Учет затрат методом стандарт-кост. 2

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ"

(ФГБОУ ВПО "СПбТЭИ")


КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине

«Бухгалтерский управленческий учёт»

на тему

«Учет затрат методом стандарт-кост»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012

Содержание

Введение………………………………………………………………………………………………….3

1. Общая характеристика системы учёта стандарт-кост………………………………………...5


  • Сущность системы стандарт-кост……………………………………………………………….5

    • 1.2 Стандарты, их виды  и требования к ним……………………………………………………...10

    2. Характеристика  нормативных затрат……………………………………………………………12

    2.1 Сущность  нормативных затрат и их виды…………………………………………………….12

    2.2 Методы учёта изменения  стандартов и отклонений………………………………………..13

    2.3 Применение системы  стандарт-кост на примере……………………………………………20

    2.4 Преимущества и недостатки системы стандарт-кост……………………………………….23

    Заключение……………………………………………………………………………………………..25

    Список использованной литературы……………………………………………………………….26

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Введение


    Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность  управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

    Система стандарт-кост для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". Однако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему "Учет себестоимости в помощь производству", которые не только обращали внимание на неувязки системы учета "исторической" себестоимости, но и содержали многочисленные описания вариантов системы стандарт-кост, которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.

    Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы стандарт-кост, было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.

    «Стандарт» - количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство на производство единицы продукции или оказание услуги.

    «Кост» - денежное выражение производственных затрат, приходящееся на единицу продукции. «Стандарт – кост» - стандартная стоимость затрат.

    Система стандарт-кост - это инструмент, используемый управлением для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в любых их комбинациях. Когда организация применяет систему стандарт-кост в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом "затраты - объем - прибыль" нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

    Актуальность изучения системы стандарт-кост заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

    Основная задача, которую  ставит перед собой данная система - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

    Целью данной курсовой работы является исследование теоретических и методологических основ системы стандарт-кост, действующих на современном этапе.

    Целью первой главы курсовой работы является изучение общей характеристики системы учёта стандарт-кост.

    Для реализации данной цели, необходимо решить следующие задачи:

    1. Изучить сущность стандарт-кост;
    2. Рассмотреть стандарты, их виды и требования к ним.

     Цель второй главы  курсовой работы заключена в  рассмотрении сущности нормативных затрат.

    Для достижения этой цели, следует решить следующие задачи:

    1. Рассмотреть сущность нормативных затрат и их виды;
    2. Изучить вычисление отклонений и их анализ;
    3. Рассмотреть  преимущества и ограничения системы стандарт-кост.

     

     


     

    1. Общая характеристика системы учёта стандарт-кост

  • Сущность системы стандарт-кост

    • Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

    В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов1:

    · основные материалы;

    · оплата труда основных производственных рабочих;

    · производственные накладные  расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

    · коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

    Предварительно исчисленные  нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

    Система учета Стандарт-кост может быть представлена при помощи следующей схемы2:

    · 1. Выручка от продажи  продукции.

    · 2. Стандартная себестоимость  продукции.

    · 3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).

    · 4. Отклонения от стандартов.

    · 5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

    Цель системы стандарт-кост - правильно и своевременно рассчитать отклонения в себестоимости произведенной продукции и записать их на счетах.

    Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством  и затратами. Выявляемые в текущем  порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

    Следует отметить, что  система Стандарт-кост в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

    При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

    В связи с тем, что  накладные расходы охватывают множество  отдельных статей, часть которых  трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

    В условиях рыночной экономики  цены на материалы подвержены непрерывным  колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты  на материалы устанавливаются большей  частью, либо, исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо, исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

    Нормы расхода материалов и производственной заработной платы  устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы3.

    В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

    Главное в системе  стандарт-кост - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение системы стандарт-кост будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

    Принципы этой системы  являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

    Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить  стандарты согласно технологической  карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

    Стандарты можно устанавливать  не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

    Система стандарт-кост представляет собой средство управления прямыми затратами, в отличие от системы директ-кост, которая эффективно регулирует периодические (в основном косвенные) затраты. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной себестоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Этот вариант и предлагается к рассмотрению в данном практическом пособии. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической себестоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

    Схемы вариантов системы  представлены на схеме № 1.

    Схема вариантов системы учета  с применением норм – стандартов.

    Вариант № 1

    Вариант № 2

    Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Продажи».

    Система стандарт-кост в отличие от других нормативных систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах учета, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не допускать отклонений. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений – как по статьям калькуляции, так и по факторам отклонений.

    Данные особенности  системы стандарт-кост означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

    В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

    Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

    Рассмотрим алгоритм применения системы стандарт-кост более подробно:

    1. В течение месяца вся готовая продукция приходуется на склад по нормативной себестоимости – Д43К40;
    2. Отражается реализация готовой продукции с учетом нормативной себестоимости Д62 К90.1 , Д90.3 К68, Д90.2 К43 (отражается нормативная себестоимость продукции), Д90.9 К99;
    3. В начале следующего месяца определяются фактическая себестоимость выхода готовой продукции – Д40 К20  (за минусом НЗП);
    4. На счете 40 образуется отклонения между фактической и нормативной себестоимостью.

    Данное отклонение корректирует финансовый результат следующим образом:

    А) Если фактическая себестоимость  больше нормативной (неблагоприятное  отклонение), то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

    Д90.2К40 – метод дополнительной записи на сумму выявленного отклонения;

    Д90.9К99 – метод «Красного  сторно» на сумму выявленного  отклонения.

    Б) Если нормативная себестоимость  больше фактической (благоприятное  отклонение), то бухгалтер делает следующие проводки:

    Д90.2К40 – метод «Красного  сторно» на сумму выявленного  отклонения;

    Д90.9К99 – метод дополнительной записи на сумму выявленного отклонения.

     

     

     

     

     

    1.2 Стандарты, их виды и требования к ним

    В литературе используется два термина, стандарты и нормы, которые, в случае, если речь идёт о  системе стандарт-кост являются идентичными  по смыслу.

    Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

    I. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:

    Идеальные - предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, Ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов. Такие нормативы отражают совершенный производственный процесс. Идеальные нормативы затрат являются минимальными издержками, которые возможны в условиях максимально эффективного производства. Идеальные нормативы редко используются на практике, так как они могут оказать вредное воздействие на мотивацию работника. Эти нормативы устанавливают цели, к которым надо стремиться, а не оценивают результаты работы, которые могут быть достигнуты в настоящее время.

                Нормальный стандарт рассчитывается  по средним в течение экономического цикла ценам. Текущие - предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых, так и действующих в этот период. Базовые стандарты - стандарты, установленные в начале года и в течение года остающиеся неизменными. Нормативы этой категории представляют собой нормативы, которые остаются неизменными в течение длительного периода времени. Главным преимуществом базовых нормативов является то, что они обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развития. Когда производственные процессы, цены или другие факторы подвергаются каким-либо изменениям, базовые нормативы теряют свое значение, потому что они не отражают текущие цели по издержкам. По этой причине базовые нормативы применяются достаточно редко. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

    II. От уровня использования  мощности

    Теоретические - достижимые предприятием при хорошем или  идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затраты времени на брак, простои, порчу.

    Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное  время на брак, простои и порчу, т. е. все недостатки предыдущего периода. Стандарты нормального исполнения предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

    III. От объема выпуска  продукции

    Объем выпуска продукции  имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов. Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.

    Практические стандарты  достигаются предприятием при хорошем  исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.

    Нормальные стандарты  рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из средней  величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.

    Ожидаемые стандарты  рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

    Данная характеристика стандартов показывает, что в фирмах существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу в разрезе производственных подразделений, принимающих участие в изготовлении этого изделия, заказа.

     

    2. Характеристика нормативных затрат

         2.1 Сущность нормативных затрат и их виды

    Нормативные затраты на производство единицы  продукции состоят из следующих элементов4:

    - нормативная  цена единицы материалов;

    - нормативное  количество (норма расхода) материала;

    - норматив  времени (затраты труда) на  единицу продукции;

    - нормативная  ставка оплаты труда;

    - нормативный  коэффициент переменных общепроизводственных  расходов;

    - нормативная  величина (нормативный коэффициент)  постоянных общепроизводственных расходов.

    Нормативная цена единицы основного материала  включает затраты по приобретению этого материала с учетом транспортных, заготовительных расходов. Эта цена устанавливается в отделе снабжения, обусловливается в договоре поставок и действует в течение всего периода поставок5.

    Нормативное количество (норма расхода) материала - количество материала, необходимое для производства единицы продукции при определенных технологических условиях. Этот норматив устанавливается специалистами производственного отдела; он учитывает качество материала, техническое состояние оборудования, режим его работы и другие факторы.

    Норматив  времени - количество человеко-часов, необходимое  для производства единицы продукции, устанавливается в отделе нормирования периодически пересматривается в связи с ростом квалификации работников, появлением нового и совершенствованием действующего оборудования. Нормативная ставка оплаты труда - по существу часовая тарифная ставка, присваивается в соответствии с разрядом рабочего, устанавливается контрактом, распоряжением по фирме или общеотраслевыми нормативами.

    Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов определяется отношением общей суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу расчетов. Как отмечалось в предыдущих главах, базой для отнесения переменных общепроизводственных расходов могут быть прямые затраты на заработную плату, затраты машинного времени, продолжительность выполнения отдельного процесса и другие факторы. Чаще всего в системе стандарт - кост в качестве базы отнесения общепроизводственных расходов выступает показатель прямых затрат по заработной плате.

    Аналогично  определяется нормативная величина постоянных общепроизводственных расходов. Однако фактические затраты на производство не всегда совпадают с нормативными значениями. Задача менеджера, использующего систему стандарт-кост, заключается в анализе отклонений фактических затрат от запланированных (нормативных). Такой метод называется "управлением по отклонениям".

     

    2.2 Методы учёта изменения стандартов и отклонений

    Основные подходы к  анализу отклонений

    Главная задача системы  стандарт-кост состоит в предварительном  нормировании затрат и оценке результатов  деятельности организации на основе сравнения фактических и нормативных затрат. Выявленные в результате такого сопоставления отклонения фактических затрат от нормативных могут быть «неблагоприятным» либо «благоприятными». Отклонение по затратам считается неблагоприятным, если фактическая цена или фактическое количество оказались больше нормативной цены или нормативного количества (если, согласно российской терминологии, имел место перерасход). Соответственно отклонение признается благоприятным, если фактическая цена или фактическое количество оказались меньше нормативной цены, или нормативного количества (имела место экономия).

    Следует отметить, что в отношении  отклонений следует осторожно употреблять  термины благоприятное и неблагоприятное; они указывают только на алгебраическое значение отклонения и далеко не всегда реально оценивают значение отклонений для предприятия. Таким образом, отклонения, как таковые, мало что значат, но они необходимы для анализа, контроля и исследования причин появления отклонений.

    Анализ и контроль отклонений являются основными инструментами системы стандарт-кост. Суть анализа отклонений заключается в разложении отклонений на отдельные составляющие в целях установления величины и причины отклонений по каждой составляющей (в совокупности формирующих общее отклонение). Цель подобного анализа состоит в привлечении внимания руководства различного уровня к контролируемым затратам и доходам, которые либо не были запланированы, либо величина которых оказалась выше (ниже) нормативной. Если руководство своевременно обратит внимание на место возникновения отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то будут приняты меры, корректирующие отрицательные последствия каких-либо явлений и операций.

    Анализ отклонений проводится, как  правило, в два этапа.

    На первом этапе идентифицируются любые отклонения, обусловленные изменениями объемов производства в течение отчетного периода (отклонения в связи с пересмотром сметы или неконтролируемые отклонения). Данный процесс требует пересмотра и адаптации бюджета к фактическому объему производства или, иными словами, составления гибкого бюджета (сметы). Такая процедура необходима, поскольку, неверно сравнивать фактические результаты на одном уровне деятельности со сметными на другом уровне. Первоначальная смета должна быть скорректирована по фактическому уровню деятельности. Этот процесс называется составлением гибкой сметы.

    На втором этапе анализируются  расхождения между пересмотренным бюджетом и фактическими данными (контролируемые отклонения). В выявлении контролируемых отклонений важнейшую роль играет подготовка гибкого бюджета, поскольку для осуществления эффективного контроля необходимо, чтобы фактически полученные доходы и понесенные расходы сопоставлялись с запланированными доходами и расходами с учетом фактического уровня хозяйственной деятельности. Контролируемые отклонения должны исключить в той мере, в какой это представляется возможным, факторы, неподконтрольные лицу, на которое возлагается ответственность за возникшие отклонения.

    Основная причина выделения  контролируемых и неконтролируемых отклонений заключается в том, что обусловившие их причины будут различны и поэтому будут отражать зону ответственности различных руководителей. Например, отклонения, связанные с пересмотром бюджета, могут отражать способности руководителей к прогнозированию и планированию будущей ситуации, в то время как контролируемые отклонения в большей степени будут отражать степень эффективности или неэффективности деятельности организации.