Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в молочном скотоводстве

Введение

 

В настоящее время  перед животноводством стоит  выполнение двух главных задач: увеличение производства продукции и снижение ее себестоимости. Себестоимость продукции  является важнейшим показателем  экономической эффективности сельскохозяйственного  производства. В нем синтезируются  все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости – одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия.

При этом правильно организованный учет затрат имеет первостепенное значение и позволяет:

1)     осуществить контроль за издержками производства;

2)     выявить внутренние резервы отрасли.

Для наиболее эффективного достижения этих целей  в настоящее время все более  широко применяется практика выделения  участков учета затрат в отдельный  вид – управленческий учет. Правильная организация учета затрат позволяет  не только контролировать эффективность  использования имеющихся у предприятия  ресурсов, но и дает возможность  точно рассчитывать налоговую базу.

 Актуальность проблемы совершенствования организации учета затрат в молочном скотоводстве определила выбор темы курсового проекта.

Цель данного курсового  проекта состоит в том, чтобы  изучить сложившуюся практику учета  затрат и методику исчисления себестоимости  продукции молочного скотоводства, выявить недостатки по данному участку  учета и разработать мероприятия  по его совершенствованию в сельскохозяйственной организации ООО «Вертуновское».

Для достижения поставленной цели следует решить поставленные задачи:

  • изучить существующие нормативные акты, регламентирующие порядок учета затрат на производство;
  • исследовать и обобщить мнение различных авторов по данной теме;
  • ознакомиться с первичной и сводной документацией по этому разделу учета;
  • изучить синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции молочного скотоводства;
  • рассмотреть методику исчисления себестоимости продукции;
  • выявить достоинства и недостатки существующего порядка учета затрат на производство продукции молочного скотоводства;
  • предложить мероприятия по совершенствованию организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства.

 

Объектом исследования является ООО «Вертуновское». Предмет исследования – существующая на предприятии система бухгалтерского учета затрат на производство, калькулирования и бюджетирования продукции молочного скотоводства. 

При написании курсовой работы были использованы следующие  методы исследования: балансовый, монографический, аналитический, статистический и метод  сравнения. В ходе выполнения курсовой работы были использованы годовые отчеты за 2007 – 2010 года и внутренняя документация ООО «Вертуновское», нормативно-правовые и законодательные акты, монографическая и учебная литература по изучаемым вопросам, публикации в специализированных изданиях по данной тематике. 

 

 

 

 

1. Экономические основы учёта  затрат, калькулирования и

бюджетирования в молочном скотоводстве

1.1. Общие принципы учёта затрат, калькулирования и

бюджетирования в животноводстве

 

Животноводство  наряду с растениеводством является основной отраслью сельского хозяйства. Она использует продукцию растениеводства и производит важнейшие продукты питания и сырьё для промышленных (перерабатывающих) организаций. Животноводство в отличие от растениеводства характеризуется компактностью процесса производства, более равномерным возмещением затрат полученной продукцией, несколько сокращённым периодом её производства. Затраты на производство продукции животноводства осуществляется в течение года более равномерно. Все затраты отчётного года в животноводстве, как правило включаются в состав себестоимости продукции текущего года. Наконец, в животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован. Например, производство продукции молочного скотоводства — на фермах крупного рогатого скота. В отрасли животноводства не возникает вопроса об использовании различных методов учёта затрат. Все необходимые данные получают при обычном построении аналитического учёта и форм учётных регистров.

Основными задачами учёта затрат в  отрасли животноводства являются:

  • экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;
  • точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;
  • своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от животноводства;
  • точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;
  • экономически    обоснованное    определение    себестоимости    основной, сопряжённой и побочной продукции.

 

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведется на счете 20 «Основное производство» субсчете 2 «Животноводство» на соответствующих аналитических счетах в разрезе следующих статей затрат, указанных в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза РФ:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве, в том числе:

а) средства защиты животных;

б) корма;

в) нефтепродукты;

г) топливо, энергия на технологические цели;

д) работы и услуги сторонних организаций.

  1. Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная, другие выплаты).
  2. Отчисления на социальные нужды.
  3. Содержание основных средств:

а) амортизация;

б) ремонт и техническое обслуживание.

  1. Работы и услуги вспомогательных производств.
  2. Налоги, сборы и другие платежи.
  3. Прочие затраты.
  4. Потери от падежа животных.
  5. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

По первой статье учитывают расход на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, расход кормов собственного производства и покупных. Стоимость всех видов материальных ресурсов формируется исходя из фактических затрат на приобретение, или из фактических затрат, связанных с их производством. На эту же статью относят стоимость работ, выполненных организациями по техническому обслуживанию, станциями по искусственному осеменению животных и др.

По статье «Оплата труда» отражаются затраты на оплату труда всех категорий персонала организации, занятых непосредственно на обслуживании данного вида животных или группы животных. Сельскохозяйственная организация самостоятельно определяет состав затрат, относимых к расходам на оплату труда.

Статья затрат «Отчисления на социальные нужды» выделяется для отражения обязательных социальных отчислений от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.

Статья  «Содержание основных средств» выделена для учета амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли животноводства.

Статья  «Работы и услуги вспомогательных  производств» предназначена для  учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательных  производств.

По  статье «Налоги, сборы и другие платежи» отражают суммы налогов и иных сборов, относящихся к данной отрасли животноводства.

Статья «Прочие затраты», выделена для учета различных мелких расходов и расходов разового характера, которые не вошли в другие статьи затрат. Каждые из них не имеют большого удельного веса в себестоимости, однако их совокупность может составлять весьма значительную часть общей суммы затрат отчетного периода.

На статью «Потери от падежа животных» относят потери от гибели молодняка животных, животных на откорме и основного стада (кроме потерь, подлежащих к взысканию с виновных лиц потерь вследствие стихийных бедствий).

На статьи «Общепроизводственные расходы» и  «Общехозяйственные расходы» относят затраты на организацию и управление производством в отрасли животноводства, в доле, приходящейся на данный объект учета затрат при распределении общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

В молочном скотоводстве получают основную и побочную продукцию. К основной продукции относят молоко. Молоко и приплод являются сопряжёнными видами продукции. К побочной продукции относят навоз.

В молочном скотоводстве по основному  молочному стаду себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением затрат, отнесенных на другие виды продукции: навоз, шерсть-линька и волос-сырец. После исключения из общей суммы затрат в молочном скотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%.

При этом для исключения побочной продукции (навоза, шерсти-линьки, волоса-сырца) из общей суммы затрат ее оценивают  по установленной цене: навоза по цене приобретения минеральных удобрений с учетом содержания в данной побочной продукции действующего вещества минеральных удобрений (азота, фосфора, калия); шерсти-линьки и волоса-сырца - по цене возможной продажи или использования.

Навоз в хозяйствах могут  оценивать также исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях и стоимости подстилки.

Наряду  с учетом производственных затрат и  калькулированием, не менее важную роль в любом хозяйстве играет бюджетирование. Бюджетирование - это, с одной стороны, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой - технология финансового планирования учета, контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые   показатели.   Бюджет   является   количественным   выражением планов деятельности и развития организации, координирующим и конкретизирующим в цифрах проекты руководителей. Процесс составления бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из этапов: планирование с участием руководителей всех центров ответственности, а также структурных подразделений; определение показателей, которые будут использоваться при оценке этой деятельности; корректировка планов, с учетом изменений, связанных с новой ситуацией.

 

1.2. Нормативные  акты, регламентирующие учёт затрат,

калькулирование и бюджетирование в животноводстве.

 

Нормативные документы в РФ, регулирующие правовую основу исчисления себестоимости продукции, по значимости делятся на четыре уровня: законодательный, нормативный, методический, организационный.

1. К первому  уровню нормативного регулирования  относятся законодательные акты (указы Президента РФ, постановления правительства), которые прямо или косвенно регулируют постановку учета в организации. Особое место на этом уровне занимает ФЗ «О бухгалтерском учете», который был принят Государственной Думой 23.02.96г. Закон является одним из важнейших в системе экономических законов и носит общий и обязательный характер к исполнению. Кроме того, данный документ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Весьма важное место  на этом уровне занимают Гражданский  кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ. В первой части ГК РФ законодательно закреплены многие вопросы учетной работы.

В НК РФ отражены вопросы, связанные с ведением налогового учета, налоговой отчетности, а также  базовые правила и процедуры, связанные с налогообложением организаций. В настоящее время состав затрат регулируется 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая для   целей    налогообложения    расходы,    связанные    с    производством    и реализацией,   подразделяет   на   расходы,   связанные   с   производством   и реализацией, и внереализационные расходы.

2. Второй уровень системы нормативного регулирования составляют 
положения   по   бухгалтерскому   учету.   В   этих   документах   обобщаются 
принципы и базовые правила бухгалтерского учета. Положение по ведению 
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации 
было утверждено приказом Минфином России от 29.07.98г. Согласно этому 
документу ответственность за ведение бухгалтерского учета в организации и 
соблюдение   законодательства   при   выполнении   хозяйственных   операций 
несет руководитель организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99г. №32н. Положение утверждает то, что построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В соответствии с последними изменениями в составе прочих доходов не используются понятия «внереализационные и операционные» доходы.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99г. №33н. Положение дает полную информацию о понятии «расходов», о том какое выбытие активов не признается расходами, а также дана классификация расходов. В соответствии с последними изменениями в составе прочих расходов не выделяют внереализационные и операционные расходы.

3. К нормативным документам третьего уровня относятся методические 
указания и рекомендации по ведению бухгалтерского учета. А именно по 
данной теме:

— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ.     Настоящие     Методические     рекомендации     определяют     порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном, скотоводстве, утвержденные приказом Минсельхоза РФ.

— Методические    рекомендации    по    применению    плана    счетов 
бухгалтерского     учета финансово-хозяйственной     деятельности     в 
агропромышленных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ 
от 13.06.01. №654.

— Одним из важнейших документов этого уровня является также План 
счетов    бухгалтерского   учета    финансово-хозяйственной    деятельности 
предприятий и Инструкция по его применению имеет важное организующее 
значение. На сельскохозяйственных организациях АПК с 1 января 2002 г. 
применяется новый план счетов бухгалтерского учета, который сгруппирован 
в восемь разделов. В ООО «Вертуновское» используют общепринятый типовой план счетов, т.е. в хозяйстве не утвержден рабочий план счетов, содержащий полный    перечень    синтетических    и    аналитических    счетов, включая необходимые счета, учитывающие особенности деятельности хозяйства.

4. К  четвертому уровню нормативного  регулирования относятся локальные рабочие документы, разработанные самой организацией. В частности к этому уровню относится учетная политика организации, однако в ООО «Вертуновское» она не разработана главным бухгалтером и не утверждена руководителем хозяйства.

 

1.3. Состояние изученности  вопросов учёта затрат,

калькулирования и бюджетирования в сельском хозяйстве.

 

Одна    из    наиболее    актуальных    проблем    большинства   российских предприятий   -   необоснованный   и   неконтролируемый   рост   затрат.   Для решения этой проблемы компаниям необходима четкая программа по управлению затратами. Управление затратами - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. Задачи стандарта учета затрат и калькулирования себестоимости, по мнению авторов, состоят в следующем:

    • описать общие принципы учета затрат;
    • оценить   организацию   учета  затрат   в   разрезе   видов   производств, центров возникновения затрат и мест их возникновения (единиц затрат) с точки зрения эффективности их распределения;
    • проанализировать процедуры калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг по видам производств и выбрать наиболее оптимальную для каждого вида производства, - отметили В.Т. Чая, Н.И. Чупахина в статье «Стандарты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в агрохолдингах». (25)

Внедрение экономических методов  управления современным предприятием делает обоснованное калькулирование себестоимости продукции одним из важнейших принципов в организации экономической работы. Поэтому данной проблеме в настоящее время посвящено большое количество публикаций.

Так например, Смидов Ю.И., Адаменко А.А., Рыбянцева М.С. в статье «Системный подход к классификации методов учета затрат» отметили, что выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для конкретного хозяйствующего субъекта обусловливается многими факторами. Эффективность использования выбранного метода определяется степенью достижения целей, поставленных на этапе планирования производства. В коммерческих организациях учет затрат можно организовать различными методами, совокупность которых представлена на рисунке 1.

Важной классификацией методов  учета затрат является их деление  по полноте включения затрат в  себестоимость продукции.

1.Метод учета затрат по полной  себестоимости. Калькуляция себестоимости  с полным распределением (включением) затрат – это метод калькулирования  себестоимости, при котором затраты  делятся на прямые и косвенные  (накладные), а производственные  накладные расходы распределяются  пропорционально по центрам ответственности  или видам продукции с использованием  одного или нескольких коэффициентов  списания. Полная себестоимость  продукции отражает все виды  затрат организации, связанных  с производством и реализацией. 

2.Маржинальный метод учета затрат  – метод калькулирования себестоимости, при котором затраты делятся на переменные и постоянные; переменные затраты относятся на себестоимость выпущенной продукции, а постоянные подлежат списанию на финансовый результат от ее продажи».(22)

В своей статье «Совершенствование учета  себестоимости продукции предприятия  как необходимый элемент повышения  качества менеджмента» Никитин С.А. выделяет, что «большинство предприятий  до настоящего времени включает в  себестоимость все расходы –  и связанные, и не связанные непосредственно с процессом производства. Поэтому в таком случае целью бухгалтерского учета было и есть точное исчисление фактической себестоимости, основанное на полноте включения затрат. А целесообразно ли теперь так делать?». (19)

Г.С. Клычкова, А.Р.Закирова в статье «Совершенствование учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях» предлагают в управленческом (бухгалтерском учете) затраты обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие затраты основного и вспомогательного производства, собираемые на дебете счетов 20, 23, 25, 26, 29 не относить в затраты основного производства, а списывать полностью на уменьшение доходов от производства и реализации. Все это по мнению авторов позволит повысить эффективность учета затрат, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности. (14)

Ю.А. Васильева  в статье «Годовой отчет для бюджетных  организаций» пишет «чтобы правильно организовать учет продукции животноводства, следует четко представлять себе весь производственный цикл данной сферы хозяйства. Ведь продукция животноводства на разных стадиях этого цикла может отражаться в бюджетном учете и в качестве вложений в нефинансовые активы, и как основные средства (животные основного стада), и как материальные запасы (молодняк и животные на откорме, а также птица, кролики, семьи пчел), и, наконец, как готовая продукция (мясо, шерсть, яйцо, мед и прочее). Причем в зависимости от характера конечного результата производства готовой продукцией могут быть не только конечные продукты переработки животноводческой продукции, но и ее промежуточные стадии (например, сами животные в случае их разведения на продажу)». (12)

С.С. Морозкина  в статье «Калькулирование продукции  в целях бухгалтерского и управленческого учёта» отметила, — «В системном бухгалтерском     производственном     учете     калькулирование     продукции осуществляется без учета его качественных характеристик, то есть фактическая себестоимость молока и приплода определяется так: из общей суммы затрат на содержание коров и быков-производителей исключается стоимость побочной продукции по фактическим затратам на ее получение (навоза, шерсти-линьки и т.д.) и стоимость возвратных материалов (скраба). Оставшаяся сумма делится между молоком и приплодом (не считая мертворожденных телят) следующим образом: на молоко - 90% затрат, на приплод - 10% затрат».(18)

О. Лесных в статье «Учет молока и молочной продукции» рассматривает вопросы учета готовой молочной продукции пишет: «Готовая молочная продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Остатки ее на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться по фактической производственной или нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др. Нормативная себестоимость остатков молочной продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

При организации аналитического бухгалтерского учета молочной продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении без соответствующей стоимостной оценки.

Способ оценки молочной продукции  в аналитическом учете отражается в учетной политике.

Учет выпуска готовой продукции  ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции" или 43 "Готовая продукция". Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации». (17)

В.Т. Чая  и Н.И. Чупахина выделили, что «опыт  зарубежных компаний показывает, что управление затратами эффективно только при его жесткой увязке с системой бюджетирования. Внедрение на предприятии системы бюджетирования может расцениваться как первый шаг на пути к управлению затратами.   При   разработке   бюджета   предприятие   ограничивает   размер планируемых затрат и тем самым управляет ими. Бюджет компании можно составлять с использованием нормативов затрат, а также путем жесткого ограничения затрат структурных подразделений и установления менеджментом компании лимитов. Авторы подчеркивают, что статьи бюджета должны совпадать с элементами справочника статей затрат».(25)

В. Суханова в Статье «Управленческие отчеты: план-факт анализ» прежде напоминает, что «управленческий учет на предприятии включает в себя три взаимосвязанных составляющих:

  • бюджетирование;
  • расчет затрат и калькулирование себестоимости;
  • анализ и выработку управленческих решений.

Под бюджетированием  понимается процесс подготовки комплекта  прогнозных форм (бюджетов). Фактически это планирование будущих доходов и расходов путем разработки плановых показателей и разнесения плановой информации в табличные формы. По окончании установленного периода плановые показатели сравниваются с фактическими и проводится анализ их отклонений. Периодичность определяется предприятием самостоятельно. Процесс бюджетирования происходит в следующей логической последовательности:

  1. подготовка бюджета продаж (план продаж);
  2. на основе бюджета продаж готовятся бюджет производства и бюджет 
    производственных запасов;
  3. бюджет производства включает подготовку бюджета прямых затрат 
    на   материалы,   бюджета   общепроизводственных   накладных   расходов   и 
    бюджета прямых затрат на оплату труда;
  4. п. п. 2 и 3 формируют производственную себестоимость продукции;
  5. готовятся бюджеты коммерческих и управленческих расходов;
  6. на основе вышеперечисленных бюджетов составляются прогнозные 
    формы отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и 
    баланса».(23)

«Кроме того, при формировании системы  бюджетирования на предприятиях молочной промышленности необходимо учитывать:

  • большую номенклатуру выпуска готовой продукции;
  • невысокий срок хранения как материалов, так и самой продукции;
  • наличие строгого контроля за качеством;
  • контролируемый и нормированный снабженческо-сбытовой процесс;
  • как следствие - сложность расчета себестоимости единицы продукции;
  • как следствие - высокие накладные расходы, требующие грамотного 
    распределения.

Также при формировании системы бюджетирования на предприятиях молочной промышленности необходимо рассматривать фактор сезонности: например, максимум потребления приходится на зиму-весну, минимум - на лето», — подчеркнула Е.Ю. Пухова в своей статье «Организация бюджетирования на предприятиях молочной отрасли».(21)

Коханова Т.А. отметила, что «качество  составления бюджета продаж непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу предприятия. При  его формировании нужно отвечать на следующие вопросы:

  • какую продукцию выпускать;
  • в каких объемах она будет реализована;
  • какую установить цену продукции;

- какой  процент  продаж  будет оплачен  в текущем  месяце,  какой  в 
следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность». (16)

Авторы статьи «Учета затрат на производстве и пути его совершенствования» в заключении отметили, что «сейчас в условиях становления рыночных отношениях, особенно важно не только совершенствовать систему бухгалтерского учета на самом предприятии и повышать качество подготовки бухгалтеров, но и использовать западные методы учета затрат и калькулирования себестоимости». (24)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности учета затрат на  производство, исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства и бюджетирование в

ООО «Вертуновское» Бековского района Пензенской области.

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Вертуновское», показатели себестоимости продукции  молочного скотоводства.

 

Место нахождения ООО  «Вертуновское»: Пензенская область, Бековский  район, с.Вертуновка, ул.Новки, д. 121.