Учет затрат на производство и их анализ

Департамент образования Иркутской области

ИРКУТСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ

              КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет затрат на производство и их анализ.

Иркутск

2012

Введение.

Одна из основных целей предприятия, ведущего свою экономическую деятельность в рыночных условиях, - получение максимально возможной прибыли. Возможности достижения этой стратегической цели ограничены затратами производства и реализации, а также рыночным спросом на продукцию предприятия. Затраты, таким образом, являются фактором, определяющим величину предложения и размеры прибыли. Следовательно, принятие управленческих решений невозможно без анализа текущих затрат на производство и реализацию продукции и затрат, которые возникнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов и бизнес-планов.

В ряду похожих по сути проблем, которые должны научиться решать российские предприятия, можно назвать и такие, как переизбыток запасов сырья и материалов, готовой продукции одного вида при существующем в то  время дефиците материалов другого вида, нерациональное использование человеческого капитала и другие. Чтобы такие проблемы не возникали, современные руководители не только крупных объединений, но и отдельных предприятий должны иметь четкое представление о всей производственно-сбытовой системе предприятия  и отрасли.  

Эффективное функционирование предприятия возможно при экономически грамотном управлении его деятельности. Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу.

Экономический анализ – специальная отрасль знаний. Его возникновение и развитие обусловлено определенными требованиями и условиями, которые неизбежно предъявляются к новой отрасли знаний.

Практическая потребность в последующих, текущих и перспективных аналитических разработках определяется уровнем и масштабом развития национальных экономик.  Изучение внутренних и внешних факторов является одним из необходимых условий обеспечения финансовых результатов.

Экономический анализ сформировался в результате дифференциации общественных наук. Ранее отдельные функции экономического анализа выполняли   учетные науки, однако по мере углубления экономической работы возникает необходимость в выделении анализа, так как учетные дисциплины не были способны ответить на запросы практики. Экономический анализ комплексно, системно использует фактические данные, прибегая к приемам и способам исследования статистики, бухгалтерского учета, математики.  Экономический анализ тесно связан со специальными дисциплинами, такими как статистика, бухгалтерский учет, маркетинг, экономическая кибернетика, аудит, контролинг.

Экономический анализ тесно связан с планированием и управлением производства. В аналитической работе широко используются плановые показатели, в то же время научно обоснованное планирование и управление на микро- и макроуровне невозможно без использования результатов экономического анализа, который создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее оптимальных управленческих решений.

1.    Учет затрат на производство и их анализ.

Состав затрат, которые предприятие может включить в себестоимость, определяется «Положением о составе затрат по производству и реализацию продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

На производство и реализацию продукции используются конкретные виды ресурсов и средств предприятия: материалы, топливо, энергия, заработная плата, основные фонды, амортизируемые в процессе производства, денежные средства и т.д. каждый вид затрат на производство представляет собой однородный вид затрат или особый экономический элемент. Положением о составе затрат по производству и реализации продукции установлен постоянный перечень    экономических элементов в себестоимости продукции:

      материальные затраты;

      затраты на оплату труда;

      отчисления на социальные нужды;

      амортизация основных средств;

      прочие затраты.

На основании первичных документов о расходе материалов составляется ведомость распределения материалов по направлениям расхода. При журнально-ордерной форме учета составляется разработочная таблица ф. №1. На сумму  отпущенных материалов кредитуется счет 10 «Материалы» и дебетуется счета 20,23, 25,26.

Любое производство может давать разные отходы. По возможности сбора различают отходы возвратные и  безвозвратные. В учете отражаются только возвратные отходы. Сюда входят остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые  по прямому назначению.

Оплата труда включается в себестоимость продукции одновременно с ее начислением. Для распределения оплаты труда по направлениям затрат составляется ведомость распределения заработной платы; при журнально-ордерной форме учета разработочная таблица ф. – 1.

В некоторых предприятиях большой удельный вес в себестоимости продукции занимают энергетические затраты  (топливо, электроэнергия, вода, газ, пар, сжатый воздух и т.д.). Расход энергетических ресурсов на технологические цели списываются как прямые затраты с кредита счетов 10, 23, 60 на дебет счетов 20, 23.

Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием и управлением производства цехов. Состав и уровень общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. 

Документальное оформление расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховых расходов производится в общеустановленном порядке: расход материалов – требованиями, оплата труда – нарядами, табелями учета рабочего времени, ведомостями и документами на доплаты; амортизация – ведомостями начисления амортизации и т.д. Синтетический учет ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в специальных ведомостях по статьям затрат отдельно по каждому цеху. При журнально-ордерной форме расходы учитываются в ведомостях № 12 «Затраты по цеху».

Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятий в целом. Их состав и уровень также определяется сметой. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Счет активный, собирательно-распределительный. При журнально-ордерной форме учета оформляется ведомость № 15.  

Выверенные данные записываются по счетам бухгалтерского учета в журнал-ордер № 10.

Журнал-ордер № 10 имеет три раздела:

1.      Издержки производства

2.      Расчет затрат на производство по экономическим элементам

3.      Расчет себестоимости товарной продукции.

Конечной целью учета затрат на производство является определение фактической себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяется при помощи специальных расчетов. Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости – калькуляцией.

В зависимости от целей. Которые ставят перед калькулированием, калькуляции составляются исходя из различных принципов.

По времени составления различают предварительные, провизорные и отчетные калькуляции. В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости. 

По охватываемому периоду выделяют месячные, квартальные, годовые калькуляции. Наиболее применяемые являются квартальные и годовые калькуляции. Месячные калькуляции могут включать случайные моменты изменения затрат поэтому наименее точные.

Другим важным принципом калькулирования является обоснованный выбор метода учета производственных затрат и исчисления себестоимости.

На основе принципов учета затрат и калькулирования  на предприятиях Российской Федерации применяются простой, попередельный, дозаказный и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Каждый из них соответствует определенному типу производства и имеет свои достоинства и недостатки.

Следовательно, себестоимости как результату обобщения нормативных требований можно дать следующие определение. Себестоимость – это суммарные расходы  на производство и реализацию продукции; расчетная, абстрактная величина, значение которой зависит от выбранной учетной политики. В российской системе учета используются 5 вариантов определения себестоимости:

1.      метод средней себестоимости единицы (все виды готовой продукции принимаются равноправными);

2.      коэффициентный (в зависимости от веса, объема, калорийности и т.д.)

3.      метод взвешенной средней себестоимости – посредством придания различного удельного веса каждой калькуляционной группе (вариант коэффициентного выбора);

4.      стоимостной – расчет пропорционально ценам реализации;

5.      стандартный метод – по установленным ранее стандартным затратам.

Чтобы лучше определить суть и роль себестоимости, полезно дать краткую характеристику признаков классификации  включаемых в нее затрат.

1)    По экономической роли в процессе производства принято выделять основные затраты и накладные расходы. С точки зрения бухгалтерского учета основные затраты представляют собой расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, с выполнением работ или оказанием услуг (материалы, заработная плата рабочих и т.п). К накладным  относятся расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса. Как правило, основные расходы фигурируют на счетах учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и т.п.). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

2)    По составу выделяют затраты комплексные и одноэлементные. Комплексными называются затраты, в состав которых входит более одного элемента. Безусловно, комплексными являются общехозяйственные и коммерческие расходы. К числу одноэлементных относятся амортизационные  отчисления, расходы на оплату труда. Затраты на сырье, топливо, энергию могут быть как комплексными, так и одноэлементными в зависимости от того, сколько видов соответствующих материально-производственных запасов учитывается  по той или иной статье затрат. Данная классификация может быть полезной при составлении алгоритма решения задач АФХД с помощью ЭВМ. Группировка затрат по составу позволит правильно организовать взаимодействие модулей программного продукта с учетом сложившейся схемы документооборота.

3)    По способу включения в себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные затраты. Большая часть прямых затрат является одновременно и основными, что дает повод считать эту классификацию аналогичной классификации по экономической роли в процессе производства. Однако существует различие, которое заключается в том, что данная классификация предполагает распределение накладных затрат между различными видами производства или различными видами продукции. Иначе говоря, если на предприятии выпускается  всего один вид продукции, то все затраты будут только прямыми. Если же выпускаются различные сорта или наименования продукции и производственные циклы имеют разную продолжительность, возникает необходимость распределения затрат по видам продукции, а значит, и необходимость классификации затрат на прямые и косвенные. Это имеет весьма серьезное практическое значение.

4)    По отношению  к величине выпуска продукции выделяют постоянные и переменные затраты. Постоянные затраты остаются стабильными при изменении объема производства. Переменные затраты изменяются пропорционально объему производства продукции. Величина постоянных расходов может сохраниться и при  полной остановке предприятия. 

5)    По периодичности возникновения затраты разделяют на единовременные и периодические. Данная классификация имеет особое значение в тех производствах, где высок удельный вес единовременных затрат.

6)    По участию в процессе производства выделяют производственные затраты и коммерческие расходы. Обусловлено это тем, что каждое изделие проходит два цикла – производственный и цикл  реализации.

7)    По эффективности выделяют производительные и непроизводительные расходы. Различие между ними состоит в том, что последние планируются, т.е. при правильной организации производства и реализации могут быть устранены. К непроизводственным относятся потери от простоев, брака продукции и т.п.

8)    Издержки обращения отличаются от коммерческих расходов тем, что они осуществляются преимущественно снабженческими, сбытовыми, торговыми, а также иными посредническими и другими подобными организациями. Т. е. издержки обращения в основном связаны со сбытом или реализацией продукции.

Принятие управленческих решений невозможно без анализа текущих затрат на производство и реализацию продукции и затрат, которые возникнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов и бизнес-планов.

Основными задачами такого анализа являются: оценка обоснованности расчетных величин затрат (нормативов); выявление и измерение влияния факторов, положительного и отрицательно влияющие на некоторые виды затрат; изучение структуры себестоимости и определение влияния различных факторов на ее динамику; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости и разработка мероприятий по использованию этих резервов.

Объектами анализа служат общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, отдельные виды затрат, в том числе себестоимость товарной и реализованной продукции, затраты на 1 руб. товарной продукции по сравнению с предыдущим (базовым) периодом, экономия от снижения себестоимости товарной продукции, затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам.

Источниками информации при анализе затрат на производство и анализе себестоимости продукции является форма №5 квартальной отчетности и формы № 5 (разд. 6) и № 2 годовой отчетности.

Кроме того, необходимо использовать материалы ежедневного учета затрат, различного рода бухгалтерского учета. Отчеты  о работе цехов, участков и бригад также служат источниками информации для анализа себестоимости продукции отдельных подразделений предприятия.

Эффективно используемым в теории и практике экономического анализа инструментом является концепция предельных затрат, т.е. затрат на производство и реализацию последней единицы продукции. Это сравнительно новое  понятие для традиционной российской системы учета  и анализа хозяйственной деятельности.

Критерий расчета точки, в которой достигается максимум прибыли: максимум прибыли достигается при таком объеме производства, при котором предельный доход равен предельным затратам.

Следовательно, категория «предельные затраты» имеет принципиальное значение для определения приносящего максимальную прибыль объема производства и изучения эффективности распределения ресурсов. Предприятие, следуя закону максимизации прибыли, должно производить товары, предельные затраты на производство которых ниже рыночной цены, и прекратить производство товаров, имеющих превышение предельных затрат над рыночной ценой.

С точки    зрения экономической теории безубыточность есть нормальное состояние фирмы на современном конкурентном рынке, находящемся   в состоянии   долгосрочного   равновесия.  При этом  под экономической  прибылью понимается то определение прибыли, при котором в расходы фирмы включаются среднерыночная ставка дохода на инвестированный капитал, а также нормальный доход предприятия.  при таких допущениях определение точки безубыточности звучит следующим образом: точка безубыточности – это такой объем продаж продукции предприятия, при котором выручка  полностью покрывает все расходы на производство и реализацию продукции, в том числе среднерыночный процент на собственный капитал фирмы и нормальный предпринимательский доход.

Существует несколько методов расчета точки безубыточности:

1.                              Метод расчета баланса «прибыли – доходов - расходов».

2.                              Метод валовой маржи (прибыли). Валовая маржа представляет собой сумму прибыли и постоянных расходов. Применение этой категории основано на том, что полное поглощение всех постоянных расходов предусматривает списание их полной суммы на текущие затраты предприятия и рассматривается как одно из направлений распределения прибыли.

3.                              Графический метод. Если отказаться от фиксированной величины прибыли и рассматривать ее как переменную, можно  получить зависимость между объемом выпуска и прибылью, которую легко выразить графически.  

Важный обобщающий показатель себестоимости – затраты на рубль   товарной продукции. Он наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на рубль товарной продукции исчисляются как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. Изменение этого показателя происходит под влиянием объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов ( изменение объема выпуска изменение структуры выпуска, изменение цены товарной продукции).

Планирование затрат является одним из основных методов управления как непосредственно производством, так и общеэкономической деятельностью предприятия.

Рассматривая любую управленческую структуру в упрощенном виде, можно выделить два направления. Задача  стратегического планирования состоит в обеспечении связи с оперативными управленческими структурами, а также подготовка материальной базы для функционирования органа управления, осуществляющего стратегическое руководство предприятием.

Вопросы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются непростыми задачами как стратегического, так и оперативного АФХД. Существуют основные принципы принятия оперативного решения, направленных на снижение затрат:

      Четкая классификация затрат;

      Необратимые затраты не учитываются;

      Затраты будущих периодов планируются с максимальной достоверностью;

      Цена реализации определяется спросом и при его изменении корректируется;

      Объем реализации (выручка) постоянно увеличивается и рассчитывается с учетом влияния инфляции;

      При выборе ассортимента предпочтение отдается позиция, имеющим максимальную маржинальность;

      Осуществляется контроль предельных затрат с тем, чтобы их величина не превышала предельную прибыль от реализации.

Практические задания.

ТЕМА 2.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов.

Задание 1 Рассчитать влияние на выпуск продукции изменения расхода материальных ресурсов и материалоемкости продукции методом цепных подстановок.

Обеспеченность предприятия сырьём и материалами является необходимым условием выполнения плана по производству продукции. Эффективность использования материальных ресурсов характеризуется показателями: материалоемкость, материалоотдача, относительная экономия ресурсов.

М/отд план = 43400/24660 = 1,8 т.р.

М/отд отчет = 45296/25654 = 1,8 т.р.

Используя метод цепных подстановок определим влияние на выпуск продукции:

N план = 24660/0,568 = 43400 т.р.

N услов. = 25654/0,568 = 45165 т.р.

N отчет = 35654/0,566 = 45296 т.р.

Влияние расхода материалов = 45165-43400 = 1765 т.р.

Влияние материалоемкости = 45296-45165 = 131  т.р.

Сумма отклонений по выпуску продукции, т.е. баланс отклонений будет равен:

1765+131 = +1896 т.р.

На изменение выпуска продукции в большей мере повлияло изменение расхода материалов.

На изменение материалоемкости продукции оказывают влияние факторы, зависящие и не зависящие от усилий работы предприятия: изменение структуры и ассортимента продукции, изменение цен и тарифов на материальные ресурсы, изменение материалоемкости отдельных изделий, изменение цен на готовую продукцию.

Материалоемкость – показатель характеризующий величину материальных затрат, приходящихся на 1 руб. произведенной продукции. Материалоотдача характеризует выход продукции на 1 руб. материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

ТЕМА 2.3 Анализ использования трудовых ресурсов.

Задание 3 Рассчитайте на выпуск продукции влияние изменений численности рабочих и их производительности труда.

Рассчитаем влияние изменений численности рабочих и их производительности труда на выпуск продукции, используя метод цепных подстановок.

N план = 1730*25,1 = 43400 т.р

N услов. = 1354*25,1 = 33985 т.р

N отчет = 1354*33,5 = 45296 т.р.

Влияние численности = 33985-43400 = -9415 т.р.

Влияние производительности = 45296-33985  = +11311 т.р.

   Влияние производительности имеет большее значение на выпуск продукции (из расчетов).

Проверка: 11311-9415 = +1896 т.р.

ТЕМА 2.6 Анализ затрат на производство.

Задание 8.   Определить динамику затрат на рубль продукции по сравнению с прошлым периодом и плановым заданием.