Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. 13


 


 

 

Направление «Бухгалтерский учет и аудит»

 

 

Допущен (а) к защите

Проректор по учебной работе

 

___________________ Марков В.Ю.

          (подпись)

«____» _____________200__г.

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

 

на тему:

 

«УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ»

 

 

 

 

 

Студент  ___________________________________    ____________________  

    Ф.И.О. (полностью)    (подпись)

 

Руководитель __________________   ___________   _____________________

    Ф.И.О. (полностью)       (подпись) ученая степень, звание

 

Рецензент __________________   ___________   _____________________

    Ф.И.О. (полностью)       (подпись) ученая степень, звание

 

 

 

 

 

Москва 2009г.

 

Задание

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 4

ГЛАВА 1 Теоритические аспекты учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 7

1.1. Группировка издержек, затрат и расходов организации 7

1.2. Учет прямых затрат 32

1.3. Учет и распределение косвенных затрат 43

1.4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 56

ГЛАВА 2 Практическое применение учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на РФ ОАО «Алтайвагон» 87

2.1. Краткая характеристика РФ ОАО «Алтайвагон» 87

2.2.  Анализ  учета  затрат  на   производство   и   калькулирования           себестоимости продукции на РФ ОАО «Алтайвагон» 94

ГЛАВА 3 Разработка мероприятий по улучшению учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на РФ ОАО «Алтайвагон» 107

Заключение 111

Список используемой литературы 115

Приложение Ошибка! Закладка не определена.

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Производственные предприятия заинтересованы в увеличении выпуска готовых изделий. Достичь это можно не только наращиванием производственных мощностей, вовлечением в оборот новых дополнительных сырьевых и финансовых ресурсов, но и путем экономного и рационального использования уже имеющихся в распоряжении организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Правильно организованный учет не только позволяет получать достоверную и качественную информацию о состоянии и движении хозяйственных средств, но и является действенным рычагом укрепления финансовой устойчивости предприятия, выявления резервов повышения эффективности производства.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Нужно, чтобы он отвечал требованиям международных стандартов, удовлетворял потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлял резервы повышения эффективности производства. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно- хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения оптовых цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно - технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование  и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. Для исчисления себестоимости каждого вида продукции расходы организации учитываются и группируются по статьям калькуляции. Калькуляция себестоимости осуществляется различными методами.

Метод калькуляции - это совокупность способов и приемов исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции. Технологический процесс и объекты калькулирования на каждом предприятии определяются заранее технологической документацией или сметой в зависимости от отраслевых особенностей. При всех вариантах калькуляции необходимо разделение затрат по периодам, за которые они подсчитываются, по видам, местам формирования и объектам калькулирования. Кроме того, при исчислении себестоимости продукции необходимо учитывать остатки незавершенного производства и готовой продукции.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - учет объема ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции. Таким образом, тема выпускной квалификационной работы, выбранная мною, актуальна.

Цель работы заключается в изучение методов учета затрат на производство и способов калькулирования себестоимости продукции как в теоретическом аспекте, так и в практическом на примере Рубцовского филиала ОАО «Алтайвагон».

Основные задачи работы - это раскрыть сущность понятий издержек, затрат и расходов предприятия, рассмотреть классификацию затрат, а также изучить различные методы учета затрат и способов калькулирования себестоимости продукции.

Предметом исследования является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а объектом исследования - РФ ОАО «Алтайвагон».

Информационной основой исследования послужила нормативно-правовая база, документы бухгалтерского учета и отчетности, а также различные учебные пособия.

 

ГЛАВА 1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1. Группировка издержек, затрат и расходов организации

Понятие издержек, затрат и расходов организации

Очень часто в официальных документах, статьях, книгах употребляются понятия «затраты», «расходы», «издержки», подразумевая под этими понятиями либо одни и те же, либо разные категории. Затраты - самое неопределенное слово в учете; оно употребляется во множестве различных значений. Издержками называют денежное выражение использования производственных факторов, в результате которого осуществляются производство и реализация продукции.

По мнению многих экономистов, издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период, безотносительно к тому,  приходятся ли затраты  на законченный продукт (это соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. В этом отношении издержки производства и затраты на производство близки по своему экономическому содержанию1.

Слово «затраты» может иметь различное значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой. Например, затраты по производству хлопчатобумажных тканей в прошлом году важны для предприятия-производителя при определении дохода за год. Однако эти данные будут бесполезны при разработке мероприятий по окраске тканей, планируемых предприятием на предстоящий год, если стоимость хлопка существенно изменилась или если улучшена технология производства тканей. Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для разных целей. Понимание этих концепций  позволяет  специалистам по учету обеспечивать руководство соответствующими данными по затратам на производство.

В финансовом учете согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 1) расходы обычно принимают форму оттока, или убыли, истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

Определение расходов в ПБУ 10/99 практически полностью соответствует определению этого термина в МСФО: расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала2.

Чтобы считаться расходом, отток активов должен уменьшать капитал. Например, оплату кредиторской задолженности можно принять за отток активов (денег-то  стало меньше), но будет ли при этом уменьшен капитал? Очевидно, нет, поскольку оба показателя (активы и обязательства) уменьшатся на одну и ту же величину, значит, их разность останется неизменной. Получение сырья означает увеличение обязательств, но капитал при этом опять-таки не уменьшается, поскольку и обязательства, и активы увеличиваются на одну и ту же величину. Поступление готовой продукции означает равновеликий прирост одних активов и уменьшение других, поэтому капитал вновь остается неизменным. Капитал организации будет уменьшен, если оттока (истощению) активов не  соответствует адекватное (на ту же самую величину) сокращение обязательств прирастают без адекватного притока активов.

Примеры признания расходов:

  • отгрузка продукции (Д-т сч. 90, К-т сч. 43) означает выбытие актива на сумму иную, чем связанное с ним поступление другого актива - дебиторской задолженности (Д-т сч. 62, К-т сч. 90), так как себестоимость продукции, как  правило, меньше  ее цены; присуждение или  признание  штрафов (Д-т сч. 91, К-т сч. 76) означает увеличение обязательств без поступления каких-либо активов;
  • признание курсовой разницы (Д-т сч. 91, К-т сч. 62) отражает уменьшение активов без сокращения обязательств или притока других активов;
  • списание  дебиторской задолженности с  истекшим сроком исковой давности (Д-т сч. 91, К-т сч. 62) показывает уменьшение активов без какого бы то ни было сокращения обязательств или появления других активов; начисление амортизации (Д-т сч. 20, К-т сч. 02) означает износ активов (объекта основных средств), однако расходом признано быть не может, поскольку сопровождается равновеликим приростом другого актива - стоимости незавершенного производства.

В отличие от расходов, затраты в момент их признания не  оказывают влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных бухгалтерских процессов - калькулирование себестоимости продукции, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от реализации. В ходе производственного процесса  эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще «не существуют» до продажи продукции. Производственная бухгалтерия как раз и основана на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков или, как указано во всех учетных стандартах, по сумме фактических затрат. Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что осуществление затрат не уменьшает капитал организации.

Таким образом, осуществление затрат - это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание» стоимости  отражается на калькуляционных счетах. Иными словами, затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного  вида - материальных, финансовых, трудовых и прочих, - стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением последней обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности3.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н (с изменениями и дополнениями), под расходами организации понимаются затраты по ее обычным видам (производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров) и предметам деятельности (предоставление за плату своих активов, а также прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций), а также прочие расходы, которые учитываются при определении результата финансово- хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы организации4.

Учет затрат по обычным видам деятельности ведется организацией на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию активов либо расходов.

Затраты приводят к образованию активов двух видов - оборотных и внеоборотных. Затраты, понесенные с целью создания и отнесенные на формирование стоимости оборотных активов называются некапитализированными (некапитальными). Затраты, понесенные с целью создания и формирующие стоимость внеоборотных активов, называются калитализированными (капитальными).

Примеры осуществления затрат в целях создания оборотных активов:

  • расходование трудовых ресурсов (Д-т сч. 20, К-т сч. 70),
  • материальных ресурсов (Д-т сч. 20, К-т сч. 10), 
  • использование  основных  средств  (Д-т сч. 20, К-т сч. 02),
  • нематериальных активов (Д-т сч. 20, К-т сч. 05) в целях производства продукции. При этом создание оборотного актива отражается с одновременным списанием всей суммы накопленных  затрат  (Д-т сч. 43, К-т сч. 20); в целях создания внеоборотных активов:
  • расходование трудовых ресурсов (Д-т сч. 08, К-т сч. 70),
  • материальных ресурсов (Д-т сч. 08, К-т сч. 10),
  • использование основных средств (Д-т сч.  08,  К-т сч. 02),
  • нематериальных активов (Д-т сч. 08, К-т сч. 05) при строительстве объекта недвижимости. При этом создание внеоборотного  актива  отражается с одновременным списанием всей суммы накопленных затрат (Д-т сч. 01, К-т сч.08).

Примеры признания расходами капитализированных затрат: затраты по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата, признаются внереализационными расходами (Д-т сч. 91, К-т сч. 08); вложения в создание внеоборотных активов признаются расходами при любом выбытии незавершенных объектов - продаже, передаче в уставный капитал, передаче безвозмездно незавершенного строительства, незавершенных НИОКР и т.д. (Д-т сч. 91, К-т сч. 08); некапитализированных затрат: себестоимость выполненных работ, оказанных услуг признается расходом в момент подписания акта или по мере завершения определенного календарного периода (Д-т сч. 90, К-т сч. 20, 23); затраты, понесенные в связи со сдачей основных средств в аренду, признаются расходами по мере завершения  календарного  периода  (Д-т сч. 90, К-т сч. 20); затраты на производство, не давшее результата, признаются расходами в случае принятия решения о  прекращении  производства ( Д-т  сч. 91, К-т сч. 20, 23).

Как правило, для создания актива, выполнения работы или услуги должны быть израсходованы ресурсы самых различных видов. Именно большое количество операций по использованию тех или иных ресурсов и длительный период их осуществления заставляют бухгалтера делать калькуляцию. Здесь под калькулированием мы понимаем выделение и накопление затрат, понесенных для создания продукта, на определенных  калькуляционных  счетах: 08 - для капитализированных затрат; 20, 23, 25, 26, 29 - для некапитализированных.

Признание активов:

Д-т сч. 01, 04 и др., К-т сч. 08 принятие к учету объекта внеоборотных активов после истечения периода накопления капитализированных затрат;

Д-т сч. 43, К-т сч. 20, 23 принятие к учету объектов оборотных активов после истечения периода накопления некапитализированных затрат.

Признание расходов:

Д-т сч. 90,91, К-т сч.43, 01 и др. признание расходов в случае выбытия объектов оборотных или внеоборотных активов;

Д-т сч. 90, К-т сч. 20, 23 признание расходов в случае списания накопленной себестоимости работ, услуг;

Д-т сч.91, К-т сч.08 списание капитализированных затрат, не приведших к признанию объекта внеоборотных активов;

Д-т сч. 91, К-т сч. 20, 23 списание некапитализированных затрат, не приведших к признанию оборотных активов.

Таким образом, затраты - это сумма стоимостей использованных ресурсов. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода. Расходом признаются затраты, не приведшие к образованию оборотного или внеоборотного актива. Также расходом признается списание оборотного актива, не связанное с его производственным потреблением, или списание внеоборотного актива по любым причинам.

Как видим, признание расходов всегда осуществляется на счетах 90 или 91, на которых доходы «встречаются» с расходами и формируют прибыль. Говорить об отражении расходов на затратных счетах (08, 97, 15, 20 и т.п.) - некорректно, поскольку эти счета не связаны с образованием финансового результата, они находятся в начале той цепочки, которая затем приводит к финансовому результату.

В российской экономической литературе издержки производства чаще всего отождествляют с понятием себестоимость. Издержки  производства  можно  рассматривать с различных позиций (например, государственного регулирования, налогообложения, производства, инвестиций и т.д.). Термин «издержки» получил широкое распространение в России совсем недавно. Длительный период времени в нашей стране был распространен один единственный термин - себестоимость продукции. С переводом экономики на рыночные рельсы в экономической лексике широкое распространение получил термин «издержки». Оценивая значимость данного термина, следует отметить, что это не просто механическое внедрение западного показателя в российскую практику, но и реальная необходимость его использования в условиях рыночной экономики.

Начиная любое дело, необходимо помнить «золотое правило» экономики: доходы должны превысить все совокупные издержки. Совокупные издержки могут изменяться из-за объектов производства, временного периода, стратегии бизнеса.

Издержки - денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности5. 

В современной экономической литературе издержки подразделяются на постоянные и переменные. В России, на практике, издержки подразделяются на издержки производства (издержки всех производственных форм) и издержки обращения (издержки сбытовых, торгово-посреднических фирм). В последние годы синонимом себестоимости продукции стали бухгалтерские издержки.

В экономической литературе выделяют следующие виды издержек:

  • бухгалтерские издержки (себестоимость продукции);
  • технологические издержки (реальные производственные издержки);
  • полные издержки (полные  затраты,  включая  себестоимость  продукции налоговые  и  другие отчисления).

Развернувшаяся в литературе дискуссия предполагает наличие диаметрально противоположных точек зрения. Ряд экономистов считают, что имеют право на жизнь только бухгалтерские издержки (себестоимость). Другие являются приверженцами технологических издержек; третьи - отстаивают необходимость использования полных издержек.

Бухгалтерские издержки - себестоимость реализованной продукции. Они используются для ведения бухгалтерского учета, составления внешней отчетности, осуществления налогового учета и планирования.

Технологические издержки - реальные производственные издержки. Чаще эти издержки используют для ведения учета (бухгалтерского и налогового) на предприятиях с длительным циклом производства.

Полные издержки - издержки, полностью отражающие затраты производства и реализации продукции. Они включают в себя себестоимость продукции, налоги и другие отчисления. Иными словами полные издержки - издержки, реально отражающие процесс производства и реализации продукции.

Невозможно отрицать значение бухгалтерских издержек, как учетной функции. Поэтому вести учет себестоимости необходимо для систем бухгалтерского учета и налогообложения. Однако можно ли планировать, прогнозировать экономическое положение фирмы на основе себестоимости? Можно, но более точные результаты мы получим в результате использования полных издержек. Исходя из этого, целесообразно параллельное применение бухгалтерских издержек и полных издержек.

При подсчете издержек предприятия возможна определенная степень неточности (ошибок). Нивелировать эти ошибки возможно за счет оптимизации выбора метода расчета.

Все издержки фирмы подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми издержками понимают издержки, связанные непосредственно с производством продукции (материальные затраты, заработная плата, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и др.). Эти затраты могут быть отнесены на конкретный вид изделия.

Под косвенными издержками понимают издержки, которые не могут быть распределены по объектам издержек (административные и  управленческие расходы, освещение и др.). На практике такие издержки называют общехозяйственными.

Общая сумма издержек, связанных с производством продукции называется полной производственной себестоимостью.

Издержки, которые непосредственно связаны с производством продукции (реклама, научные исследования, выплата процентов по кредиту и др.), называют непроизводственными издержками или расходами.

Полная себестоимость продукции включает производственную себестоимость и непроизводственные издержки.

В сфере «обращения» в общей величине издержек выделяют:

  • дополнительные издержки (затраты, связанные с продолжением процесса производства - хранение, транспортировка, обработка, расфасовка);
  • чистые издержки (реклама, уплата процентов по кредиту и др.).

Все издержки производственной фирмы группируются по определенным экономически обоснованным  признакам: экономическая однородность  издержек; общность их производственного назначения, роль в процессе производства и реализации продукции; место возникновения издержек (центры ответственности); объем производства и др.

Под издержками  утраченных  возможностей понимают  издержки и потери  дохода,  которые возникают за счет отдачи предпочтения неоптимальному из альтернативных способов осуществления технологий производства и реализации продукции.

 

Классификация затрат на производство

Одной из предпосылок рациональной организации учета производственных затрат является экономически обоснованная их классификация. Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются в бухгалтерском учете, смете (плане) и внутрипроизводственной отчетности по определенным признакам: технико-экономическому содержанию и назначению, способу включения в себестоимость, их составу, по отношению к объему производства, по степени охвата планом, месту возникновения и центрам ответственности. При сборе и анализе информации о затратах в целях принятия управленческих решений могут быть выделены и другие признаки- важность затрат для определения типа решений, цель их анализа и т.п. Способы группировки и списания производственных затрат обусловлены рядом факторов: спецификой деятельности предприятия, особенностями  технологии  и организации производства, номенклатурой вырабатываемой продукции, организационной структурой предприятия и др6.

По технико-экономическому назначению затраты на производство подразделяются  на основные и накладные производственные расходы. Под основными понимают технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции. Сюда входят: прямые затраты сырья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, производственных работ и услуг со стороны, топлива и энергии для технологических целей; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на их социальное страхование и обеспечение; затраты на подготовку и освоение производства и др.

К производственным накладным расходам относятся затраты на оплату труда управленческого персонала цехов (участков) и других работников, выполняющих общепроизводственные функции; амортизацию, ремонт и эксплуатацию оборудования и транспортных средств; отопление, водоснабжение, освещение, амортизацию и содержание производственных помещений; охрану труда и технику безопасности (расходы некапитального характера) и др.

В отдельную группу накладных расходов следует выделить: административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, т.е. затраты на оплату труда аппарата управления предприятия и отчисления от этих расходов на социальные нужды; амортизацию, арендную плату, содержание и ремонт помещений и других основных средств общехозяйственного назначения; уплату процентов по полученным от банков кредитов под товарно-материальные ценности и затраты производства; подготовку и переподготовку кадров и др. К данному комплексу затрат относятся расходы на сбыт продукции: транспортировку, упаковку, рекламу, комиссионные сборы.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые связаны с производством определенных видов продукции и могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов. К таким затратам можно отнести в большинстве отраслей промышленности расход сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на оплату труда производственных рабочих и др.

Косвенными называются расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятому в данной отрасли промышленности базису. Сюда входят перечисленные выше накладные производственные расходы. Принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным в известной мере обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства.

Для целей налогообложения прибыли затраты классифицируют на нелимитируемые и лимитируемые.