Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции. 2

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФГБОУ ВПО "Удмуртский государственный университет"

Институт экономики и управления

Кафедра Финансы и учет

Кафедра экономики

КУРСОВой проект

по дисциплинам: "Экономика предприятия"

и "Бухгалтерский учет и анализ"

на тему: " Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции"

Выполнил:

Студент гр. ЗСБ-080111-46 (К)           Е.Г.Смертина

Руководитель (I часть):

Руководитель (II часть):

Ижевск,  2014

СОДЕРЖАНИЕ

введение

Современное отечественное производство нуждается в появлении реального информативного показателя, позволяющего руководителю организации делать правильные выводы и своевременно принимать управленческие решения. Без достоверной информации руководитель не имеет возможности оценить текущее состояние производства с точки зрения затрат и эффективности использования ресурсов. Необходим индикатор, который был бы хорошо понятен представителю управленческого звена организации и технологу, бухгалтеру и стал бы такой же привычной характеристикой, как прибыль, рентабельность производства, перспективность инвестиционных проектов и иные показатели деятельности. Существующая система управления предопределяет изменения в формировании и использовании в управлении производством учетной и аналитической информации. Следовательно каждой организации в системе управленческого учета необходимо использовать такие методы и технические приёмы, которые способствовали бы улучшению управленческих и информационных аспектов бухгалтерского учета затрат на производство продукции картофелеводства. Поэтому учет затрат на производство продукции картофелеводства является актуальным вопросом требующим различных разработок.

Управление невозможно без информации. По отношению к организации бывает внешней и внутренней.

Одна из важнейших подсистем системы внутренней информации – информация об издержках производства, которая в нашей стране традиционно аккумулировалась в системе бухгалтерского учета. Поэтому  учет затрат на производство (варианты учета, сочетания систем и методов учета затрат) имеет значение для конкретно взятой организации.

Обоснованный учет затрат позволяет получить достоверные данные о себестоимости производства и определить реальный финансовый результат. Данные о структуре затрат помогут проанализировать целесообразность их совершения. Обоснованный учет и постоянный контроль за ними позволяет предприятию увеличить свою прибыль и тем самым оставаться рентабельным. Чем точнее  будут определены себестоимость и другие экономические показатели, тем больше принятое хозяйственное решение будет приближаться к оптимальному. Все выше изложенное подтверждает актуальность выбранной темы.

Цель настоящей работы заключается в изучении  учета и контроля затрат и исчисление себестоимости продукции картофелеводства.

Исходя из поставленной цели, выделены следующие задачи:

• изучить теоретические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• дать организационно-экономическую характеристику колхоза (СХПК) имени Мичурина;
• изучить учетную политику колхоза (СХПК) имени Мичурина;
• рассмотреть первичную и сводную документацию по учету затрат в колхозе (СХПК) имени Мичурина;
• изучить аналитический и синтетический учет затрат на производство продукции;
• рассмотреть калькулирование себестоимости продукции картофелеводства в колхозе (СХПК) имени Мичурина;
• сделать выводы и предложения.

Объектом исследования является колхоз (СХПК) имени Мичурина Вавожского района Удмуртской Республики.

В качестве теоретической, методической и информационной основы исследования выступают законодательные и нормативные акты, работы российских и зарубежных ученых связанные с изучением теории и практики анализируемых в работе проблем и возможных направлений их решения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО, ИСЧИСЛЕНИЕ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1. Экономическая сущность и понятие затрат на производство      продукции и их классификация

Затраты – это стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для  получения прибыли или достижения иных целей организации. К затратам относятся стоимость материальных и трудовых ресурсов, необходимых для производства той или иной продукции или услуг. Материальные затраты в свою очередь можно разделить на материалы и оборудование[29, с.14].

Себестоимость продукции – выраженное в денежной форме затраты на её производство и реализацию. Управление себестоимость продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов его снижения. По мнению Н.П. Кондракова [27, c.258] основным элементом системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

По мнению некоторых авторов классификация издержек имеет большое значение для планирования (нормирования) затрат, организации их учета, а также для анализа себестоимости, установления и оценки влияющих на неё факторов, принятия на этой основе управленческих решений, перехода к международным стандартам. Однако ученые и экономисты практики до сих пор не пришли к единому мнению о признаках классификации издержек производства [10, c.12]. По моему мнению классификация издержек имеет очень важное значение, поскольку отнесение тех или иных затрат к какому либо виду затрат влияет на правильность учета затрат.

В литературе встречается различное количество признаков, по которым классифицируются затраты. Классификация затрат как в отечественном, так и в западном учете по определенным признакам носит условный характер, часто заменяется одно понятие другим (например: косвенные и накладные, основные и постоянные). Зачастую по одному и тому же признаку различные авторы классифицируют (подразделяют)  затраты по-разному. Это происходит потому, что каждый из них старается максимально охватить общие особенности деятельности различных отраслей народного хозяйства. Так Н.П. Кондраков [27,с. 265] выделяет следующие признаки классификации затрат:

• а) по экономической роли;
• б) по составу (однородности);
• в) по способу включения в себестоимость продукции;
• г) по отношению к объёму производства
• д) по периодичности возникновения;
• е) по участию в процессе производства;
• ж) по эффективности.

В рамках каждого из выше приведенных признаков существуют деление затрат.

По экономической роли в процессе производства (по характеру участия в процессе производства или по отношению к технологическому процессу производства) большинство экономистов подразделяют затраты на основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства, накладные же затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им.

Классификация затрат на основные и накладные имеет важное практическое значение в формировании себестоимости продукции. Экономия размера основных затрат возможна в определенных нормах и связана конкретно с технологическим процессом и характером отношений с трудовыми коллективами производства.

По экономическим элементам или по составу (однородности) выделяют элементные (одноэлементные) и комплексные. Элементными (одноэлементными) называют затраты, состоящие из одного элемента – заработная плата, амортизация и т.д. Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные расходы.

По способу отнесения на объекты производства, по способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Данное деление затрат исходит из того, что некоторые издержки могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного вида продукции, а косвенные – с несколькими объектами производства (учета). В данном случае прямые затраты не распределяются, а косвенные являются распределяемыми.

При группировке издержек на прямые и косвенные применительно к отдельному продукту, в сельскохозяйственном производстве прямых затрат не будет вообще, так как от них получают несколько видов продукции (основная, сопряженная, побочная). Прямые расходы, в указанном случае, по отношению к объекту производства будут являться косвенными применительно к отдельному продукту. Для точного отражения целевого характера затрат представляется целесообразным подразделять их по отношению к технологическому процессу производства на основные – технологические и на организационно-управленческие.

Очень важное значение для управленческого учета имеет деление  затрат на переменные и постоянные, т.е. в зависимости от объёма производства.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг.

Существуют также и другие признаки классификации затрат на производство продукции, но более подробно, наряду с выше приведенными следует остановиться на классификации, делении затрат с точки зрения управленческого учета.

Принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности и местам формирования внутри организации. Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения. Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы. Оно не всегда связано с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность издержек.

В практике зарубежных и отечественных предприятий центры ответственности обычно устанавливают в зависимости от организационной структуры управления и функций, выполняемых каждым подразделением.

Организация учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

В экономической теории и практике наряду с понятием затрат широко используется понятие издержек. Для того чтобы не было разночтений, целесообразно остановиться на этом. Существует несколько трактовок различий между понятием «затраты» и «издержки». Согласно одной из них – условно её можно назвать лингвистической – слово «издержки» следует употреблять для обозначения суммы затрат на осуществление какой-либо производственной деятельности или обеспечивающей функции: издержки производства, издержки обращения, которые состоят из отдельных материальных, трудовых затрат. Согласно другой – издержки более широкое понятие, чем затраты, так как оно включает в себя потери, расходы на социальные нужды. На мой взгляд следует присоединиться к мнению Котлярова, который считает, что предпочтительным является первое определение соотношения двух понятий.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников организации).

По мнению многих экономистов, следует различать понятие «затрат» и «расходов». Н.Г. Иванова [21, c.74] приводит следующее различие понятия «затрат на производство», формирующих себестоимость и «расходы» определенных в положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Необходимо знать, что в бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенным в  связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Это расхождение не только терминологическое, но и количественное, так как в себестоимости исчисленной в целях налогообложения, включаются расходы по обычным видам деятельности с учетом установленных норм (лимитов) и ограничений. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товаро - материальных ценностей (работ, услуг), а не их оплата.

Котляров [29, c.14] же несколько дополняет приведенные Ивановой различия, что делает их более точными, пишет, что к расходам относятся затраты определенного периода времени, например коммерческие и управленческие расходы. Расходы периода необходимо полностью относить на реализованную за этот период продукцию, они не являются запасоёмкими затратами и ожидать от них какой либо выгоды за пределами данного периода не следует. Таким образом, если затраты на факты производства в запасах, в незавершенном производстве относятся к активам предприятия, то расходы периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках. В отечественной практике зачастую расходы периода учитывают как запасоёмкие затраты, искусственно завышая таким образом полученную прибыль и активы фирмы. Принимая во внимание значительный удельный вес этих расходов на предприятии, искажения могут быть весьма существенные, особенно при значительных колебаниях в объёмах сбыта продукции по периодам.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» предлагает следующую группировку расходов организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации:

1. расходы по обычным видам деятельности;
2. операционные расходы;
3. прочие расходы.

Для целей положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг; расходы связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, а также прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций – если такие виды деятельности являются для организации обычными.

Операционные расходы – расходы связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, также прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; прочие операционные расходы.

Прочие расходы – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; курсовые разницы; суммы уценки активов, кроме внеоборотных активов.

Чрезвычайные расходы – расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

С точки зрения учета затрат на производство, наибольший интерес представляют расходы по обычным видам деятельности, группировка которых должна быть обеспечена по следующим элементам:

 1.материальные затраты;

2.затраты на оплату труда;

3.отчисления на социальные нужды;

4.амортизация;

5.прочие затраты;

и статей затрат:

• оплата труда с отчислениями
• корма
• средства защиты животных
• содержание основных средств, в т. ч. нефтепродукты
• амортизация
• ремонт
• работы и услуги
• организация производства и управления
• потери от падежа животных
• прочие затраты

Главным в понимании определения расходов в контексте ПБУ 10/99 должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. По моему мнению, таковой является возможность исчисления финансового результата в виде разницы между доходами и расходами за определенный период. Исходя из этого ПБУ 10/99 содержит ряд ограничений на виды расходов. Эти расходы - по существу стопроцентные затраты (расходы) организации - не являются ее расходами в контексте ПБУ 10/99, так как непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов.

Следует отметить, что понятие расходов сопряжено с понятием доходов организации, под которыми понимаются экономические выгоды, приводящие к росту капитала (за исключением вкладов участников).

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходы в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

                        1. доходы по обычным видам деятельности;

4. операционные доходы;
5. прочие доходы;
6. чрезвычайные доходы.

Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Расходами признаются только те затраты, которые произведены для осуществления дохода.

Налоговый кодекс  выделяет две группы расходов:

7. расходы, связанные с производством и реализацией;
8. прочие расходы.

Наибольший интерес с точки зрения учета затрат на производство вызывают расходы, связанные с производством и реализацией, среди которых выделяют:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

2. Теоретические аспекты учета затрат на производство и исчисления себестоимости

Рыночная экономика обуславливает необходимость внедрения такой системы методов производственного учета и систем учета затрат, которые обеспечивали бы информацией, необходимой для объективного планирования и оперативного управления процессами производства; для обеспечения реальной достоверной базы ценообразования; анализа экономической эффективности деятельности организации в целом, а также и подразделений, через стоимостную оценку произведенной ими продукции путем сопоставления фактических издержек и себестоимости в различных отчетных периодах.

По мнению Е. Вороновой [17, c.25], планирование затрат, в том числе и их нормирование, является важнейшим элементом управленческого учета. Планирование – это систематическая разработка курса действий на будущее, на принятие в настоящий момент таких решений, которые обеспечили бы компании желаемые результаты. Предприятия, использующие планирование и учет затрат, не только имеют условия для их развития и углубления, но и предъявляют соответствующие требования к отладке данного механизма.

На мой взгляд, система производственного учета характеризуется такими показателями как применяемая в организации система учета затрат и метод учета затрат.

Учет производственных затрат в сельскохозяйственных организациях осуществляется на основе первичных документов, оформленных в соответствии с установленным порядком.

Учет должен обеспечивать поступление оперативной, достоверной и полной информации по предприятию в целом и его структурным подразделениям (бригадам, фермам, кооперативам) о трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При этом организация производственного учета может осуществляться по следующим вариантам: учет производственных затрат при традиционной системе бухгалтерского учета, учет производственных затрат в системе управленческого учета. В связи с тем, что второй вариант учета не востребован сельскохозяйственными организациями Республики более подробно хотелось остановиться на первом.

Учет затрат на производство

Анализируя международный опыт управленческого учета, многие авторы приходят к выводу, что по полноте включения затрат в себестоимость производства на западных предприятиях можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. о традиционном учете по полной себестоимости, и системе неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например, по признаку зависимости расходов от объёма производства, т.е. системе «директ-костинг».

Традиционный вариант учета затрат на производство и калькулирование себестоимости – предполагает разделение всех текущих издержек производства на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты калькулирования только в конце отчетного периода при распределении между ними пропорционально той или иной базе. Это так называемый метод учета и калькулирования полной себестоимости.

Основные цели калькулирования в отечественном учете (при использовании традиционного калькуляционного варианта) следующие:

1. обеспечить достоверную калькуляцию единичного продукта, его частей, процессов;
2. контролировать рентабельность производства отдельных продуктов и соблюдать плановый уровень их рентабельности;
3. выявлять эффективность конструкторских и организационно-технических условий производства продукта;
4. обеспечить сопоставимость калькуляций для сравнительного анализа и использования на макро уровне (ценообразование, отраслевое планирование и т.п.).

Но мы считаем, что составление точных калькуляций является при данной системе учета затрат проблематичным, поскольку распределение косвенных затрат пропорционально какой-либо базе является достаточно спорным моментом.

Проблема распределения затрат заключается в том, что какого-либо универсального способа не существует. Можно применять альтернативные методы распределения затрат, в определенных обстоятельствах может использоваться не один метод, и, следовательно, выбор способа распределения накладных расходов часто субъективен. Основная цель такого выбора – определение метода, имеющего наиболее тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости, то есть разделение накладных расходов должно быть связано с прибылью, полученной на каждое подразделение. Конечный результат, который должен быть достигнут на данном этапе, - распределение всех производственных накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями предприятия.

По нашему мнению найти наиболее удовлетворяющую производство, финансово-хозяйственную деятельность организации базу достаточно сложно, причем следует присоединиться к мнению авторов, которые утверждают, что распределение косвенных расходов достаточно трудоёмко, поэтому при распределении теряется оперативность в учете затрат на производство, а следовательно теряются все преимущества данной системы учета затрат. Так, С.А. Николаева считает, что любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обоснованно, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования, поэтому наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе «директ-костинг».

Под другим вариантом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, т.е. зависящие от изменений объёмов производства. В этом состоит основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости (Direkt-Costing-System – англ., амер. – система «директ-костинг» (система учета прямых затрат); Deskungs-beitragsrechnung, или Grenzkostenrechnung, - нем. – система учета сумм покрытия, или система учета граничных (предельных) затрат).

Подводя итог использованию этих двух систем учета затрат можно сказать, что использование традиционного калькуляционного варианта учета затрат должен применяться в условиях принятия перспективных управленческих решений, а учет по ограниченной себестоимости наиболее эффективен для принятия оперативных управленческих решений.