Содержание 

Введение

       В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков управленческого учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции выполняемых работ или оказанных услуг.

       Организация эффективного управления затратами  в целях их оптимизации, повышения  конкурентоспособности продукции  и в конечном счете получения  прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

       Затраты не однородны по своему составу, времени  и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и  реализацией продукции, однако предприятие также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др. Для правильного отражения различных затрат в бухгалтерском учете, для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат. Эффективное управление позволит определить состав и структуру затрат и степень влияния тех или иных затрат на прибыль предприятия, улучшить планирование затрат, выявить непроизводительные расходы и возможные пути снижения затрат. Управление затратами является одним из главных направлений управленческого учета.

       Организация эффективного управления затратами  в целях их оптимизации, повышения  конкурентоспособности продукции  и в конечном счете получения  прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

1. Учет затрат на  производство

       1.1 Классификация производственных  затрат

       В соответствии с ПБУ 10/99 расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Затраты представляют собой любые расходы предприятия за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме. Таким образом, затраты - это любые платежи предприятия за использование тех или иных экономических ресурсов, а формирование расходов связано с определением момента реализации: в момент реализации предприятие признает доходы и ту часть понесенных затрат, которая связана с полученными доходами, что и признается расходами предприятия.

       Организация учета затрат на производство продукции  основана на ряде принципов. Анализ состава  затрат позволяет выделить десять основных принципов, четкое следование которым  обеспечит достоверное формирование фактической себестоимости продукции  и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли и иных налогов:

       1.Неизменность  принятой методологии учета затрат  на производство и калькулирования  себестоимости продукции в течении  года.

       2.Формирование  затрат предприятия на основании  условий договоров, заключенных в письменном виде. При этом сделка должна быть оформлена договором, заключенным  в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

       3.Полнота  отражения в учете всех хозяйственных  операций и документальное подтверждение  произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами. Следует учитывать, что не могут быть учтены в составе расходов предприятия, расходы, подтвержденными фиктивными или недействительными документами.

       4.Правильное  отнесение расходов и доходов  к отчетным периодам.

       5.Празграничение  в учете текущих затрат на  производство и капитальных вложений.

       6.Возможность  подтвердить производственную направленность  затрат.

       7.Производственные  затраты предприятия должны относиться  к деятельности самого предприятия.

       8.Затраты,произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ¹.

       9.Перечень  затрат, связанных с производством  и реализацией продукции (работ,  услуг) и относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов.

       10.Перечень  статей затрат, их состав распределения  по видам продукции (работ,  услуг) определяются отраслевыми  методическими рекомендациями по  вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства

       Согласно  ПБУ 10/99 все расходы в зависимости  от их характера, условия получения  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы от обычных  видов деятельности и прочие расходы, в состав последних входят операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

       Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

       К прочим расходам относятся:

       -расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

       -расходы,  связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

       -расходы,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций;

       -расходы,  связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

       -проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

       -расходы,  связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

       -отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета (резервы  по сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги и  др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

       -штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

       -возмещение  причиненных организацией убытков;

       -убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

       -суммы  дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

       -курсовые  разницы;

       -сумма  уценки активов;

       -перечисление  средств (взносов, выплат и  т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

       -другие  прочие расходы.

       Большая часть классификаций затрат связана  с группировкой затрат на производство и реализацию продукции, однако предприятие также несет инвестиционные затраты, затраты на социально-культурные нужды и др.

       По  экономическому содержанию и целевому назначению принято выделять три  группы затрат:

       1) затраты, связанные с извлечением  прибыли;

       2) затраты, не связанные с извлечением прибыли;

       3) принудительные затраты.

       К первой группе относятся затраты  на обслуживание производственного  процесса, на реализацию продукции, затраты  на производство работ, оказание услуг, инвестиционные затраты. Ко второй группе - затраты на благотворительные и гуманитарные цели, а также затраты на социальные выплаты работникам. Третью группу составляют налоги и сборы, уплачиваемые в бюджеты различных уровней, платежи во внебюджетные фонды, затраты на создание обязательных резервов, штрафные санкции.

       В зависимости от отношения к производственному процессу затраты на производство и реализацию делятся на непосредственно вызываемые этим процессом (производственные расходы), общехозяйственные (расходы на управление предприятием) и внепроизводственные, или коммерческие (расходы на реализацию продукции).

       В классификации по экономическим  элементам выделяют пять основных групп:

       -материальные  затраты;

       -затраты  на оплату труда;

       -отчисления  на социальные нужды;

       -амортизация;

       -прочие  затраты.

       Элементы  затрат представляют собой однородные по экономическому содержанию виды затрат, которые не подлежат дальнейшему разложению на составные части и исчисляются независимо от того, где произведены.

       Для исчисления себестоимости конкретных видов продукции и расчета  затрат отдельных структурных подразделений применяется группировка затрат по статьям калькуляции. Статья калькуляции - это определенный вид затрат, образующих себестоимость.

       Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет вычислить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне. По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав калькуляционных статей зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Предприятия вправе самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции (статей затрат). В ряде отраслей разработаны соответствующие отраслевые инструкции и методики.

       Основные  статьи калькуляции:

       -сырье  и основные материалы (за вычетом  возвратных отходов);

       -вспомогательные  материалы;

       -топливо  на производственные нужды;

       -энергия  на производственные нужды;

       -основная  и дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

       -отчисления  на социальное страхование;

       -расходы  на подготовку и освоение производства;

       -расходы  на содержание и эксплуатацию  оборудования;

       -цеховые  расходы;

       -общезаводские  расходы;

       -прочие  производственные расходы;

       -внепроизводственные  (коммерческие) расходы.

       Группировка затрат по калькуляционным статьям  позволяет проводить подробный  анализ затрат по их видам, контролировать их осуществление, определять плановую и фактическую себестоимости  и рентабельность отдельных видов  продукции.

       Независимо  от экономического содержания затрат и их целевого назначения принимаемое управленческое решение оказывает или не оказывает влияние на затраты. По принципу зависимости от принимаемого решения затраты группируются на релевантные (затраты, на которые принимаемое решение оказывает влияние) и нерелевантные (затраты, которые не зависят от принимаемого решения).

       В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся  на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные.

       Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.

       Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства возрастают.

       Как правило, в составе смешанных  затрат выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно. Классификация затрат на переменные и постоянные является основой операционного  анализа.

       По  степени однородности затраты классифицируют на одноэлементные и комплексные. Эта  группировка тесно связана с  классификацией затрат по экономическим  элементам.

       Одноэлементные  затраты состоят из одного элемента затрат: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных работников. Эти затраты не раскладываются на компоненты независимо от их целевого назначения, места и времени возникновения.

       Комплексные затраты представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих затрат входят заработная плата работников, занятых содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).

       По  способу отнесения на себестоимость  продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

       Прямые  расходы - это расходы, которые можно  непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих.

       Косвенные расходы - это расходы, которые не имеют прямой связи с конкретным видом продукции, работы, услуги и обычно относятся к нескольким объектам затрат. К косвенным относятся, в частности, затраты на управление и обслуживание подразделений (если внутри подразделений производятся несколько видов продукции), на управление и обслуживание предприятия.

       В зависимости от целей калькулирования  выделяют следующие виды себестоимости: прямую производственную, общую производственную, полную, плановую, сметную, нормативную, фактическую, сокращенную переменную.

       Под прямой производственной себестоимостью понимается совокупность прямых издержек на производство продукции (работ, услуг), т.е. таких издержек, величину которых  можно непосредственно соотнести  с конкретным продуктом (напрямую включить их в его себестоимость).

       Общая производственная себестоимость включает в себя помимо прямых производственных затрат производственные накладные  расходы, включаемые косвенным путем  на основании расчета-распределения.

       В полную себестоимость продукции (работ, услуг) входят все затраты предприятия, связанные с производством, а также с управлением и сбытом.

       Плановая  себестоимость является результатом  заранее произведенных расчетов. Необходимость в расчете плановой себестоимости возникает тогда, когда речь идет об управленческом учете затрат. Она лежит в основе учета затрат по центрам ответственности и бюджетного планирования деятельности производственных подразделений. Без использования показателей плановой себестоимости невозможно планирование финансового результата деятельности организации.

       Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается на основе данных о  фактически сложившихся издержках, информация о которых формируется  в рамках производственного учета. Данные о фактической себестоимости собираются в организации вне зависимости от того, ведется ли в ней управленческий учет или нет. В управленческом учете информация о фактической себестоимости необходима для возможности сопоставления реальных результатов хозяйствования с запланированными показателями в целях выявления и анализа причин, вызвавших отклонения.

       Сметная себестоимость рассчитывается на основе составленной сметы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Наиболее часто данный вид себестоимости  применяется в строительной отрасли, в сфере научно-исследовательских разработок.

       Нормативная себестоимость рассчитывается на основе используемых в организации норм и нормативов затрат на единицу продукции (работ, услуг).

       Сметную и нормативную себестоимости  можно рассматривать как разновидности плановой.

       Сокращенная переменная себестоимость включает в себя только переменные производственные издержки и используется для принятия целого ряда оперативных управленческих решений, когда данные о полной себестоимости  не позволяют правильно оценить ситуацию.

       1.2 Общий порядок  учета затрат

       Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования  в учете целой группы производственных счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 44 "Расходы на продажу", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов".

       Затраты относятся на счета производства на основании первичных документов.

       Система счетов управленческого учета зависит  от вида деятельности и выпускаемой  продукции. Согласно принятой учетной  политике учет затрат на производство продукции может осуществляться нормативным методом, который предусматривает расчет технически обоснованных норм расхода: сырья и материалов, энергоресурсов, рабочего времени, загрузки оборудования и т.д. Данный метод предполагает постоянное сопоставление бухгалтерией организации фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами.

       Объектами распределения затрат в бухгалтерском  учете производственной деятельности является каждый вид продукции, а  в розничной и оптовой торговле - отдельная ассортиментная группа.

       Учет  затрат на производство предполагает формирование неполной себестоимости  по носителям затрат, т.е. разделение всех затрат за отчетный период на производственные (обусловленные протеканием производственного процесса) и периодические (связанные с длительностью отчетного периода).

       Допустим, что организация производит продукцию  двух видов. Для учета затрат и  выхода продукции используется счет 20, к которому открывают субсчета:

       20-1 "Продукция первого вида";

       20-2 "Продукция второго вида";

       20-3 "Прочая продукция".

       На  субсчете 20-1 учитываются все затраты, связанные с производством продукции  первого вида. На каждый вид продукции  открывается отдельный аналитический  счет. Учет затрат ведут по следующим  статьям расходов:

       - прямые материальные затраты  (сырье, материалы);

       - покупные комплектующие;

       - топливо и энергия на технологические  цели;

       - основная заработная плата рабочих;

       - отчисления на социальные нужды;

       - износ инструментов, приспособлений  целевого назначения;

       - цеховые расходы.

       По  статье "Прямые материальные затраты" учитывается стоимость сырья  и материалов, используемых на изготовление продукции. Сырье и материалы  отпускают в производство в строгом  соответствии с действующими нормами  расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. По истечении месяца цеха составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на каждый заказ. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету ведомости (машинограммы) распределения израсходованного сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

       По  статье "Покупные комплектующие" учитывают комплектующие, поставляемые сторонними организациями.

       По  статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражают стоимость топлива всех видов, приобретенного со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам.

       По  статье "Основная заработная плата  рабочих" планируют и учитывают  основную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических  работников, непосредственно связанных с производством продукции. При исчислении основной заработной платы ориентируются на документ "Расценка на изделие", где указываются виды работ (слесарные, токарные и сварочные работы, сборка, механическая обработка, электро-наладочные работы), часовая тарифная ставка, норма времени, надбавка. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

       По  статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления единого  социального налога (далее - ЕСН) по установленным законодательством  нормам в органы государственного социального  страхования.

       По  статье "Износ инструментов, приспособлений целевого назначения" отражают сумму  амортизационных отчислений на полное восстановление инструментов и приспособлений, которые относятся к основным средствам, используемым при производстве продукции.

       По  статье "Цеховые расходы" учитываются все затраты, учтенные на счете 25.

       На  субсчете 20-2 учитываются расходы, связанные  с производством продукции второго  вида. Учет затрат ведется аналогично учету по субсчету 20-1.

       На  субсчете 20-3 учитываются затраты, связанные с производством запасных частей, агрегатов и узлов для продукции первого и второго вида, товаров народного потребления, а также услуги, связанные с ремонтом и переоборудованием продукции отечественного и импортного производства. На каждый вид продукции (услуг, работ) открывается отдельный аналитический счет, на котором обобщаются все расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, изделия, работ.

       С кредита субсчетов 20-1, 20-2, 20-3 списывают  фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".