Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

ВВЕДЕНИЕ 

Предприятие в процессе своей деятельности совершает  материальные и денежные затраты  на простое и расширенное воспроизводство  основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов  и др. Производство продукции (работ  и услуг) связано с определенными  затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается  труд, используются средства труда, а  также предметы труда. Все затраты  предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции, а себестоимость служит  важнейшим  показателем эффективного использования  производственных ресурсов.

Учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции заключается  в своевременном, полном и достоверном  определении фактических затрат, связанных с производством и  сбытом продукции, исчислении фактической  себестоимости отдельных видов  и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Актуальность темы работы обусловлена тем, что  непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного  выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и  виновников этих отклонений должен удовлетворять  требованиям оперативного управления производством.

В последние  годы наблюдается тенденция роста  затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости  приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование  кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских  расходов.

Цель  курсовой работы – изучить состояние  учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции на примере  открытого акционерного общества «Железногорский  хлебозавод».

В соответствии с целью определим следующие  задачи  работы:

1. Рассмотреть основные задачи учета затрат на производство;
2. Изучить классификацию затрат:
3. Рассмотреть принципы и методы калькулирования себестоимости;
4. Дать организационно-экономическую характеристику ОАО «Железногорский хлебозавод»;
5. исследовать особенности учета затрат на производство в ОАО «Железногорский хлебозавод»;

Данная  курсовая работа включает в себя три  главы. В первой главе рассмотрено  калькулирование себестоимости  продукции, его принципы и методы, во второй главе  - синтетический  учет затрат на производство продукции. В третьей главе рассматривается  учет затрат и калькулирование себестоимости  на примере ОАО « Железногорский хлебзавод».

В качестве информационной базы были использованы работы таких авторов, как Ю. А. Бабаев, В. В. Карпов, Н. П. Кондраков. При написании  работы также были использованы интернет- ресурсы.

ГЛАВА 1. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Себестоимость продукции: ее состав и виды

Одной из важнейших задач управленческого  учета является калькулирование  себестоимости продукции. Себестоимость  продукции – это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

   Себестоимость продукции  является качественным показателем,  в котором концентрированно отражаются  результаты хозяйственной деятельности  организации, ее достижения и  имеющиеся резервы. Чем ниже  себестоимость продукции, тем  больше экономится труд, лучше  используются основные фонды,  материалы, топливо, тем дешевле  производство продукции обходится  предприятию, так и всему обществу.

   В себестоимость продукции,  в частности, включаются:

1. Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с процессом производства (работ, услуг), которые обусловлены технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы по управлению производством; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; соответствующие отчисления и другие.
2. Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и другие.
3. Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

   Кроме того, в себестоимости  продукции (работ, услуг) отражаются  также потери от брака, от  простоев по внутрипроизводственным  причинам, недостачи материальных  ценностей в производстве и  на складах в пределах норм  естественной убыли, пособия в  результате потери нетрудоспособности  из-за производственных травм,  выплачиваемые на основании судебных  решений.

   В зависимости от того, какие затраты включаются в  себестоимость продукции, в отечественной  литературе выделяют ее такие  виды как:

а) цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

б) производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; характеризует затраты предприятия, связанные с выпуском продукции;

в) полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму  коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие  затраты предприятия, связанные  как с производством, так и  с реализации продукции.

   В соответствии с Международными  стандартами бухгалтерского учета:

• в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы;
• полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость, сбытовые и общехозяйственные (административные) расходы.

   Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. «Сырье и материалы».
2. «Возвратные отходы» (вычитаются).
3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».
4. «Топливо и энергия на технологические цели».
5. «Заработная плата производственных рабочих».
6. «Отчисления на социальные нужды».
7. «Расходы на подготовку и освоение производства».
8. «Общепроизводственные расходы».
9. «Общехозяйственные расходы».

    10. «Потери от брака».

    11. «Прочие производственные  расходы».

    12. «Коммерческие расходы».

   Итог первых 11 статей образует  производственную себестоимость  продукции, а итог всех 12 –  полную себестоимость.

   Министерства (ведомства) могут  вносить изменения в приведенную  типовую номенклатуру статей  затрат на производство с учетом  особенностей техники, технологии  и организации производства.

   Кроме того различают  индивидуальную и среднеотраслевую  себестоимость. Индивидуальная себестоимость  свидетельствует о затратах конкретного  предприятия по выпуску продукции;  среднеотраслевая - характеризует средние  по отрасли затраты на производство  данного изделия.

   Также существуют плановая  и фактическая себестоимость.  В расчеты плановой себестоимости  включают максимально допустимые  затраты предприятия на изготовление  продукции, предусмотренные планом  на предстоящий период. Фактическая же характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

   Определение себестоимости  производства единицы продукции – одна из основных учетных задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:

• затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены;
• информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.

   Управление себестоимостью  продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявлению резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

1.2 Калькулирование себестоимости  продукции, роль калькулирования  в управлении производством

 В русском языке слово  «калькуляция» (лат. calculatio – вычисление) появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости.

 Появление калькуляции связано  с зарождением мануфактурного  производства. Формирование производительных  сил общества, самого способа  производства совершенствовали  приемы и методы калькулирования.  Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

   В современной экономической  литературе калькулирование определяется  как система экономических расчетов  себестоимости единицы отдельных  видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются  затраты  на производство с  количеством выпущенной продукции  и определяется себестоимость  единицы продукции.

   По видам продукции (работ,  услуг) затраты группируют для  исчисления их себестоимости.  В процессе калькулирования себестоимости  единицы продукции учитывают  все издержки, связанные с выполнением  одного заказа или производством  единицы продукции какого-либо  вида. Объекты калькуляции – это  отдельные изделия, группы изделий,  полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на  производство ведется, как правило,  по объектам калькуляции. Разрешается  открывать аналитические счета  не на каждый объект, а на  их группу. Определение себестоимости  служит основой для установления  цен, является базой для исчисления  налогов на сбыт, а также для  текущей оценки результатов деятельности  предприятия.

   Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

   Конкретные функции в процессе калькулирования издержек:

• определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;
• определение величины себестоимости для установления и контроля цен;
• предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

   Конечным результатом калькулирования  является составление калькуляций.  Все виды калькуляции отражают  расходы на производство и  реализацию единицы конкретного  вида продукции в разрезе калькуляционных  статей.

   Калькулирование позволяет  изучить себестоимость полученных  в процессе производства конкретных  продуктов.

   Калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) условно  можно подразделить на три  этапа. На первом исчисляется  себестоимость всей выпущенной  продукции в целом, на втором  – фактическая себестоимость  по каждому виду продукции,  на третьем – себестоимость  единицы продукции, выполненной  работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования  является более сложным.

   Калькулирование себестоимости  продукции является объективно  необходимым процессом при управлении  производством.

   Функционировавшие ранее  калькуляционные системы преследовали  одну цель – оценить запасы  готовой продукции и полуфабрикатов  собственного производства, что  необходимо для внутрипроизводственных  целей и для составления внешней  отчетности, а также для определения  прибыли. Тем не менее прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих решений.

   Современные системы калькуляции  более сбалансированы. Содержащаяся  в них информация позволяет  не только решать традиционные  задачи, но и прогнозировать экономические  последствия таких ситуаций как:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
• оценка качества работы управленческого персонала.

   Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций. Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.

   Таким образом, производственный  учет и калькулирование является  основными элементами системы  управления не только себестоимостью  продукции, но и производством  в целом.

1.3 Принципы калькулирования себестоимости продукции

 Калькулирование  может осуществляться как в  рамках учетной системы (упорядоченный  регулярный процесс), так и по  требованию (например, сбор и изменение  затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование  – более дорогостоящее, чем  проводимое время от времени,  и решение о том, насколько  детализированные данные должны  поступать из системы производственного  учета (между ним и калькулированием существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость; сам производственный учет предполагает сбор информации об издержках предприятия (она обобщается, группируется по различным признакам и анализируется), документальное оформление хозяйственных операций так или иначе связанных с производственными затратами) на регулярной основе, принимается исходя из составления затрат и доходов.

   Калькулирование на любом  предприятии, независимо от его  вида деятельности, размера и  формы собственности, организуется  в соответствии с определенными  принципами.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

   Общие правила формирования, классификации, оценки и признания  расходов по обычным видам  деятельности установлены Положением  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» (ПБУ 10/99), утвержденным  Приказом Минфина России от 6 мая  1999 г. № 33н. Необходимо отметить, что в обычной учетной практике  расходы можно представить как  совокупность затрат, включенных  в коммерческую (полную) себестоимость  проданной продукции, товаров  (работ, услуг).

   Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции, рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам (см., например, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом по торговле РФ по согласованию с Минфином России (Письмо от 25 апреля 1995 г. № 1-551/32-2); Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г № 161) и др.

2. Установление объектов учета  затрат, объектов калькулирования  и калькуляционных единиц.

   Объекты учета затрат - это места возникновения этих затрат: организация в целом, производство, технологические процессы, цеха, участки, агрегаты, стадии, переделы, бригадокомплекты и т.п. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений. Например, в угольной промышленности объекты учета затрат – это виды производств, структурные подразделения, способы добычи, производственные процессы на шахтах, калькуляционные статьи и экономические элементы затрат.

   Помимо этого, регулирование затрат в системе управления побуждает организации любой отрасли экономики выделять (в оперативном учете) в качестве самостоятельных объектов учета затрат степень использования материальных и трудовых ресурсов в производственном процессе, отдельные (наиболее емкие) статьи или элементы затрат по содержанию машин и механизмов, оборудования, приборов, зданий и сооружений, бюджетов (смет), затрат на управление.

   Объект калькулирования  – вид (торговое наименование) продукции. Однако в многопрофильных  производствах, вырабатывающих определенные  модели и модификации, где производство  может развиваться только на  базе унификации деталей и  узлов, объектом калькуляции становится  однородная группа изделий. Поэтому  номенклатура объектов калькуляции  является прерогативой организации.  При формировании номенклатуры  объектов учета затрат и объектов  калькуляции необходимо учитывать  требования соответствующих отраслевых  инструкций.

   Объекты калькуляции имеют  прямую экономическую связь с  калькуляционными единицами, которые,  по существу, являются единицей  измерения калькуляционного объекта  и отличаются от последнего  тем, что отражают потребительские  свойства продукта труда. В  качестве калькуляционных единиц  используются:

• натуральные единицы – штуки, метры, киловат-часы и др.;
• условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) – 100 пар обуви определенного вида; кубический метр железобетонных изделий; станко-комплект и др.;
• условные (приведенные) единицы – спирт 100% крепости; сода каустическая с содержанием 92% едкого натра и др.;
• стоимостные единицы – 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т.п.;
• единицы работ – одна тонна перевезенного груза;
• единицы времени – машино-час, машино-день и т.п.;
• эксплуатационные единицы – мощность, производительность, параметры продукции и т.п.

   Из всего комплекса калькуляционных  единиц для калькулирования себестоимости  продукции используется один  измеритель, который рассматривается  как основной.

3. Выбор метода распределения  косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом исчисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются расходами и доходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129 от 21 ноября 1996 г. и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

   Общепринятой классификации  методов учета затрат и калькуляции  пока не существует. По объектам  учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.

1.4 Методы  калькулирования

В последние  годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться  к постоянно меняющимся реалиям  рынка все более актуальным для  предприятий становится получение  информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически  не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в  управленческой информации, основу которой  составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и  выручки, связанных с процессом  производства и реализации продукции.

 В  этой связи большое значение  приобретает выбор того или  иного метода учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции.

   Попроцессный метод. Чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. В настоящее время наиболее полно попроцессный метод можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Это определение требует незначительных уточнений. Понятие краткого периода технологического процесса, во-первых, слишком не определенно, а во-вторых, не соответствует всем случаям применения попроцессного метода калькулирования. Этот метод используется для калькулирования транспортной продукции: перевозок грузов и пассажиров, переработки грузов. Не все виды транспорта отличаются кратковременностью перевозочного процесса. Возможен длительный процесс и в некоторых отраслях промышленности. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие попроцессного и попередельного методов – отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.

   Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий (отрасли химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности). В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.