  признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

- переходящих расходов, имеющих  отношение к получению доходов  в последующие отчетные периоды.

Термин «доходы» и «расходы»  организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным  Стандартам Финансовой Отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 40 «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Понятие «издержки» из числа  рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки — денежное измерение  суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение  издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения  затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным  подразделениям предприятия. Такая  группировка затрат необходима для  организации учета по центрам  ответственности и определения  производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта  группировка необходима для определения  себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам  и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам  управленческого учета относят:

• расчет себестоимости  произведенной продукции и определение  раз мера полученной прибыли;

• принятие управленческого  решения и планирование;

• контроль и регулирование  производственной деятельности центров  ответственности.

Решению каждой из названных  задач соответствует своя классификация  затрат (табл.1). Так, для расчета себестоимости  произведенной продукции и определения  размера полученной прибыли затраты  классифицируют на:

- входящие и истекшие;

- прямые и косвенные;

- основные и накладные;

- входящие в себестоимость  продукции (производственные) и внепроизводственные  (периодические или затраты периода);

- одноэлементные и комплексные;

- текущие и единовременные.

Для принятия решения и  планирования различают:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

• затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

• безвозвратные затраты;

• вмененные затраты;

• предельные и приростные затраты;

• планируемые и непланируемые.

Наконец, для осуществления  функций контроля и регулирования  в управленческом учете различают  регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется  корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости  от цели управленческого учета

Отражение операций по учету затрат в системе счетов

Управление затратами  осуществляется на основе информации, получаемой в процессе финансового  и управленческого учета. Отражение  затрат на счетах в управленческом учете может быть организовано различно:

• либо на счетах специального счетного плана;

• либо с выделением в  общем плане счетов особого раздела счетов.

Для учета затрат на производство в действующем плане счетов предусмотрены  счета III раздела с 20 по 39. Обычно в практике отечественного учета для отражения затрат на производство используют счета с 20 по 29. На этих счетах показывают производственные затраты с группировкой по их назначению и направлениям затрат:

• На счете 20 отражают затраты на основное производство,
• на счете 21 — затраты на полуфабрикаты собственного производства,
• на счете 23 — затраты на вспомогательное производство,
• на счете 25— затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством,
• на счете 26 — затраты на общехозяйственные нужды по обслуживанию и управлению производством,
• на счете 28 — затраты на исправление брака,
• на счете 29 — затраты на обслуживающие производства.

Кроме того счета 20, 23, 29 являются калькуляционными и предназначены  для определения себестоимости  основного производства на счете 20, вспомогательного производства на счете 23 и обслуживающего производства на счете 29.

В действующем плане счетов, принятом в 2000 году, в III разделе введены счета 30 - 39, согласно рекомендациям МСФО, расходы в финансовой отчетности должны показываться с группировкой не только по статьям, но и по элементам затрат. Если статьи затрат, которые характеризуют назначение и направление затрат, в отечественном плане счетов отражают на счетах производственных затрат 20 - 29, то для получения расходов по элементам затрат, перечень которых приведен в ПБУ 10/99 «Расходы организации», предлагается применять вновь введенные счета 30 - 39 . Возникает вопрос о целесообразности введения этих счетов, если затраты материалов на производство отражают по кредиту счета 10 «Материалы», на оплату труда — по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отчисления на социальные нужды — по кредиту субсчета 69.1 «Отчисления в фонды социального страхования», амортизационные отчисления по кредиту счетов 02, 05, прочие расходы — по кредиту счетов 51, 60, 76. Перечисленные счета предназначены для учета средств и обязательств, их движения. Поэтому по кредиту этих счетов, наряду с производственными затратами, отражают и движение средств, обязательств, вызванное иными причинами. По кредиту счета 10, помимо затрат материалов на производство, показывают стоимость материалов списанных на продажу (Д 91), переданных другому подразделению организации (Д 79.09), стоимость списанных недостающих материалов, выявленных в результате инвентаризации (Д 94). По кредиту счета 70, помимо начисленной зарплаты, показывают суммы пособий по временной нетрудоспособности, начисляемые после второго дня отсутствия за счет фондов социального страхования, что оформляется записью Д 69 К 70,суммы дивидендов, начисляемых работникам, которые являются учредителями организации, что оформляется записью Д 84 К 70. При больших объемах производства, со значительном числом производственных операций, видов деятельности и выпускаемой продукции для их отражения в отчетах по элементам затрат требуется провести большую дополнительную работу для того, чтобы по окончании отчетного периода собрать дебетовые обороты по этим счетам в Главной книге, ведомостях учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, или с отдельных счетов, применяемых при автоматизированной обработке информации. Поэтому предлагается сразу при списании затрат на производство отражать их на специально выделенных для этого счетах 30 - 39 для каждого элемента затрат.

Информация управленческого учета, строго конфиденциальна и предназначена для внутреннего использования, поэтому выделение управленческого учета в самостоятельную отдельную бухгалтерию на специально выделенных счетах способствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности продукции, работ и услуг и их конкурентоспособности.

Для учета затрат разработаны  два варианта системы (модели) отражения  затрат на счетах:

• однокруговая интегрированная монистическая модель (система) учета затрат;

• двухкруговая автономная дуалистическая модель (система) учета  затрат.

При однокруговой интегрированной системе отражения затрат на счетах счета финансового и управленческого учета ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. Получаемая в управленческом учете информация об остатках незавершенного производства, отражаемых на счетах производственных затрат, и остатках на складе не отгруженной на продажу готовой продукции, которые показывают на одноименном счете «Готовая продукция», характеризуют запасы и движение активов и подлежат отражению в балансе, т.е. используются для целей финансового учета. Для целей управленческого учета наиболее ценной является информация об оборотах на производственных счетах, где обобщают информацию о формировании издержек производства и затратах на готовую продукцию и ее продажу и, конечно, о затратах, признанных в данном отчетном периоде расходами, принесшими экономическую выгоду, т.е. доход (выручку). Однако аналитические возможности и условия соблюдения конфиденциальности информации при использовании монистической системы отражения затрат на счетах ограничены. Решение этих задач осуществляется более успешно при применении двухкруговой модели отражения затрат на счетах.

Системы финансового и  управленческого учета в двухкруговой, дуалистической модели отражения затрат на счетах автономны и каждая из них представляет собой замкнутую систему.

При этом в финансовой бухгалтерии  затраты группируются по элементам  затрат, а в управленческой бухгалтерии  по направлениям затрат и видам производства. Возможные варианты организации  управленческого учета по двухкруговой модели рассмотрены в трудах М.А. Вахрушиной , С.А. Николаевой , В.Ф. Палия , Л.З. Шнейдмана. Они предлагают элементы затрат отражать на счетах 30 — 35. В Плане счетов 2000 г. счета 30 - 39 рекомендуется использовать как транзитные счета экраны для отражения расходов по элементам затрат как в финансовом, так и управленческом учете. Инструкции по их применению нет и организации самостоятельно выбирают методику отражения затрат на этих счетах исходя из особенностей производства.

В управленческом учете необходимо знать, что и сколько тратится на производство продукции, работ, услуг, т.е. сколько тратится материалов, каковы расходы на оплату труда, на амортизацию и т.п.

Кроме того, важно знать, сколько затрачено материалов на основное производство, а также, каковы расходы на его обслуживание, на оплату труда производственных рабочих, на оплату труда управленцев и  обслуживающего персонала. Для этого  предлагается использовать специально открываемые для этих целей отражающие счета экраны, например, счет 35. «Отражение общих затрат». Ежемесячно счета затрат 30, 31, 32, 33, 34 закрывают в дебет отражающего передающего счета 35 «Отражение общих затрат». Остатки на этих счетах подлежат отражению в финансовом учете. Для удовлетворения требований управленческого учета суммы затрат на производство по каждому из элементов затрат, собранные в дебет отражающего передающего счета 35, в течение отчетного периода списываются в дебет производственных счетов 20, 23, 25, 26, 29 на разные статьи затрат и виды производства. Таким образом, счет 35 «Отражение общих затрат» исполняет функции отражающего и передающего счета, который служит связующим звеном между счетами-экранами 30 — 34, на которых отражены элементы затрат, и производственными счетами 20, 23, 25, 26, 29, на которых отражены направления и место возникновения затрат. В конце месяца передаточный счет 35 «Отражение общих затрат» закрывается списанием в кредит счета 35 «Отражение общих затрат» выручки и остатков неиспользованных материалов по одноименному счету 10, незавершенного производства по калькуляционным счетам 20, 23, 29, остатков неотгруженной на продажу готовой продукции по одноименному счету 43 «Готовая продукция» и выручки со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Все эти показатели должны найти отражение в соответствующей форме финансовой отчетности (ф.1, ф.2) на конец отчетного периода. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 35, т.е. между выручкой, увеличенной на сумму неиспользованных остатков ресурсов (товарно-материальных ценностей в виде незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе), и затратами составляет прибыль организации, показываемую по дебету счета 35.

Таким образом, счет 35 «Отражение общих затрат» закрывается.

Организация вправе принять  самостоятельное решение о необходимости  применения счетов 30 - 39 и выбрать модель отражения затрат на счетах организации.

По окончании отчетного  периода остатки на счетах «Материалы», «Незавершенное производство», «Готовая продукция» отражаются в балансе  ф.1 в виде запасов, а затраты, признанные расходом в отчетном периоде, и выручка  найдут отражение в отчете о прибылях и убытках ф.2.

В ОАО «РЖД» применяется  двухкруговая дуалистическая система  отражения затрат на счетах. В «Инструкции  по ведению управленческого учета  с применением 32-х счетов» указано, что на предприятиях железнодорожного транспорта в настоящее время  внедряется система управленческого  учета с помощью параллельных 32-х счетов. Эти счета предназначены  для учета издержек, приходящихся на оказываемые услуги по перевозкам, в разрезе статей и элементов  затрат. Также на них собираются планируемые данные о затратах. С  помощью 32-х счетов обеспечивается учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности.

Для учета затрат по элементам  к счету 32 открываются субсчета первого  порядка:

• 32.01 «Расходы на оплату труда»,
• 32.02 «Отчисления на социальные нужды»,
• 32.03 «Материалы, используемые в процессе производства»
• 32.05.000 «Стоимость покупной электроэнергии»,
• 32.06.000.000 «Амортизация основных фондов»,
• 32.07.000.000 «Другие прочие затраты».
• 32.08.000.200 «Прочие материальные затраты».

В течение отчетного периода  затраты собирают на соответствующих  субсчетах к счету 32. При вводе  информации о расходах с первичных  документов в системе управленческого  учета делается запись по дебету соответствующих  субсчетов в разрезе элементов  затрат в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов ресурсов или  обязательств. Например, отпуск и списание строительных материалов на ремонт станционного здания отражается корреспонденцией счетов Д 32.03.000.500 К 10, а начисление заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным или трудовым договором, оформляется записью Д 32.01.000.000 К 70.01.100.000.

Организация учета затрат на счетах управленческого учета  ОАО «РЖД», в частности, на счете 32, позволяет автоматически получать информацию для отчетов о затратах по элементам расходов на плановом и отчетном уровнях. Для этого к каждому субсчету первого порядка, предназначенному для учета элементов затрат, ведутся субсчета второго и третьего порядков, обозначенные либо тремя нулями, либо тремя девятками, на которых соответственно отражают фактическую или плановую величины соответствующего элемента и вида затрат. Например, если фактическое значение материалов отражают на субсчете 32.03.000.200 «Материалы верхнего строения пути», то плановые значения материалов отражают на субсчете 32.03.999.999 «Материалы - план». Аналогично учитывают плановые затраты на оплату труда: 32.01.999.999 «Расходы на оплату труда — план» в то время как фактические значения затрат на оплату труда отражают на субсчете 32.01.000.000 «Расходы на оплату труда - факт».Таким образом обеспечивается возможность оперативного контроля над затратами, своевременного предотвращения превышения сметы (бюджета) расходов и координации деятельности структурных подразделений оценки выполнения плана и темпов роста расходов.