Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств

Содержание:

Введение…………………………………………………………………..….3

1. Теоретические основы и документальное оформление учета затрат на восстановление основных средств.

1.1. Экономическая сущность ремонта, реконструкции и модернизации основных средств………………………….……………………………………...5

1.2. Методы учета затрат на  ремонт основных средств ………………………………………………………………………………….…11

1.3. Учет затрат на ремонт основных средств хозяйственным и подрядным способом ……………………………………….…………………..15

2. Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств

2.1. Отражение в бухгалтерском учете модернизации и реконструкции основных средств………………………………………………………….…..…23

2.2. Порядок расчета амортизации основных средств после проведения модернизации и реконструкции……………………………………………...…28

2.3. Документальное оформление учета основных средств после модернизации и реконструкции.……………………………………………..…30

Заключение………………………………………………………………….34

Список использованной литературы ……………………………………..36

Введение 

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Актуальность темы исследования заключается в том, что в современных условиях повышение эффективности общественного производства требует интенсивного ведения хозяйства, более полного использования имеющихся ресурсов. Правильная организация учета затрат на восстановление основных средств имеет очень важное значение, т.к. практически на любом предприятии имеются объекты основных средств, при помощи которых предприятия могут организовывать производство продукции, работ или оказания услуг. На протяжении длительного времени использования основных средств они поступают в организацию и передаются в эксплуатацию, в процессе эксплуатации изнашиваются и подвергаются ремонту (модернизации, реконструкции) с целью восстановления их физических качеств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.

Перед бухгалтером  стоит важная задача организации  и ведения учета затрат на ремонт и оформления первичных документов, т.к. от этого косвенно зависит себестоимость продукции и правильность ведения налогового учета уплаты налогов.

Целью данной курсовой работы является полное раскрытие таких понятий как ремонт, восстановление, модернизация и реконструкция объектов основных средств, рассмотрение видов ремонта и модернизации основных средств, стандартных способов и методов учета затрат на ремонт объектов основных.

Задачи курсовой заключаются в том, чтобы узнать в чем заключаются понятия ремонта, восстановления, модернизации и реконструкции, какие способы и методы ремонта и модернизации существуют в современной практике; представить типовые бухгалтерские проводки, которыми оформляются виды затрат на ремонт и восстановление.

В процессе написания работы использовались такие законодательные и нормативные  документы как Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, а также различная учебная литература.

1. Теоретические основы и документальное оформление учета затрат на восстановление основных средств.

1.1. Экономическая сущность ремонта, реконструкции и модернизации основных средств.

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны располагать основным и оборотным капиталом, которые различаются по их функциям в процессе производства и характеру участия в образовании стоимости товара.

Оборотный капитал используется целиком в течение одного производственного цикла, не сохраняя своей натуральной потребительской формы и для каждого нового цикла производства их необходимо заменять новыми. 

Основной капитал (здания, сооружения, оборудование) служит  в течение ряда периодов производства, сохраняя свою натуральную форму.

В условиях национальной экономики основной и оборотный капитал выступают в форме производственных фондов, которые в зависимости от характера участия в производственном процессе и перенесения стоимости на готовую продукцию подразделяются на основные средства и оборотные средства.

Основные средства в процессе эксплуатации ухудшают свои физические качества и морально устаревают. При этом отдельные части одного и того же объекта теряют свои первоначальные свойства не одновременно. Быстрее изнашиваются те элементы, на которые падает большая нагрузка, которые сильнее подвергаются воздействию агрессивной среды или плохо обслуживаются.

Рисунок 1 – Способы воспроизводства основных средств 

Как видно на рисунке 1 для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока службы или продления нормативного срока службы следует периодически осуществлять их ремонт, проводить модернизацию и реконструкцию, приобретать новые основные средства.

Ремонт — это совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта основных средств или его составных частей с приведением данного объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик объекта и его ресурса.

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

1) периодичности проведения;

2) характера работ.

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

По своей экономической сути текущий ремонт не является формой воспроизводства основных средств, т.к. он не возобновляет их экономические характеристики. Расходы на его проведение сравнительно невелики, являются текущими затратами и включаются в себестоимость продукции (расходы на реализацию) по мере их осуществления.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п. Капитальный ремонт проводится через сравнительно большие интервалы времени (не менее года) на основании заранее составленной документации и зачастую с предварительной подготовкой соответствующих материалов и конструкций для замены во время ремонта. [14, c.220]

На капитальный ремонт, как правило, ставится объект основных средств в целом или его часть. Однако при необходимости может производиться капитальный ремонт отдельных элементов (конструкций) объекта. 

Различают комплексный и выборочный капитальные ремонты. Комплексный капитальный ремонт — это ремонт, связанный с остановкой производства. Выборочный капитальный ремонт осуществляется без остановки производства. 

Следует помнить, что перечень работ, относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово-предупредительном ремонте.

Основным первичным документом, согласно которому определяется объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость или акт о выявленных дефектах.

На основании этого документа служба главного механика выписывает наряд-заказ в 3-х экземплярах:

- первый передается в цех – исполнитель заказа;

- второй остается в отделе главного механика;

- третий экземпляр передается в бухгалтерию.

Для получения со склада необходимых запасных частей, инструмента составляются требования-накладные по форме №М-11 в двух экземплярах:

- первый – на склад;

- второй – в ремонтный цех.

Материально ответственные лица ремонтного цеха и склада подписывают эти накладные и сдают их в бухгалтерию.

Затем ремонтным рабочим выписывают наряды на заработную плату.

Данные требований-накладных и нарядов на заработную плату заносят в специальную карточку многографной формы, открываемой на отдельный ремонт. Это регистр аналитического учета затрат на капитальный ремонт. В конце месяца в карточку заносят данные об общепроизводственных расходах, приходящихся на стоимость ремонтных работ. И после этого калькулируется себестоимость произведенного ремонта.

Какой бы ремонт организация не проводила: текущий, средний, капитальный, затраты на него признаются в бухгалтерском учете текущими и относятся на счета учета издержек производства или обращения.

Одним из основных способов улучшения свойств основных средств является их модернизация. Под модернизацией понимается усовершенствование находящихся в эксплуатации машин и оборудования путем внесения в их конструкции изменений, повышающих производительность, технические и экономические показатели использования машин и оборудования. Модернизация бывает малой (частичной) и комплексной (модернизация комплекса средств труда). [14, c.222]

В процессе проведения модернизации всегда должна производиться замена имеющихся устаревших конструктивных элементов и систем объекта на более эффективные, без изменения конструкции и комплектации объекта. В результате проведения модернизации технико-экономические показатели объекта основных средств изменяются, конструкция и комплектация остаются теми же, ресурс может увеличиться, срок службы может быть пересмотрен, а стоимость объекта изменяется.

Предприятия могут также проводить реконструкцию основных средств, которая связана с полным или частичным переоборудованием или переустройством основных средств, с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, которые обеспечивают увеличение выпуска продукции, расширение ассортимента или повышение качества выпускаемой продукции, а также улучшение других технико-экономических показателей с меньшими затратами в более короткие сроки. При реконструкции действующих предприятий может осуществляться:

• расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое оборудование не может быть размещено в соответствующих зданиях;
• строительство новых зданий и сооружений на территории действующего предприятия взамен ликвидируемых объектов, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.[14, c.224]

Из этого можно сделать вывод, что после проведения указанных работ преобразуется или видоизменяется ранее действовавший объект основных средств или строятся новые объекты взамен старым, изношенным или морально устаревшим объектам. То есть в результате реконструкции принципиально новые объекты  основных средств не создаются.

Основное отличие ремонта от реконструкции состоит в том, что реконструкция приводит к изменению назначения или основных технико-экономических показателей здания – изменяется количество помещений, объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т.д. При ремонте  этого не происходит.

Таблица 1 – Критерии отнесения восстановительных работ к одному из видов, [15, с. 29]. 

Из  вышеизложенного следует, что ремонт основных средств направлен на их поддержание в том виде, в котором они ранее были введены в эксплуатацию, а модернизация, реконструкция,  дооборудование и достройка направлены на изменение технико-экономических характеристик объектов основных средств.

1.2. Методы учета затрат на ремонт основных средств

Законодательством предусмотрены следующие варианты организации учета и финансирования ремонта производственных основных средств:

1. Затраты на ремонт включаются  в себестоимость текущего отчетного периода т.е. отражение ремонтных расходов на счетах издержек производства и обращения: на счете 20 «Основное производство» – для предприятий сферы материального производства или на счете 44 – «Расходы на продажу» – для предприятий торговли.

Стоимость работ по поддержанию  основных производственных средств  в рабочем состоянии (расходы  на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включается в состав издержек производства и обращения. [6, с. 156] 

а) При наличии вспомогательных производств прямые расходы списываются на счет 23 (на сумму затрат по проведению ремонта):

Д сч. 23 «Вспомогательные производства» – К сч. 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сч 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». 

Списывают затраты ремонтного цеха следующим образом:

Д сч 20 «Основное  производство», сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», сч 26 «Общехозяйственные расходы» – К сч 23 «Вспомогательные производства» 

б) При отсутствии вспомогательных производств затраты списывают непосредственно на себестоимость:

Д сч 20 «Основное  производство», сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», сч 26 «Выполненные этапы по незавершенным работам», сч 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», сч 44 «Расходы на продажу» – К сч. 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

2. Создается  резерв для финансирования затрат  на ремонт.

Сумма резерва  ежемесячно включается в себестоимость  в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет  в твердой фиксированной сумме  или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. В бухгалтерском учете сумма резерва формируется по Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», а используется резерв по Дт сч. 96. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и т. п., при необходимости корректируются.

Если по итогам отчетного периода фактические  затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете  производят доначисление резерва путем  отнесения суммы на расходы будущих  периодов. В обратном случае (если выявлен  излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.

Согласно  НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются в размере  фактических затрат в составе  прочих расходов в том периоде, в  котором они были осуществлены. Для  обеспечения равномерного признания  расходов организация вправе создавать  резервы под предстоящий ремонт основных средств.

В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

Если  по итогам налогового периода фактические  затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В  обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

Работы  по сдаче-приемке оформляются актом.  

а). Если в организации есть вспомогательные производства, то для создания резерва используют следующие проводки:

Д сч. 23 «Вспомогательные производства» – К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»  

По окончании  ремонта затраты списываются  за счет резерва:

Д сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – К сч. 23 «Вспомогательные производства»  

б). Если в организации отсутствуют вспомогательные производства, то создание резерва отражают:

Д сч. 20 «Основное  производство», сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч. 44 «Расходы на продажу» – К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» 

По мере выполнения ремонтных работ затраты  списываются:

Д сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – К  сч 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

3. Затраты на ремонт предварительно отражаются  в составе расходов будущих  периодов.

Этот метод предполагает отражение стоимости ремонта  на сч. 97 – «Расходы будущих периодов» и последующее списание стоимости ремонта равными долями на себестоимость продукции (работ, услуг) предварительно.

При проведении ремонта на сумму затрат делают запись:

Д сч 97 «Расходы будущих периодов» – К сч 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». 

Ежемесячно  равными долями сумма учтенных затрат списывается следующим образом:

Д сч 20 «Основное  производство», сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства», сч. 44 «Расходы на продажу» – К сч 97 «Расходы будущих периодов» 

Если  в результате модернизации (реконструкции) улучшится или повысится показатели функционирования объекта, то затраты  на модернизацию (реконструкцию) увеличивают  первоначальную стоимость объекта  основных средств. Такие затраты  отражаются следующими проводками:

Д сч 08 «Вложения  во внеоборотные активы» – К сч 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Затем  увеличивают стоимость объекта  основных средств:

Д сч 01 «  Основные средства» – К сч 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который  служит основанием для изменения  первоначальной стоимости основного  средства. [5, с. 100]

1.3. Учет затрат на ремонт основных  средств подрядным и хозяйственным  способом.

1.3.1. Учет затрат на ремонт  основных средств подрядным способом

Ремонт основных средств подрядным способом подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом он может выполняться с использованием, как материалов подрядчика, так и материалов заказчика.

Если ремонт выполняется подрядной организацией с использованием материалов заказчика, то материалы передаются подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной (Приложение 1), которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядной организации, имеющим специальную доверенность. Приемка законченного капитального ремонта основных средств оформляются актом приема-сдачи. Выполненные до конца ремонтные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

При осуществлении ремонтных работ подрядным способом в бухгалтерском учете используются следующие документы:

― приемо-сдаточный акт на передачу материалов подрядной организации;

―  акт на выполненные организацией - подрядчиком ремонтных работ, подтверждающий факт проведения ремонта;

― счет-фактура, выписанный подрядной организацией на выполненные ремонтные работы, подтверждающий сумму налога на добавленную стоимость и являющийся основанием для его отнесения на балансовый счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

―  платежное поручение, расходный кассовый ордер, авансовый отчет, которое подтверждает факт оплаты услуг привлеченной подрядной организации и является основанием для принятия к вычету уплаченного НДС. [8, стр. 73]

Затем отражаются следующие операции:

— приходуются запасные части на склад организации

Дебет счета 10 «Материалы», / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

― учитывается сумма НДС, относящаяся к стоимости запасных частей

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

― оплачиваются запасные части поставщикам

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  / Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

— принимается к зачету сумма НДС по приобретенным запасным частям

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сбором», / Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

— материалы передаются подрядной организации

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», / Кредит счета 10 «Материалы».

После приема отремонтированного основного средства в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

― отражена сумма предоставленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и другие счета учета затрат па производство, / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— отражена сумма НДС по выполненному ремонту

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и другие счета, / Кредит счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

Подрядчик возвращает заказчику неизрасходованный остаток материалов:

— отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов

Дебет счета 10 «Материалы», / Кредит счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Если ремонтные работы произведены подрядной организацией из собственных материалов, то для отражения в бухгалтерском учете  используются следующие документы:

― договор на выполнение ремонтных работ;

― акт на выполненные подрядной организацией ремонтные работы, дающий факт осуществления ремонта;

― счет-фактура, выписанный подрядной организацией на выполненные работы, который подтверждает сумму налога на добавленную стоимость и является основанием для его отнесения на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

― платежное поручение, расходный кассовый ордер, авансовый отчет, подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной подрядной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут иметь следующий вид:

— стоимость ремонтных работ, выполненных подрядной организацией (на основании оформленного акта)

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и другие счета, / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— НДС по произведенному ремонту на основании счета - фактуры

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— оплачена подрядчику стоимость ремонтных работ

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», / Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

― принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», / Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

1.3.2. Учет затрат на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом.

Ремонтные работы, производимые собственными силами организации, как правило, выполняются специально созданными структурными подразделениями.

При проведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом выписывают наряды-заказы на основании ведомости дефектов в отделе главного механика в трех экземплярах.

Первый экземпляр наряда-заказа отправляется в цех производителю ремонта, второй передается в бухгалтерию организации для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа.