Учет затрат на производство продукции. 4

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ РЫНКА

Тольяттинский филиал

Курсовой проект

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

На тему: «Учет затрат на производство продукции»

Работу выполнил:

Крестовская Н.

Группа:

ДФ-391

Работу проверил:

к.э.н, доцент

Сюлина С.П.

Тольятти, 2012 г.

Содержание

Введение

Процесс производства занимает центральное  место в деятельности организации  и представляет собой совокупность технологических операций, связанных  с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием  трех основных факторов – рабочей  силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи – на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).

При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место занимает вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных расходов. При грамотном подходе к решению этого вопроса возможно достижение предприятием значительных выгод, как с точки зрения налогообложения, так и с точки зрения оперативного учета. Создаются возможности для более строгого контроля косвенных затрат и, как следствие, возможности экономии.

Для правильного управления себестоимостью необходимо большую роль отводить вопросам управления затратами на производство. Без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство – это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции.

Актуальность темы и необходимость  дальнейшего изучения вопросов организации управленческого учета затрат на производство определили выбор темы курсовой работы.

Цель работы: рассмотреть  теоретические и практические аспекты  учета затрат на производство продукции.

Задачей курсового проекта  является рассмотрение таких вопросов, как:

– изучение теоретических  аспектов учета затрат на производство продукции;

– дать сравнительную характеристику учета затрат на производство продукции  в международной и российской практике;

– рассмотреть порядок  учета затрат на производство продукции  в ООО «Белозерское ДРСП»;

– рассмотреть рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство продукции.

Объект исследования: ООО  «Белозерское ДРСП».

Предмет исследования: затраты  на производство продукции.

Методологическую и теоретическую  основу проекта составили нормативно-правовые акты РФ, касающиеся учета затрат на производство продукции.

Источниками информации, использующимися  в ходе выполнения работы, являются первичные документы, учетные регистры, финансовая отчетность ООО «Белозерское ДРСП».

Курсовой проект состоит  из трех глав. В первой рассмотрена  теоретическая основа учета затрат на производство продукции; во второй главе раскрыт порядок учета  затрат на производство продукции в  ООО «Белозерское ДРСП»; в третьей  главе рассмотрены особенности  учета затрат на производство продукции  в 2013 году.

Практическая значимость курсового проекта заключается  в том, что разработанные рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство продукции могут  быть использованы в практической деятельности ООО «Белозерское ДРСП».

1. Теоретические основы по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

1.1.  Понятие «расходы», «затраты», «издержки» и нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать  такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально  возможной прибыли. Прибыль, как  правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке  есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования  в условиях свободной конкуренции  цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя  или покупателя, она выравнивается  автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться  в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель  располагает множеством рычагов  снижения затрат, которые он может  привести в действие при умелом руководстве. [14, 160 c.]

В экономической литературе и нормативных документах часто  применяются такие термины, как  «издержки», «затраты», «расходы».

Ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что эти понятия означают одно и то же — затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (расчетные) издержки — это выраженные в денежной форме  фактические затраты, обусловленные  приобретением и расходованием  разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения  продукции, товаров или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного  товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Под затратами мы будем  понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами  уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат — расходы.

На такое понимание  вышеуказанных терминов нас ориентирует  стандарт 18 МСФО «Выручка», а также отечественные ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах «Материалы», «Амортизация», «Расчеты по оплате труда» и т.д., затем на счетах «Основное производство», «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы.

Среди качественных показателей  деятельности предприятия важное место  занимает себестоимость продукции. В нем как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости  продукции зависит размер прибыли  и уровень рентабельности. Чем  экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность  производственного процесса, тем  больше будет прибыль.

Основные нормативные документы  используемые, при учете затрат и  исчисляющие себестоимость:

1. План счетов и инструкция по его применению (приказ Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000г., ред. 18.09.2006 № 115н)
2. Положение о ведении учета и отчетности в РФ (приказ Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 116н)
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Министерства Финансов РФ №33н от 06.05.99г., ред. от 27.11.2006 № 156н)
4. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой отчетности (приказ Министерства Финансов РФ №97 от 12.11.96 с изменениями утв. Приказом Министерства Финансов РФ №81н от 21.11.97г.)
5. Соответствующие главы Налогового кодекса

ПБУ 10/99 предусмотрено, что в себестоимость  продукции включаются затраты, непосредственно  связанные с производством продукции, обусловленные технологией и  организацией производства, включая  материальные затраты и расходы  на оплату труда работников, занятых  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, услуги по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантий и надзору продукции и устранению недостатков.

1.2. Классификация затрат  на производство продукции.

В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего, положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. №552 с последующими изменениями и дополнениями).

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость  продукции (работ, услуг), видно, что  они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете целью  любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку  менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они  за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат —  это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации  управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает  разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители  внутренней информации определяют такое  направление учета, какое им требуется  для обеспечения информацией  по исследуемой проблеме.

В этой связи заслуживает  внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

2) для планирования и  принятия управленческих решений;

3) для осуществления процесса  контроля и регулирования. 

Кроме того, в каждом из перечисленных  выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация  затрат в зависимости от целей  управления.

Сужение возможностей управленческого учета рамками только этих направлений не совсем отвечает требованиям нынешнего времени. Как известно, управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. В связи с этим предлагаем расширить направления классификации затрат, подчинив их возможностям каждой функции управленческого учета. При этом необходимо иметь в виду, что один и тот же классификационный признак в разных направлениях может дать разный результат и наоборот.

Обобщенно классификацию  затрат предприятия применительно  для управленческого учета можно  представить в следующем виде:

Таблица 1

Классификация затрат в управленческом учете

Для целей бухгалтерского учета классификация затрат на производство продукции выглядит следующим образом:

Таблица 2

Классификация затрат производства для целей учета

Таким образом производится классификация затрат на производство продукции.

1.3. Методы учета затрат  и калькулирования себестоимости.

Калькулирование – это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции.

Процесс калькулирования состоит из трех этапов:

– Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции;

– Исчисление себестоимости каждого вида продукции;

– Исчисление себестоимости единицы продукции.

В настоящее время в  России используется следующие основные методы учета затрат:

– Попередельный;

– Позаказный;

– Попроцессный (простой);

– Нормативный.

Положительно зарекомендовали  себя в зарубежной практике:

– Стандарт- костинг;

– Директ-костинг.

Рассмотрим каждый из методов  в отдельности.

Попередельный метод учета затрат используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов).

Передел – совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию.

Полуфабрикат – промежуточное звено в цепочке от материалов, до готовой продукции.

Сущность метода заключается  в следующем: прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость  продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы  распределяются пропорционально установленным  базам. Перечень переделов обуславливается  особенностями технологического процесса.

Продукция, полученная в  каждом переделе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают  полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости.

Полуфабрикатный метод калькуляции  позволяет учитывать затраты  по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной  статьей, т.е. себестоимость продукции  каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов.

Бесполуфабрикатный метод  учитывает исключительно затраты  по каждому переделу.

Остатки незавершенного производства на конец периода определяются путем  инвентаризации передела. Себестоимость  единицы каждого вида продукции  калькулируется комбинированным или  одним из пропорциональных способов.

Позаказный метод учета  затрат используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (судостроение, машиностроение).

Заказ – документально оформленное (бланк заказа) распоряжение на выполнение производственного заказа.

Сущность метода: на предприятии  путем заполнения специальных бланков  открываются заказы. Принятые к исполнению заказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием кода заказа. Копия извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию, где составляется карта аналитического учета издержек производства по заказу.

Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе  калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются  по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.

По окончании работ  заказ закрывается. Определяется индивидуальна себестоимость единицы продукции (заказа).

Попроцессный (простой) метод учета затрат используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Сущность метода: прямые и косвенные издержки учитываются  по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя  себестоимость единицы продукции  определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

Издержки вспомогательных  производств и управленческие расходы  формируются по комплексным калькуляционным  статьям затрат.

Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.

Нормативный метод учета  затрат используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

Норма – это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества.

Норма – это научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

Норматив – норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях.

Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу  товаров при минимуме затрат.

Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует  на единицу выпускаемой продукции  с учетом норм и нормативов в постатейном  разрезе.

Сущность метода: отдельные  виды затрат на производство учитывают  по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями; обособленно  ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

Фактическая себестоимость  рассчитывается одним из способов:

– если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:

Затраты фактические = Затраты  нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.

– если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

Виды отклонений:

– Отклонение затрат основных материалов;

– Отклонение прямых трудовых затрат;

– Отклонение общепроизводственных расходов.

Каждое из отклонений может  быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса.

Стандарт-костинг широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.

Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» – денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.

В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

– Предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

– Составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

– Раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

– Анализ отклонений;

– Уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного  периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных  рабочих, вспомогательные материалы  и другие); коммерческие расходы (расходы  по реализации продукции).

Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых  для производства продукции. Нормы  расхода ресурсов устанавливаются  в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются  на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный  объем производства.

В течение отчетного периода  ведется учет отклонений фактических  расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного  периода отклонения списываются  на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается  решение относительно корректировки  установленных норм и нормативов.

Директ-костинг используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции – «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

Российские бухгалтерские  стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «Директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.