Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молодняка КРС

     ВВЕДЕНИЕ

     В современных условиях становления  рыночной экономики и совершенствования  управления, выработки новой стратегии  развития предприятий усиливаются  роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учет  являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.                                            

     Тема "Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молодняка  КРС молочного направления" является самой интересной из предложенных на рассмотрение, тем более это один из важнейших разделов управленческого  учета, другими словами управленческий учет представляет собой систему  управления затратами предприятия. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой  для принятия управленческих решений  по нескольким причинам: 1) затраты на производство продукции выступают  важнейшим элементом при определении  справедливой рентноспособной продажной цены; 2) информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами; 3) знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода. Именно этими причинами обусловлен выбор темы курсовой работы.

     Объектом  исследования данной курсовой работы является ОАО 2Имени Азина" Завьяловского района Удмуртской Республики..             

     Цель  данной курсовой работы: изучение учета  затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молодняка  КРС; узнать какие методы исчисления себестоимости применяются на данном предприятии и как рассчитывается себестоимость продукции молодняка  КРС молочного направления, выявить  недостатки и трудности учета; предложить собственные пути совершенствования  организации учета затрат и калькулирования себестоимости.                                                                                                         

     В соответствии с этими целями были поставлены следующие задачи:               1. Изучить теоретические основы учета затрат на производство продукции  молоднякаКРС                                                                                                                            2. Изучить взгляды разных авторов на данный вопрос;                                            3.  Проанализировать современное экономическое состояние ОАО "Имени Азина"и уровень развития отрасли животноводства;               .                                             4. Изучить структуру затрат на производство данного вида продукции и изменение себестоимости в динамике за 3 года;                             .                                                 5. Выявить влияние факторов на затраты по производству прироста молодняка крупного рогатого скота;                                      .                                                                    6. Рассмотреть организацию первичного, синтетического и аналитического учета затрат на производство согласно, нормативным актам и другой специальной литературе;                                                                                     . 7.Сделать предложения по рационализации учета затрат на производство продукции и исчислению себестоимости продукции;                                       8. Выявить недостатки по учету затрат на производство  и исчислению себестоимости продукции молодняка КРС на данном предприятии.

     В ходе выполнения работы применялись  абстрактно-логические и экономико-математические методы исследования. Методологической и теоретической основой для  написания данной курсовой работы послужили  нормативные и законодательные  акты, труды ученых экономистов и  практиков. 
 
 
 
 
 

     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЕ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

     1.1 Понятие затрат, издержек производства, расходов и себестоимости

     продукции

     Основными понятиями для характеристики и  измерения затрат хозяйствующего субъекта в системе управленческого учёта  являются затраты, расходы, издержки производства и себестоимость. Все эти термины  широко используются во многих отраслях экономической мысли и финансовой практики.  Есть, однако, некоторые  нюансы в понимании этих терминов.

     Налоговый кодекс РФ, вообще не включает понятие  себестоимости. Согласно НК (статьи 247 и 252), «полученные  доходы, уменьшенные  на величину произведённых расходов»- это и есть прибыль. А «расходами признаются обоснованные и документально  подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком»

     Получается, в современном отечественном  финансовом и налоговом учёте  затраты и расходы понимаются одинаково. Однако многие авторы выделяют, что более внимательное изучение  этих категорий свидетельствует  об их серьезном различии.

     В соответствии ПБУ 10/99 "Расходы организации" и ПБУ 9/99 "Доходы организации" определены для целей бухгалтерского учета понятия "доходы" и "расходы". При этом под расходами понимается "уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников   (собственников имущества)".

     Себестоимость продукции – это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

     По  мнению, Г.М. Лисович (16,стр.18) , затраты это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемые в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход. А расходы представляют собой часть затрат, понесённых предприятием для получения дохода, т.е. уменьшение суммы капитала как результат деятельности предприятия в течение отчётного года.

     В.Э. Керимова(13, стр. 50) считает, что расходы  это суммарные жертвы предприятия  связанные с выполнением определённых операций.  А под затратами  следует понимать явные (фактические, расчётные) издержки предприятия.

     М.А. Вахрушина дает следующие определения  затрат, расходов и издержек: под  расходами понимается «уменьшение  экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения  обязательств. «Издержки» это денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты  можно определить как издержки, понесённых организацией в момент приобретения каких- либо материальных ценностей  или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением  кредиторской задолженности. Затраты  могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.( 9, стр.56- 58  )

     Н.П. Кондраков ( 14,стр. 23) в своей книге  , понятие "расходы" и "затраты" в бухгалтерском учете отмечает, что определение расходов в ПБУ 10/99 практически полностью соответствует  определению этого термина в  МСФО: расходы это уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода, происходящее в форме  оттока или истощения активов или  увеличения обязательств, ведущих к  уменьшению капитала, не связанных  с его распределением между участниками  акционерного капитала. Следовательно, затраты – это сумма стоимостей использованных ресурсов. Расходом признаются затраты, не приведшие к образованию  оборотного или внеоборотного актива.

     Пизенгольц М. З. считает, в самом общем плане издержки на производство являются совокупностью затрат живого и овеществленного (прошлого) труда, выступающего как затраты средств труда и предметов труда (17, с. 22).

     В.Б  Ивашкевич даёт следующее определение  затратам и расходам: Затратами в  управленческом учёте являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда  в процессе предпринимательской  деятельности в течении определённого  периода времени. К расходам по обычным  видам деятельности  относят платежи  и кредиторскую задолженность, связанные  с приобретением материально  – производственных запасов и  других активов (12, стр.53-54)

     Со  слов С.М. Бычкова, под затратами  понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг. А затраты  представляют собой либо часть ранее  сделанных, т.е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их осуществления. (8)

     О.Н. Волкова придерживается бухгалтерской  трактовки расходов и затрат, считая их синонимами. Расходы представляют собой потребление или использование  товаров и услуг в процессе получения дохода, т.е. являются его  «оборотной» стороной, своеобразной «экономической жертвой», необходимой  для получения дохода. Затраты  – это стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности. Соответственно себестоимость – это сумма  таких затрат, которые, в соответствии с принятыми в каждом конкретном случае учётными принципами и стандартами  составления финансовой отчётности, разрешено отнести на уменьшение финансового результата.

     По  мнению В.Э. Керимова себестоимость  продукции является объективной  экономической категорией, и её формирование должно происходить без регулирующего  воздействия государственных органов. Здесь должен действовать принцип- разрешено всё, что не запрещено. (13,стр.54)

     С.М. Бычкова и Н.П.Кондраков даёт следующее  определение себестоимости: это  выраженные в денежной форме затрат всех видов ресурсов: основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно  в процессе изготовления продукции  и выполнения работ, а также для  сохранения и улучшения условий  производства и его совершенствования.(8, стр.276)

     Калькуляция дает возможность подсчитать, во сколько  обходится производство в целом. При помощи калькуляции можно  узнать, какие затраты связаны  непосредственно с производством, а какие с его управлением  и обслуживанием, во сколько обходится  предприятию производство продукции, а во сколько ее реализация (продажа) и т. д.

     Таким образом рассмотрев точки зрения разных авторов к данной проблеме в большей степени мы придерживаемся точек зрения Керимова В.Э., Вахрушиной М. А., Кондракова Н.П., и также считаем, что более подробное изучение категорий "затраты", "расходы", "издержки" свидетельствует об их серьезном различии. 

     1.2 Классификация затрат в управленческом  учете 

     Затраты являются одной из важнейших экономических  категорий. Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной структуры, без которой невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту. Хотя классификация затрат осуществляется и бухгалтерским учётом, но она не всегда приемлема для удовлетворения информационных потребностей руководства.

     Классификация затрат по сути сводится к образованию  групп затрат с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту  затрат. Объект затрат имеет значение, так как он определяет выбор классификации; изменение объекта затрат может  изменить категорию конкретных затрат в заданной классификации. Избранная  классификация должна подходить  к задаче, ради выполнения которой  она выбрана.

     Многие  авторы предусматривают разные варианты классификации затрат в зависимости  от целевой установки, направлений  учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление  учета, какое им требуется для  обеспечения информацией по исследуемой  проблеме.

     В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри, по его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета: 1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции; 2) для планирования и принятия управленческих решений и 3) для осуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления .

     По  мнению Вахрушиной М.А.,( 9, с.56- 59) затраты  на производство группируют по месту  их возникновения, носителям затрат и видам расходов. По месту возникновения  затраты группируют по производствам, цехам участкам и другим структурным  подразделениям предприятия. Такая  группировка затрат необходима для  организации учета по центрам  ответственности и определения  производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта  группировка необходима для определения  себестоимости единицы продукции. По видам затраты группируются по экономически однородным элементам  и по статьям калькуляции. 

     А. Д. Шеремет предлагает классифицировать затраты в зависимости от группировочных признаков. По экономической роли в процессе производства он выделяет основные затраты и накладные расходы. Основные – непосредственно связанные с процессом производства. Накладные – образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

     По  отношению к объему производства: переменные и постоянные. Переменные затраты в сумме изменяются в  прямой пропорции по отношению к  изменению объему производства (уровня деловой активности), но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят  от изменения уровня производства.

     Кроме рассмотренных выше, М.З. Пизенгольц предлагает  следующие виды затрат:

     Смешанные затраты– затраты, которые возникают  в результате учета на одном  счете  более  одного вида затрат, как переменных, так и постоянных.

     Альтернативные  затраты – величина, которая теряется или приносится в жертву, когда  в условиях ограниченных ресурсов выбор  одного альтернативного варианта требует  отказа от другого. Альтернативные затраты  в бухгалтерских документах не отражаются.

     Необратимые затраты – затраты, которые уже  были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее  время решение ни было принято.

     Вмененные затраты – затраты, которые признаются в отдельных ситуациях, а в  бухгалтерском учете обычно не признаются (17, с.22)

     Е.А. Бойко группирует затраты по ряду признаков: экономическим элементам  и назначению; способу отнесения  на себестоимость; их составу, отношению  к объёму производства; по степени  охвата планом; месту возникновения  и центрам ответственности. Автор  даёт такую же классификацию затрат как и М.А. Вахрушина.

     Таким образом, мы видим, что классификация  затрат в управленческом учёте весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Идеальных подходов к классификации затрат, применяемых в управленческом учёте, не существует. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о затратах. Именно поэтому в одним из принципов управленческого учёта является принцип различной классификации затрат для различных целях управления. 

     1.3 Методы и системы учета затрат, применяемые в отечественной  и

     международной практике управленческого учета 

     В отечественной практике  методы калькулирования себестоимости выбирают только с одной целью- наиболее точного исчисления себестоимости продукции.

     Рассмотрим  основные методы калькулирования себестоимости продукции, которые используются в практической деятельности организаций в условиях рыночной экономики.

     1. В зависимости от объекта калькулирования выделяют следующие методы калькулирования:

     - поиздельный (пообъектовый) метод, в котором объектом учета и калькулирования является единица продукции. Он основан на использовании всех способов составления калькуляций. Применение того или иного способа зависит от вида производимой продукции, особенностей технологического процесса и перерабатываемого сырья. Главным критерием применения этого метода является длительный (более года) производственный цикл. Он применяется в корабле- и самолетостроении, в строительстве

     - позаказный метод, в котором  объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. Данный метод применяется при производстве единичных, уникальных, индивидуальных, мелкосерийных или выполняемых по спецзаказу изделий; при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других подобных работ. Коренной недостаток позаказного метода заключается в получении информации о результатах выполненного заказа, как правило, после полного его окончания, что сказывается на уровне договорной цены

     - пооперационный метод, который  относится к смешанным системам  калькулирования и занимает промежуточное положение между позаказным и попроцессным методами. Для учета материалов используется методика позаказного метода, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов - попроцессного метода.

     - попроцессный (простой) метод, в котором объектом калькулирования являются не затраты на производство за отчетный период по организации в целом, а затраты по каждому производственному процессу, под которым следует понимать технологически независимую последовательность операций, результатом которой является выпуск готовой продукции определенного вида или группы

     - попередельный метод позволяет систематизировать затраты по переделу и определить себестоимость полуфабрикатов, идущих на последующую обработку или на сторону.

     2. В зависимости от способа расчета  выделяют следующие методы калькулирования:

     - метод прямого счета (калькуляция  удельных издержек). Определение  себестоимости единицы продукции  осуществляется путем деления  общей суммы издержек на количество  выработанной продукции. Применяется  в основном на предприятиях, производящих  однородную продукцию.

     - нормативный метод. Основывается  на нормах и нормативах использования  материальных, финансовых и трудовых  ресурсов.

     Применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и  др.).

     - расчетно-аналитический метод. Предполагает  определение прямых затрат на  единицу продукции на основе  норм расхода, а косвенных затрат  — пропорционально признаку, установленному  в отрасли.

     - параметрический метод основывается  на установлении закономерностей  изменения издержек в зависимости  от изменения параметров, определяющих  качество продукции. Позволяет  определить затраты на улучшение  качественных параметров продукции.  Критерием применения данного  метода служит калькулирование однотипных, но разных по качеству изделий.

     - метод исключения затрат, который  заключается в том, что один  вид продукции, полученной в  результате комплексной переработки  сырья, считается основным, а остальные  - побочными. Применяется в нефтеперерабатывающем,  коксохимическом, обогатительном, мясомолочном 
производствах

     - коэффициентный метод, который  основывается на использовании  коэффициентов при распределении  комплексных затрат между полученными  продуктами.

     - комбинированный метод. Представляет  собой сочетание двух вышеназванных  способов. Расчет осуществляется  в несколько этапов

     3. В зависимости от степени распределения  затрат выделяют методы, которые  в наибольшей степени распространены  в зарубежной практике системы  учета затрат:

     - модель полного распределения  затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов

     На  наш взгляд, основными преимуществами данной системы являются возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции; применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности; возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства; широкая сфера применения, возможность применения для расчета цепы за единицу продукции.

     К недостаткам системы относятся  субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной  структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность  выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости  и ведет к установлению необоснованных цен; неоднозначность отнесения  затрат к одной группе; невозможность  применения для сравнительного анализа  себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями

     - модель частичного распределения  затрат (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данного метода калькулирования себестоимости продукции является маржинальный доход. Это доход, который получает предприятие после возмещения всех переменных затрат.

     Преимуществами  данной системы являются: установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью; определение точки безубыточности; возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции; упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции; возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции; возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж. Кроме этого, модель «директ-костинг» обладает и недостатками: ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости; отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

     - система учета нормативных затрат (Standard-cost), которая является продолжением нормативного метода учета затрат, но не его аналогом. Не смотря на то, что обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм, в рамках нормативною метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета «стандарт-кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «стандарт-кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей .

     Недостатки  данного метода: система зависима от внешних условий, ее невозможно применить  на всех стадиях жизненного цикла  продукции, она не охватывает качественных показателей деятельности предприятия.

     Помимо  всех выше отмеченных методов, на современном  этапе применяется ABC-метод (activity based costing). Это метод учета затрат по видам деятельности.

     Общеизвестны  недостатки традиционных методов калькулирования себестоимости продукции, которые малопригодны для принятия управленческих решений, особенно при оценке деятельности различных сегментов рынка. Кроме того, не все виды затрат зависят от объема произведенной продукции. Например, затраты по логистическим операциям определяются количеством партий произведенной продукции, затраты по изменению дизайна продукции, сроков доставки, удовлетворению вновь возникающих требований потребителей связаны в большей мере с количеством потребителей и структурой доли рынка, охватываемой предприятием. В результате возникают искажения, которые приводят к критике традиционной системы учета затрат как системы, основанной на произвольном распределении затрат и дающей информацию, являющуюся бесполезной в процессе принятия решений. Отличительная особенность ABC-метода заключается в том, что с его помощью можно устранять недостатки традиционных методов калькулирования полной стоимости, наиболее точно отслеживая и контролируя расходы по различным видам деятельности, отдельным направлениям и сферам бизнеса. Он основан на утверждении, что продукция не является причиной возникновения затрат, а является причиной операций (деятельности), в результате которых и возникают затраты.

     Сущность  ABC-метода заключается в следующем: вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия представляется в виде стоимостных потоков или набора определенных видов деятельности, которые выстраивают стоимостную цепочку по формированию затрат выпускаемой продукции. Такое представление ABC-метода позволяет косвенные затраты превратить в прямые и непосредственно относить на изготавливаемую продукцию. Для каждого вида деятельности устанавливается вектор измерения активности - «драйвер затрат» (cost driver), отражающий сущность данного вида деятельности и увязанный с калькулируемым объектом - и стоимость драйвера затрат. 

     1.4 Значение калькулирования, понятие объектов калькуляции и калькуляционных единиц. 

     Калькулирование (от латинского calculatio - счёт, подсчёт) - способ определения себестоимости продукции или услуги а также себестоимости производственных ресурсов. Калькулирование производится на основе учётных и расчётных затрат и на основе структуры этих затрат. Расчёт структуры затрат опирается на понимание типа производства, вида производства, загрузки предприятия, прочих «вспомогательных» процессов (таких как маркетинг, логистика и т.д.) и в зависимости от категории производства.                                                                                              Калькулирование, в отличии от калькуляции, не определяет затраты в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств, так как занятие счётом ради счёта в калькулировании не имеет смысла. Калькулирование берёт за расчётную основу затраты или виды затрат из сложенных по определённым видам статей затрат из бухгалтерского учёта.                                                   Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции, предназначенных для реализации, а также для внутреннего распределения. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции. (7,стр.93)                                                             В качестве объектов калькулирования – носителей затрат обычно выступают конечные продукты, работы и услуги, производство и реализация которых являются целью деятельности данного предприятия. Но ими могут быть и отдельные составные части продукции, узлы и полуфабрикаты, услуги вспомогательных и обслуживающих производств, особенно если они реализуются на сторону. (12стр. 201)