Учет затрат на оборудование, требующее монтажа

Учет затрат на оборудование, требующее монтажа.

Содержание.

Введение.

Для эффективной деятельности субъектов хозяйствования в условиях рынка необходима полная информация, позволяющая правильно ориентироваться в выборе различного рода решений. В создании такой информации заметную роль играет бухгалтерский учет, благодаря которому отражается и обобщается экономическая информация для выявления общественных процессов во всей их сложности и конкретности. Такая информация нужна не только для внутреннего, но и для внешнего пользования.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе  управления. Являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет позволяет  осуществлять контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины субъектов хозяйствования.

На предприятиях, организациях бухгалтерский учет должен быть организован  таким образом, чтобы обеспечивать своевременное и достоверное отражение в учете и отчетности всех хозяйственных операций, действенный контроль за рациональным использованием ресурсов.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

-  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

-  обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет ведется  по определенной форме, под которой  понимают сложившийся порядок учетной  регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных регистрах, а также последовательность и  способ записей.

Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых объектов, а также расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство ведется  заказчиком (застройщиком) по объектам с начала строительства до сдачи их в эксплуатацию. После сдачи объектов в эксплуатацию они зачисляются в состав основных средств как отдельные инвентарные здания, сооружения и оборудование.

Учет затрат, формирующих  инвентарную стоимость объектов основных средств. При выполнении функций заказчика организацией, специализирующейся на выполнении работ по капитальному строительству как основному виду деятельности, связанному с реализацией инвестиционных проектов, она ведет учет затрат по капитальному строительству по объектам с группировкой по следующей структуре расходов (статьям затрат) на:

• строительные работы;
• работы по монтажу оборудования;
• приобретение оборудования, сданного в монтаж;
• приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;
• приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
• прочие капитальные затраты.

В данной работе мы рассмотрим особенности учета затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа на примере Закрытого Акционерного Общества «Птицефабрика «Пышминская».

Теоретические аспекты учета затрат на монтаж оборудования.

Оборудование, которое  предприятие приобретает и затем  сдает в монтаж подрядчику, учитывается  на счете 07 «Оборудование к установке». При этом оно сначала принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам покупки и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или другими счетами (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н — далее по тексту Инструкция по применению Плана счетов). Оприходование данной техники к установке оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14 (форма акта утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Затем при сдаче в монтаж оборудования его стоимость списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов).

Учет затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа, осуществляется застройщиком на счете 07 «Оборудование к установке». Этот счет ведется организациями-застройщиками для отражения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, включая оборудование для мастерских, опытных установок, лабораторий, которое требует монтажа и предназначено для установки в строящихся и реконструируемых объектах. К такому оборудованию относится также оборудование, которое вводится в эксплуатацию только после сборки и прикрепления к фундаменту или опорам, межэтажным перекрытиям и другим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплексы запасных частей этого оборудования, контрольно-измерительная аппаратура и иные приборы, предназначенные для монтажа. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, включающей стоимость его по ценам приобретения и расходы по доставке со склада организации. Следует отметить, что поступление оборудования к установке может быть отражено либо непосредственно на счете 07 «Оборудование к установке», либо с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Нередко предприятие  осуществляет работы по монтажу оборудования собственными силами. Здесь необходимо отметить ряд важных нюансов.

Если персонал организации  создает объект основных средств, то затраты на его изготовление облагаются НДС только в том случае, если осуществляемые работы можно признать строительно-монтажными. В противном случае расходы на создание основных средств собственными силами в налоговую базу по НДС не включаются.

Однако Налоговый кодекс не дает определения такому понятию, как «выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления». Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях нормативных документов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Для определения понятия «строительные работы» может применяться Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

В целом строительно-монтажные  работы (далее СМР) для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе недвижимое имущество (здания, сооружения и т. п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Тогда работы капитального характера следует относить к СМР для собственного потребления, которые являются объектом обложения НДС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Пункт 2 ст. 159 НК РФ устанавливает, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная на основании всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Согласно официальной  позиции, если работы по строительству  осуществляют только подрядные организации, пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется. Так, например, финансовое ведомство разъясняет, что если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства СМР собственными силами налогоплательщика, указанная выше норма не используется (Письмо Минфина России от 23 августа 2007 г. № 03-07-10/19).

Суды также подтверждают, что стоимость СМР, выполненных  подрядными организациями, не включается в налоговую базу по НДС. Из последних решений служителей Фемиды отметим постановление ФАС Поволжского округа от 17 апреля 2008 г. по делу №А06-5184/07 и постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9933/07-С2.

Если же эти работы не носят капитальный характер и не подпадают под определение СМР (см. выше), то объекта обложения по НДС не возникает (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 19-11/8073).

При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика  на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом стоимость самого оборудования, по нашему мнению, не должна включаться в базу по НДС, так как приобретенное оборудование не является составной частью стоимости выполненных работ для собственного потребления (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 апреля 2005 г. № А33-5152/04-С3-Ф02-1396/05-С1 и Западно-Сибирского округа от 25 февраля 2003 г. № Ф04/730-74/А03-2003). Однако арбитражная практика по этому вопросу не однозначна. В некоторых судебных решениях делается вывод, что к фактическим затратам на объем СМР относится и стоимость использованного оборудования, если она включена в сводный смежный расчет и локальную смету по объекту (Постановление ФАС Уральского округа от 16 мая 2007 г. № Ф09-3556/07-С2 по делу № А76-18114/06). Поэтому если не включить в стоимость цену приобретенных машин в базу по НДС, то у налоговиков могут возникнуть претензии.

В ответах на частные  запросы налогоплательщиков представители  Минфина России отмечают, что цена использованного оборудования при  определении базы по налогу на добавленную  стоимость должна включаться в стоимость СМР, выполненных для собственного потребления.

Если стоимость приобретенного оборудования не будет включена в налогооблагаемую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ, может возникнуть спор с налоговиками.

Руководствуясь вышесказанным, налогоплательщик должен принять самостоятельное решение: учитывать стоимость оборудования в составе монтажных работ или нет, при этом он должен оценить свою готовность к спору.

НДС на стоимость выполненных  работ необходимо начислять не в конце строительства (монтажа оборудования), а по окончании каждого налогового периода (ежеквартально) исходя из суммы расходов на строительство за соответствующий период (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, в последний  рабочий квартал на основании первичных документов по производству СМР для собственного потребления (нарядов, табелей, актов на списание материалов и т. д.) бухгалтерия организации должна определить объем выполненных работ и начислить с него сумму НДС по ставке 18%. Начисленный таким образом налог принимается к вычету. Для этого необходимо выполнить три условия (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ):

• эта сумма НДС уплачена в бюджет;
• строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;
• стоимость построенного здания будет включена в расходы в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления).

Отметим также, что при  выполнении СМР для собственных  нужд налогоплательщик имеет право  ставить к вычету суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства или монтажа оборудования. Эти выплаты принимаются к вычету в общем порядке — по мере принятия к учету приобретенных товаров, работ или услуг независимо от факта оплаты поставщику. При этом дожидаться окончания СМР не нужно (п. 5 ст. 172 НК РФ). Это подтверждается и арбитражной практикой (Постановления ФАС Уральского округа от 26 марта 2007 г. № Ф09-1932/07-С2, от 13 декабря 2005 г. № Ф09-5547/05-С2 и Восточно-Сибирского округа от 12 января 2005 г. № А74-2922/04-К2-Ф02-5558/04-С1).

Первичный учет.

Первичными документами, подтверждающими поступление в  организацию оборудования к установке, являются:

- счет и счет-фактура  поставщика на оборудование к  установке (приложение 1);

- счета и счета-фактуры,  подтверждающие расходы, связанные с приобретением и доставкой оборудования к установке на склад организации или иное место хранения;

- счета, счета-фактуры  и другие документы, подтверждающие  расходы материалов, требуемых для  монтажа и установки оборудования (приложения 2; 3; 4);

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате оборудования к установке и всех расходов, связанных с его приобретением и доставкой;

- акт о приеме (поступлении)  оборудования (форма № ОС-14, приложение 5).

Если при строительстве  объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом застройщик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, с целью его установки в строящихся объектах, то до момента сдачи его в монтаж его учет осуществляется на счете 07 «Оборудование к установке». Этот счет используется организациями-застройщиками.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»  по мере поступления их на склад  или в другое место хранения.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

В состав оборудования, требующего монтажа, также включаются контрольно - измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Для учета оборудования, требующего монтажа (оборудование к установке), предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Для оформления и учета  поступившего на склад оборудования, с целью последующего использования  его в качестве объекта основных средств используется акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14, приложение 5).

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией, назначаемой приказом руководителя организации для осмотра и приемки оборудования.

В акте комиссия указывает  свои выводы насчет состояния оборудования и возможности его принятия к  бухгалтерскому учету. К акту прилагаются сопроводительные документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации, транспортная накладная и др.). Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности  проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад акт формы № ОС-14 является предварительным и составляется по наружному осмотру.

При проведении монтажных  работ подрядным способом в состав комиссии по приемке оборудования может  входить представитель подрядной  монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется, а может быть составлен Акт промежуточной приемки ответственных конструкций (приложение 6).

В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования формы № ОС-14, и ему передается второй экземпляр акта.

В других случаях передача оборудования в монтаж оформляется  актом о приеме- передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15, приложение 7).

Данный акт составляется в случае, когда оборудование для  монтажа передается монтажной организации  и ранее, при приемке оборудования по акту формы № ОС-14, представитель  монтажной организации не участвовал. Акт составляется в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию. Второй экземпляр акта передается монтажной организации вместе с указанным в акте оборудованием.

По получении от подрядчика согласно справке № КС-3 (приложение 8) данных о сдаче оборудования в монтаж его учетная стоимость списывается заказчиком или застройщиком с кредита счета 07 в дебет счета 08. Одновременно соответствующая часть расходов по доставке оборудования и заготовительно - складских расходов списывается как отклонения со счета 07 в дебет счета 08. На счете 08 данные расходы учитываются одной позицией обособленно от стоимости оборудования до ввода его в эксплуатацию. Застройщик суммы НДС учитывает на счете 19.

При выявлении дефектов оборудования в процессе его монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16, приложение 9).

В акте отмечаются выявленные дефекты и подробно указываются  мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов, а также исполнители и сроки исполнения. Акт составляется в количестве не менее трех экземпляров и подписывается представителями организации-заказчика, монтажной организации и организации-изготовителя. Каждая из подписавших организаций получает свой экземпляр акта о выявленных дефектах оборудования.

Зачисление смонтированного  и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации  оформляется в установленном  порядке актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) по форме № ОС-1 (приложение 10) или актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 б.

Сводный учет.

Сводный учет затрат на производство строительно – монтажных работ ведется на счете 07 "Оборудование к установке" по объектам учета по применяемой системе классификации затрат в соответствующем регистре бухгалтерского учета, где, как правило, совмещаются аналитический и синтетический учет.

На рассматриваемом  предприятии сводный учет ведется  в таблице произвольной формы (приложение 11).

Для определения затрат на производство строительных работ  по строительному участку и в  целом по структурному подразделению объекты учета могут группироваться в регистре бухгалтерского учета по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ). Пример такой группировки приведен в приложении 12.

В регистре бухгалтерского учета приводится незавершенное  строительное производство на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой. Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам учета отражается в регистре бухгалтерского учета по данным справки (акта) о выполненных объемах работ (приложение 13).

В конце каждого месяца составляется Оборотно – сальдовая  ведомость по счетам 07 и 08, которые  так же выполняют роль регистров  бухгалтерского учета. (Приложение 14 и приложение 15).

Синтетический учет.

Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа, отражается на счете 07 «Оборудование к установке» согласно оплаченным или принятым к  оплате счетам поставщиков после  поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

Структура счета 07 «Оборудование к установке»

Приобретение оборудования к установке  за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а при передаче учредителями такого оборудования в счет вклада в уставный капитал организации — по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость оборудования, сданного в  монтаж, списывается с кредита  счета 07 «Оборудование к установке» на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» только после начала работ по его установке на постоянном месте эксплуатации. При этом подрядчик принимает завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета, т.е. списывает со счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

При приобретении оборудования, требующего монтажа, и передаче его  специализированной монтажной организации (подрядчику) оформляются следующие бухгалтерские записи:

На стоимость  приобретенного оборудования:

Дебет 07 «Оборудование  к установке»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму  НДС по приобретенному оборудованию:

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму  оплаты счета поставщика оборудования:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

На стоимость  оборудования, переданного в монтаж подрядной организации:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 07 «Оборудование  к установке»

На стоимость  работ по монтажу оборудования:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму  НДС по монтажным работам:

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На стоимость  объекта основных средств, введенного в эксплуатацию:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

На сумму  НДС, подлежащего зачету перед бюджетом:

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную  стоимость», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

При продаже, списании, безвозмездной  передаче оборудования к установке  другим организациям его стоимость  вписывается в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» с кредита счета 07 «Оборудование к установке».

Поступившее в организацию  оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения.

Фактическая себестоимость  оборудования к установке складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Поступление оборудования к установке, приобретенного организацией за плату, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования этого счета в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Разница между стоимостью оборудования к установке по учетным  ценам и фактической себестоимостью его приобретения отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленная на счете 16 разница  в стоимости оборудования к установке, начисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах, списывается (сторнируется - при отрицательной  разнице) в дебет счета учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») при передаче оборудования в монтаж.

При выборе способа учета  приобретаемого оборудования к установке  следует принимать во внимание периодичность поступления оборудования, условия поставки и стоимость услуг, связанных с его приобретением.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3).

При принятии основных средств  к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (включая затраты на оборудование к установке и на его монтаж), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

В конце каждого месяца составляется Оборотно – сальдовая ведомость по счетам 07 и 08, которые так же выполняют роль регистров бухгалтерского учета.

В процессе строительства  завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик  принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

После окончания строительства  объекта стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового  учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

Аналитический учет.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется  по месту хранения и отдельным наименованиям (видам, маркам) оборудования.

Основанием для отражения  в учете расходов по монтажу оборудования является акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Расходы по доставке оборудования, которое требует монтажа, до предобъектного склада и заготовительно-складские расходы также учитываются предварительно на счете 07 «Оборудование к установке». Эти расходы представляют сумму отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от его стоимости по счетам поставщиков. Указанные отклонения включатся в состав затрат по строительству конкретного объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом отклонений, относящихся к стоимости остатка оборудования на конец отчетного периода.