Учет затрат на производство. 12

1.Понятие затрат  на производство и их классификация.

Основными направлениями  деятельности любой производственной организации являются производство (создание, изготовление) продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям. В процессе производства люди своим трудом при помощи средств труда воздействуют на предметы труда в целях создания продукции (работ, услуг).

Производственный процесс  представляет собой совокупность действий людей и средств труда, в результате которых исходные материалы и полуфабрикаты превращаются в готовую продукцию.

В процессе производства организация  несет определенные затраты, необходимые  для изготовления продукции (работ, услуг). 

Затраты сырья, материалов, трудовых и иных ресурсов на изготовление (производство) продукции за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство. Кроме затрат на производство организация несет определенные затраты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и др.).

Затраты на производство продукции учитываются на счетах по учету затрат на производство. Затраты на реализацию продукции учитываются на счете по учету расходов на продажу.

В момент признания в бухгалтерском учете затраты не оказывают влияния на прибыль организации, и этим они отличаются от расходов.

Совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.

Затраты на производство вместе с затратами на реализацию продукции формируют полную себестоимость реализованной продукции.

Правильное определение  себестоимости продукции служит основой для определения продажной  цены изготовленной продукции, позволяет  оценить реальные затраты на производство, выявить резервы для снижения производственных затрат и повышения рентабельности работы организации.

Основными путями снижения себестоимости продукции являются: совершенствование методов управления, организации производства и труда, улучшение использования производственных мощностей, экономное расходование материальных ресурсов, снижение затрат на управление и обслуживание производства, ликвидация потерь и непроизводительных затрат. Определение себестоимости произведенной продукции зависит от четкого определения состава затрат на производство и применяемых способов калькулирования. Для управления себестоимостью продукции используется один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета, а именно калькулирование себестоимости.

Исчисление себестоимости  всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции называется калькуляцией.

Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям затрат, связанных с ее производством и реализацией.

Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат на себестоимость отдельных конкретных видовпродукции — по калькуляционным статьям затрат. Отдельные виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции.

Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.

При продаже (реализации) продукции  произведенные затраты, учтенные в себестоимости продукции, приводят к возникновению расходов организации. Именно в момент продажи продукции признаются доходы, (выручка от реализации), расходы (в виде себестоимости продукции)и прибыль (в виде разницы между доходами и расходами).

Признание затрат на производство и реализацию продукции в качестве расходов организации упрощенно можно проиллюстрировать на примере осуществления материальных затрат.

Сначала при приобретении материалов организация несет затраты, формирующие фактическую себестоимость  материалов. Эти затраты не уменьшают капитал организации и не могут быть признаны расходами организации, так как один актив (материалы) признается взамен другого актива (денежных средств). После передачи (списания) материалов в производство они участвуют в формировании себестоимости продукциии считаются осуществленными материальными расходами, которые признаются в качестве расхода после продажи (реализации) продукции, т. е. получения дохода.

Таким образом, затраты признаются в качестве расходов организации только в том случае, когда произведенные затраты приводят к получению доходов. 

До момента признания доходов произведенные затраты не могут быть квалифицированы в качестве расходов организации и должны учитываться в бухгалтерском балансе в качестве активов. Если произведенные затраты не приводят к получению дохода ни в текущем периоде, ни в последующих отчетных периодах, то эти затраты квалифицируются как убытки.

Основными документами, регламентирующими  состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и их признание в бухгалтерском и налоговом учете, являются Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее — ПБУ 10/99) и гл. 25 «Налог на прибыль».

Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

  • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
  • расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
  • расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе расходов на производство и реализацию продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.

Правильный учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции, во многом зависит от знания их классификаций по различным признакам и для различных целей их учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Классификация  затрат на производство

Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.

Для организации учета затрат на производство выделяют следующие классификационные  признаки:

- экономическому содержанию — на затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда;

- отношению к технологическому  процессу производства — на основные и накладные расходы;

            -  способу отнесения на объекты производства и калькуляции — на прямые и косвенные;

            -   по отношению к объему производства — на условно-переменные и условно-постоянные;

          - по участию в процессе производства — производственные и непроизводственные .

Классификация затрат по экономическому содержанию необходима для определения соотношения в издержках производства живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции, а также для анализа производительности труда и установления влияния на него уровня различных факторов производства.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукции, его обслуживанием.Это затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы по обслуживанию процесса производства.

Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением.  Включают затраты на управление производством (заработную плату начальников цехов, основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на аренду, отопление помещений и др.).

Классификация затрат на прямые и косвенные используется в производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве). Прямые - связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др.

Косвенные расходы, так же как и прямые  связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. др.

Переменные затраты — это затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства. 

Условно-переменные затраты — это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К ним относятся заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования.

Условно-постоянные затраты — это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. К ним относятся административно- управленческие расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость.

Непроизводственные расходы — это расходы организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя). 
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются: 
- на расходы по обычным видам деятельности;

-на прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности они  группируются по экономическим элементам затрат: 
- материальные затраты: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.; 
- затраты на оплату труда;

- затраты на отчисления на социальные нужды; 
- амортизация;

- прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.).

Из материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства продукции и полностью или частично утративших потребительские свойства исходных ресурсов).

К затратам на оплату труда относятся:

- оплата труда за фактически  выполненную работу, выдаваемая  в виде денежных средств или  материальных ценностей;

- оплата в соответствии  с действующим законодательством  ежегодных и дополнительных отпусков (или их компенсация в случае  неиспользования), льготных часов  подростков, перерывов в работе  кормящих матерей;

- единовременные выплаты  в виде вознаграждения за выслугу  лет как надбавка к окладу  за стаж работы по специальности  в данной сфере народного хозяйства;

- различные выплаты за  неотработанное время, подлежащие  оплате согласно действующему  законодательству: оплата за время  нахождения работника в учебном  отпуске, выходного пособия при  увольнении, в случае направления  на курсы для повышения квалификации  с отрывом от производства и пр.;

- выплаты стимулирующего  и/или компенсирующего характера;

- оплата труда при вахтовом  методе в размере тарифной  ставки, оклада за время нахождения  в пути от пункта сбора или  места, где находится организация,  к месту работы и обратно  согласно графику работы на  вахте;

- заработная плата работникам  за время их обучения в системе  повышения квалификации и переподготовки  кадров с отрывом от основной  работы;

- другие выплаты, формирующие  фонд оплаты труда, кроме расходов  на оплату труда, финансируемых  за счет чистой прибыли организации  и других целевых поступлений.

Отчисления на социальные нужды включают начисление на фонд оплаты труда для осуществления  расходов социального характера (выплата  пенсий по старости, инвалидности, пособий  по временной нетрудоспособности, безработице  и пр.).

Амортизация основных фондов включает:

- сумму начисленных амортизационных  отчислений на полное восстановление  собственных основных средств  организации в соответствии с принятыми методами начисления, определенными в учетной политике;

- сумму начисленных амортизационных  отчислений на полное восстановление  арендованных основных средств,  эксплуатируемых на условиях  долгосрочной аренды, лизинга;

- сумму начисленных амортизационных  отчислений на полное восстановление  основных средств, предоставленных  бесплатно организациям общественного  питания, обслуживающим персонал  своей организации и работников  других организаций;

- сумму начисленных амортизационных  отчислений на полное восстановление  от стоимости помещений и инвентаря,  предоставляемых организациями  медицинским учреждениям для  организации медицинских пунктов  с целью оказания медицинских  услуг трудовому коллективу и  находящихся на территории данной  организации;

- сумму прироста амортизационных  отчислений на полное восстановление  по результатам переоценки основных  средств, производимой в соответствии  с действующим законодательством.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление нематериальных активов учитывается в составе  прочих затрат.

Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат:

- оплату процентов за  банковский кредит, полученный для  приобретения основных средств  и запасов, до принятия этих  активов к бухгалтерскому учету;

- затраты на служебные командировки;

-оплату стоимости работ по сертификации продукции, подтверждающей соответствие ее необходимым потребительским качествам;

- различные налоги, сборы  и платежи (включая платежи  по обязательным видам страхования);

- плату сторонним организациям  за пожарную и сторожевую охрану;

- плату за подготовку  и переподготовку кадров;

-оплату почтово-телеграфных, канцелярских расходов;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- плату за аренду в  ситуации аренды отдельных объектов, относящихся к основным средствам, или отдельных их частей;

- отчисления в ремонтный  фонд, создаваемый самой организацией  на основании разработанных ею  нормативов отчислений и балансовой  стоимости основных средств;

-амортизацию нематериальных активов;

- другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к указанным выше.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Методы учёта затрат на производство.

В зависимости от вида продукции, работ и услуг, их сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться  различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

1. Простой (однопередельный).

2. Нормативный.

3. Позаказный.

4. Попередельный.

Каждый из этих методов  отличается построением аналитических  позиций учета производства, номенклатурой  объектов калькулирования и приемами распределения затрат между отдельными видами изделий.

Основная цель калькулирования состоит в том, чтобы получить достоверные данные о затратах на единицу продукции, а также обоснованные сводные показатели себестоимости изделий.

Простой (однопередельный) метод калькулирования себестоимости применяется в производствах, где отсутствует незавершенное производство либо оно незначительно. Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство. Примером здесь могут служить добыча угля, выработка электроэнергии.

Суть этого метода сводится к прямому расчету, т. е. все затраты  на производство по статьям калькуляции  делятся на количество произведенной  продукции. В результате получаем себестоимость  единицы продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности с массовым и крупносерийным характером производства, где вырабатывается разнообразная и сложная продукция, состоящая из большого количества деталей и узлов (например, на предприятиях машиностроения, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной промышленности и др.). Этот метод включает:

— систематический учет изменений и отклонений от установленных  норм затрат на единицу продукции  по причинам и виновникам возникновения  этих отклонений;

— составление и периодическую  корректировку нормативной калькуляции, основанной на действующих нормах затрат;

— определение фактической  себестоимости выпущенной продукции  как алгебраической суммы нормативной  ее стоимости, отклонений от норм и  изменения самих норм.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с однородной по исходящему сырью и материалу и характеру обработки массовой продукцией, которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов). Например, химическое, текстильное, кирпичное, лесное, кожевенное, металлургическое и другие производства.

Сущность попередельного метода состоит в том ,что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Перечень переделов обуславливается особенностями технологического процесса. Продукция, полученная в каждом переделе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости. Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов.

Бесполуфабрикатный метод  учитывает исключительно затраты  по каждому переделу.

Остатки незавершенного производства на конец периода определяются путем  инвентаризации передела. 

Себестоимость единицы каждого  вида продукции калькулируется комбинированным  или одним из пропорциональных способов.

Позаказный метод учета затрат является наиболее оптимальным методом учета затрат Объектом учета при позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый на одно или несколько однородных изделий (индивидуальное и мелкосерийное производство сложных изделий (судостроение, машиностроение)), а также на выполнение опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Основанием для открытия заказа является договор, заключенный между предприятием — изготовителем продукции и заказчиком.

В случае изготовления больших  изделий с длительным циклом производства заказы открываются не на изделие  в целом, а на отдельные технологические  и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией. Выполнение заказа по отдельным конструктивным элементам будущего изделия дает возможность изготовителю сдавать  заказчику продукцию (работы, услуги) по частям, а заказчику также по частям производить монтаж изготовляемого для него изделия. Это ускоряет ввод в эксплуатацию новых производственных мощностей.

В случае применения позаказного  метода на предприятии путем заполнения специальных бланков открываются заказы. Принятые к исполнению заказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием кода заказа. Копия извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию, где составляется карта аналитического учета издержек производства по заказу.

Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе  калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством. 

По окончании работ  заказ закрывается. Определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа). Группирование затрат на производство заказа по статьям в карточке учета затрат представляет по существу уже готовую фактическую калькуляцию его себестоимости.

На каждый заказ открывается  карта аналитического учета расходов, с отражением следующих показателей:

1. Наименование заказа.

2. Тип и качество изделия.

3. Заказчик.

4. Срок выполнения заказа.

5. Цех-исполнитель.

6. Плановая себестоимость.

7. Цена.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Способы учета затрат (калькулирования).

Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется посредством способов калькулирования:

  1. Прямого расчета
  2. Пропорционального распределения
  3. Исключения стоимости побочной продукции
  4. Суммирования издержек производства
  5. Нормативного способа
  6. Комбинированного способа

Способ прямого  расчета. Все учтенные по калькуляционным статьям издержки производства делятся на количество единиц выпущенной продукции. 

Способ пропорционального  распределения. Издержки производства распределяются на отдельные виды продукции пропорционально экономически обоснованной базе. Выбор базы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. 

Способ исключения стоимости побочной продукции. Получаемые в основном производстве продукты делятся на основные и побочные. На себестоимость побочных продуктов калькуляция не составляется, а из общей суммы издержек основного производства исключается стоимость побочной продукции по заранее установленным ценам. Побочная продукция может оцениваться по продажным ценам илипо покупным ценам на сырье и материалы. 

Способ суммирования издержек производства. Себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования издержек производства по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. 

Нормативный способ. Составная часть нормативного метода учета себестоимости. Основан на применении калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции и учете отклонений от норм и нормативов.

Комбинированный способ. Применяется, когда одни из вышеперечисленных способов применить невозможно. Представляет собой сочетание нескольких способов. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Организация учета затрат на производство

Для ведения управленческого  учета организация создает систему  учета производственных затрат, используя план счетов и учитывая такие факторы, как вид и масштаб деятельности организации, организационную структуру управления и т.п.

Для ведения управленческого  учета используются счета учета [5, с. 128]:

20 «Основное производство» – обобщенные данные о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции, они списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов 23, 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», 40 «Выпуск продукции». Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

21 «Полуфабрикаты собственного  производства» – обобщенные данные о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства, если организация ведет их учет обособленно. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту – о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели.

23 «Вспомогательные производства» – обобщенные данные о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации (например, транспортный, ремонтный цех, котельная и т.п.). Аналитический учет ведется по видам производств.

25 «Общепроизводственные  расходы» – обобщенные данные о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Этот счет используют производства с цеховой структурой управления, которым необходимее учитывать общепроизводственные расходы по цехам основного и вспомогательного производств (расходы на освещение, отопление, содержание и эксплуатацию машин и оборудования и т.п.).