Учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита в АПК и  на транспорте

 

 

 

Курсовая работа

 

    по дисциплине: Бухгалтерский учёт и отчётность

      

         на тему: Учет затрат на содержание  и эксплуатацию          сельскохозяйственных машин и  оборудования

 

 

Студентка

 

Руководитель

 

 

 

 

МИНСК 2013

Содержание

Введение

1. Обзор литературы

1.1 Нормативная правовая база, регулирующая учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования

2. Характеристика сельскохозяйственного  предприятия

3. Бухгалтерский учет  затрат на содержание и эксплуатацию  сельскохозяйственных машин и  оборудования

3.1 Первичный учет затрат  на содержание и эксплуатацию  сельскохозяйственных машин и  оборудования

3.2 Синтетический и аналитический  учет затрат

3.3  Порядок распределения  и списания затрат

3.4 Совершенствование бухгалтерского  учета

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Процесс создания материальных благ всегда является творческим соединением  человека и природы. Техника является взаимодействующим звеном в этом процессе.

Рабочая машина пришла на смену  примитивному орудию труда, которая  во много раз увеличила производительность труда. В ней воспроизводятся  в видоизмененном виде все те движения, которые применял исполнитель при  ручной обработке.

По мере научно-технического процесса машины применяются почти  во всех отраслях и процессах производства. Практически на каждом предприятии АПК используются сельскохозяйственные машины и оборудование.

Главной задачей, стоящей  перед работниками машинно-тракторного  парка остается своевременное, качественное и полное удовлетворение народного  хозяйства и населения в транспортных работах и повышение экономической  эффективности работы отрасли. Эту  задачу необходимо решать путем внедрения  передового опыта, использования более  совершенных технологий, прогрессивных  способов перевозки грузов, а также  совершенствованием систем бухгалтерского учета и контроля за деятельностью всех служб внутри предприятий. В условиях становления рыночных отношений важным фактором повышения эффективности народного хозяйства является обеспечение стабильности работы всех видов транспорта. Вести производство необходимо экономно, добиваясь при этом большего экономического эффекта с минимальными материальными, трудовыми и финансовыми затратами.

С каждым годом увеличивается  объем работ, выполняемых тракторами. Это требует такой организации  учета затрат на эксплуатацию сельскохозяйственных машин, при которой можно было бы и вскрыть внутренние резервы снижения себестоимости тракторных работ и выполнения эффективности использования тракторов.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования являются: контроль за сохранностью и использованием производственных расходов, необходимых для работы сельскохозяйственных машин; учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка.

Необходимо отметить, что  от того на сколько четко и правильно  организован учет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин зависит правильное исчисление себестоимости транспортных работ, списание и определение калькуляционных разниц, начисление заработной платы механизаторам, что естественно влияет на результаты деятельности предприятия в целом. Поэтому для предприятий является актуальной проблема не только анализа деятельности предприятия, но также и проблема организации и совершенствования бухгалтерского учета.

Целью написания работы является изучение учёта затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, предложения по совершенствованию в соответствии с теоретическими рекомендациями.

Теоретической основой для  написания работы послужили сборники научных трудов, учебники, учебные  пособия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Обзор литературы

Классификация затрат на производство является важным элементом в системе  организации учета затрат. И от того, насколько четко и правильно  организован учет затрат зависит себестоимость производимой продукции. Однако нет единого мнения в определении классификационных признаков и их содержании.

О.А.Агеева [1] отмечает, что «при организации учета затрат наиболее часто применяется классификация затрат по экономическому содержанию: по экономическим элементам и по статьям калькуляции».

В получения наиболее достоверной  учетной информации, позволяющей  принять конкретные меры по снижению затрат на производство, по мнению З. Н. Кулько и А. В. Антаньковой [2], затраты следует группировать по учетно-расчетным признакам. Данная группировка будет характеризовать организационную и структурную принадлежность и предусматривать деление затрат по месту их возникновения, по отношению к объему производства, по способу отнесения на соответствующий объект их учета, по отношению к калькуляционному периоду, по сфере их возникновения и по сфере охвата планом.

Учет затрат должен быть построен так, чтобы каждая статья расходов дала возможность судить об экономической  целесообразности работы подразделений  организации и отдельных процессов  производства, при этом должна обеспечиваться информация об уровне отдельных видов  расходов, их значимости в управлении производством.

О. П. Липинская, Э. В. Абрамович [3] утверждают, что в настоящее время важнейшей задачей для производителей является снижение себестоимости и повышение конкурентоспособности продукции, т.к. эффективно функционируют только те предприятия, которые соизмеряют доходы с затратами. В условиях рыночной экономики основным и успешным продвижением товара на рынке, наряду с ценовым, является фактор качества. На уровень себестоимости продукции значительное влияние оказывают такие факторы как: рост цен на сырье, материалы, топливо, которые используются для производства продукции и другие факторы.

Для принятия управленческих решений стратегия управления текущими затратами сводится к определению:

  • суммарных текущих затрат, которые необходимы для выпуска определенного объема продукции;
  • запаса финансовой прочности;
  • сроков окупаемости текущих затрат предприятия;
  • оптимального соотношения между постоянными и переменными затратами.

Затраты по содержанию и  эксплуатации тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузочно-разгрузочных и транспортных работах, учитываются предварительно на счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». При этом затраты по содержанию машинно-тракторного парка, а также комбайнов и других самоходных машин по их видам учитываются на отдельных аналитических счетах. Сельскохозяйственные организации могут учитывать эти затраты на отдельных счетах внутри счета 23 «Вспомогательные производства».

Расходы на оплату труда  с отчислениями на социальные нужды  трактористов-машинистов, комбайнеров, а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами, комбайнами и другими самоходными сельскохозяйственными  машинами, на счете 24 (или 23) не учитывают. Их включают в состав затрат на возделывание сельскохозяйственных культур и  затрат незавершенного производства, на содержание отдельных видов и  технологических групп скота, в  состав транспортно-заготовительных  расходов и относят на счета: 20 «Основное производство», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и др.

Затраты по содержанию и  эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники и другие распределяются в конце отчетного периода (месяца, квартала) на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.п.), включая расходы на транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного топлива.

Е. А. Шугаева, О. В. Жданко [4] предлагают с целью усиления контроля за эффективным использованием машинно-тракторного парка, а также формирования реальной себестоимости сельскохозяйственной продукции, целесообразно учет затрат по машинно-тракторному парку вести в разрезе следующих аналитических счетов:

24-1.1 «Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах»;

24-1.2 «Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на тракторных работах»;

24-1.3 «Общие затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка».

На аналитическом счете  «Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах» следует учитывать затраты на выполнение полевых работ в разрезе следующих статей: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Топливо; 4. Расходы денежных средств.

На статью «Расходы на оплату труда» следует относить основную и дополнительную заработную плату трактористов, занятых в растениеводстве, надбавка за классность, стаж работы, премии (кроме транспортных работ).

По статье «Отчисления  на социальные нужды» учитывают обязательное отчисление в фонд социальной защиты населения, а также взносы на пенсионное обеспечение от всех видов оплаты труда.

На статью «Топливо» относят стоимость израсходованного топлива (кроме транспортных работ).

На статью «Расходы денежных средств» относят суммы платежей по страхованию трактористов-машинистов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суммы указанных затрат ежемесячно списывают транзитом на соответствующие  объекты учета по основному производству.

На втором аналитическом  счете «Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на транспортных работах» следует учитывать затраты на транспортные работы в разрезе следующих статей: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, топливо и расходы денежных средств. Ежемесячно указанные затраты следует транзитом относить на соответствующие объекты учета затрат.

На аналитическом счете  «Общие затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка» учет затрат в течение года следует вести в разрезе следующих статей затрат:

  1. Расходы по содержанию и эксплуатации амортизационных средств;
  2. Работы и услуги;
  3. Расходы денежных средств;
  4. Расходы по организации производства и управлению;
  5. Прочие затраты.

По первой статье следует  учитывать суммы начисленных  амортизационных отчислений и расходы  на ремонт по тракторам, навескам и  прицепным сельскохозяйственным машинам, гаражам, транспортным тележкам, навесам.

На вторую статью относят  стоимость услуг вспомогательных  производств и сторонних организаций  по обслуживанию машинно-тракторного  парка.

На третью статью относят  налоги, сборы и платежи в бюджет, страховые платежи по страхованию  основных средств машинно-тракторного  парка.

По четвертой статье отражают расходы по управлению тракторной бригадой, содержанию гаражей, навесов.

На пятую статью относят  стоимость отпущенного инвентаря  и хозяйственных принадлежностей, выданной спецодежды, затраты на охрану труда и технику безопасности и др.

Затраты, учтенные на данном аналитическом счете, в конце  месяца распределяют и списывают  на аналитические счета "Затраты  на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного  парка на сельскохозяйственных работах" и "Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на транспортных работах" пропорционально прямым затратам, учтенным на данных аналитических  счетах.

Если рассматривать начисление амортизации по сельскохозяйственной техники, которое предлагают Е.П. Баркулова и И. М. Мурачева [5], то интенсивное ее использование, с одной стороны, обеспечивает увеличение общей выработки на машину, а с другой – ведет к сокращению срока ее службы, более быстрому изнашиванию узлов и механизмов непосредственно на производстве конкретных культур, видов работ. Значит, амортизация машинно-тракторного парка по своему экономическому содержанию является прямым видом затрат. Следовательно, суммы начисленной амортизации должны зависеть от объема выполненных работ или количества часов работы.

В связи с этим по объектам, которые относятся к активной части основных средств (сельскохозяйственные машины, трактора, комбайны), рекомендуется применять производительный способ начисления амортизации. Этот способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема работ и услуг, выполненных в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному решением комиссии, то есть количеству работ или услуг в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выполнено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

По мнению В. К. Хорошенкова [6], совершенствование отечественных и зарубежных машинно-тракторных сельскохозяйственных агрегатов направлено на повышение производительности труда, снижение энергетических затрат, повешение качества выполнения технологических операций и увеличение урожайности растениеводческой продукции при различных погодных условиях, а также с целью улучшения эргономических показателей и условий работы механизатора. Решение этих задач практически невозможно без создания автономных средств автоматизации, которые бы достаточно просто интегрировались в структуру трактора, обеспечивая контроль основных энергетических, технологических и эксплуатационных параметров трактора, как мобильного энергетического средства, а также контроль и управление агрегатируемых машин. Анализ развития электронных средств, устанавливаемых на машинно-тракторных агрегатах, и проведенные научные исследования показывают, что использование средств автоматизации должно обеспечивать комплексный контроль и управление за энергетическим и эксплуатационными показателями, позволяющими получить максимальный эффект.

Также важное значение имеет контроль за качеством изделий выбывшей из эксплуатации техники, что отмечает Н. В. Алдошин [7]: утилизация выбывшей из эксплуатации автотракторной и сельскохозяйственной техники – сложный и трудоемкий процесс, включающий последовательность взаимосвязанных операций. Так, после сбора такой техники и доставки ее в специализированные предприятия по утилизации необходимо провести ее "осушку", т.е. удаление технологических жидкостей с сортировкой по видам, а также демонтаж и диагностирование снятых узлов и агрегатов с выявлением пригодных к дальнейшему использованию или восстановлению, детальную разборку и сортировку узлов, непригодных для восстановления, по видам материалов и подготовить вторичное сырье к переработке (прессование, измельчение и др.). При утилизации выбывшей из эксплуатации техники часть демонтируемых агрегатов, узлов и деталей могут быть повторно использованы в качестве запасных частей. Такие изделия могут достигать 15% в объеме утилизируемого сырья.

Е. А. Шугаева [8] уточняет, что когда речь идёт о выборе оптимального варианта машин и оборудования, нужно иметь в виду на технически более совершенную машину, а экономически целесообразную, потому что эта машина – средство производства.

Работы по обслуживанию машинно-тракторного  парка, автомобилей, оборудования животноводческих ферм производят соответствующие станции  технического обслуживания (СТО). Затраты  на их содержание, а также по уходу  за машинами и механизмами как  собственными, так и в процессе их эксплуатации учитывают по видам  выполненных работ заказчикам на аналитических счетах субсчета 20-6. Калькуляционные статьи по затратам на производство и корреспонденции  счетов по ним такие же, как и  по ремонтным работам. По окончании  работ по техническому обслуживанию животноводческих ферм обычно составляется приемо-сдаточный акт, в котором  приведены перечень выполненных  работ и их стоимость.

В. К. Капустин и Ю. Е. Глазков [9] отмечают, что перед агропромышленным комплексом (АПК) нашей страны поставлена задача в ближайшее время довести объем производства сельскохозяйственной продукции до уровня, обеспечивающего потребление населением отечественных продуктов питания в соответствии с медицинскими нормами. В решении этой задачи приоритетное место занимает организация машинно-технологической системы АПК, включающей в себя машинные технологии производства сельскохозяйственной продукции, инженерно-техническую сервисную инфраструктуру, а также отрасли, обеспечивающие АПК техникой и энергетическими ресурсами. Выполнение поставленной задачи затрудняется тем, что машинно-тракторный парк ежегодно сокращается на 40…50 тыс.единиц; из-за использования изношенной техники многие полевые работы выполняются с низким качеством и не в оптимальные агротехнические сроки, часть технологических операций выполняются не в полном объеме, новые технологии возделывания и уборки сельскохозяйственных культур внедряются недостаточно эффективно.

В. Б. Каменко [10] в своей статье отметил, что с 1 января 2010 года в Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь определены затраты, которые не учитываются при налогообложении (статья 131). В указанной статье не содержится нормы, что расходы на содержание более одного служебного легкового автомобиля не учитываются при налогообложении.

По мнению И. М. Мурачевой [11], для обеспечения равномерного включения затрат на ремонт основных средств машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях возможно создание специального резерва на ремонт основных средств. Следует отметить, что учет амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники необходимо вести в отдельной накопительной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой из распределения. После распределения затрат аналитический счет "Машинно-тракторный парк" закрывается и остатка на конец отчетного периода не имеет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нормативная правовая база, регулирующая учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования

 За последние годы  в бухгалтерском учете и отчетности  произошли существенные изменения,  адекватно отражающие процессы  становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

 Основные положения  и принципы организации бухгалтерского  учета в Республике Беларусь  регламентированы в Законе Республики  Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности». На основании  и во исполнение этого закона  издаются нормативные правовые  акты, устанавливающие правовые  вопросы и принципы организации  и методологии бухгалтерского  учета и в то же время  использующие все разумное и  полезное, содержащееся в международных  стандартах финансовой отчетности.

 Основным нормативным  документом, определяющим правовые  и методические основы организации  и ведения бухгалтерского учета,  является Закон Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете и отчетности»  от 18.10.1994 года в редакции закона  от 12.07.2013 года № 57-3 с последующими изменениями и дополнениями. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы, а также на индивидуальных предпринимателей. Закон определяет основные задачи бухгалтерского учета и отчетности, принципы государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, определяет права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к ведению бухгалтерского учета, первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, определяет правила оценки имущества и обязательств, а также их инвентаризацию, определяет состав бухгалтерской отчетности и ее представление и публикацию, определяет правила хранения документов бухгалтерского учета и отчетности, а также ответственность за нарушение законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета являются важными нормативно-правовыми  документами, определяющими методику учета затрат. Они утверждены постановлением Министерства финансов от 29.06.2011 года №50 с изменениями и дополнениями от 20.12.2012, действующим с 01.01.2013 года. План счетов и Инструкция по его применению обеспечивает рационализацию порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, значительное снижение затрат на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с МСФО, а также более высокую степень достоверности об объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации. Организации имеют право в рабочем плане счетов открывать субсчета к основным счетам, обеспечивая таким образом простоту и удобство ведения учета .

Для обеспечения единых принципов  формирования учетно-экономической  информации о производственных расходах государством установлен общий порядок  определения затрат, включаемых в  себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусь независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной  подчиненности. Данный состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определен Основными  положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с изменениями и дополнениями от 26.01.2011. Настоящие Основные положения разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). согласно донному документу, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

Кроме перечисленных нормативно-правовых документов, регулирующих методику учета  затрат для бухгалтерского учета, необходимо обратить внимание на нормативно-правовые документы, регламентирующие методику учета затрат в целях налогового учета.

 Таким образом, нормативно-правовая  база определяет методику учета  затрат в организации и методы  калькулирования себестоимости продукции. В настоящее время важными вопросами, подлежащими включению в программу проверок субъектов хозяйствования налоговыми инспекциями, являются соблюдение плательщиками «основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Также помнить и иметь в виду тот факт, что изменения и дополнения к данным нормативно-правовым документам могут существенно изменить действующую методику учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Первичный учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования

Первичный учет затрат и  работ машинно-тракторного парка  ведется: по сельскохозяйственным работам  – в учетных листах тракториста-машиниста (ф. 68-АПК) (Приложение В), по транспортным работам – в путевых листах водителя (ф. 2г-АПК) (Приложение Г).

Учетный лист тракториста-машиниста  применяется для учета сельскохозяйственных работ, выполняемых тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами. Документ выписывается на каждого тракториста-машиниста  один раз в десять дней. В нем  отражают объем выполненных работ, количество отработанных нормо-смен, расходов топлива по каждому виду выполненных работ за день (фактически и по нормам), производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту за каждый день работы. Учетный лист подписывает тракторист-машинист и агроном.

Путевой лист используется для учета работ сельскохозяйственных машин по перевозке грузов. В нем отражают объем выполненных работ, отработанное количество часов, нормо-смен и тонно-километров, расход нефтепродуктов, начисленную оплату труда. На основании указанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета использования сельскохозяйственных машин  (Приложение Д). В этой ведомости на каждый трактор (комбайн) и механизатора отводится отдельная страница. На основании учетных и путевых листов в ведомость записывают отработанное человеко-дни, человеко-часы, нормо-смены, начисленную заработную плату, пробег общий, в том числе с грузом. Количество перевезенного груза, выполненные тонно-километры, а также расход топлива с выведением результата (экономия, перерасход); отражается распределение выполненных работ по объектам учета, по которым тракторами (комбайнами) выполнялись работы.

В СПК "Чернавчицы" применяется ведомость распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов (Приложение Е).

Отпуск со склада инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря производят на основании  требования-накладной (ф. №203-АПК) или  лимитно-заборной карты (ф. №117-АПК) (Приложение Ж).

К документам, подтверждающим затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, относят следующие:

  • ведомость амортизационных отчислений по основным средствам (Приложение);
  • лимитно-заборные карты (ф. № -АПК);
  • и другие первичные сводные документы.

Все затраты в СПК «Чернавчицы» отражаются по дебету аналитического счета «Вспомогательное производство» субсчета 23-11 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Синтетический и  аналитический учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного  парка

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по его  применению, утвержденными постановлением Министерства сельского хозяйства  и продовольствия Республики Беларусь №28 от 06.04.2004г., учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного  парка ведут на субсчете 1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного  парка" счета 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования"[12] . Однако, в СПК « Чернавчицы» для учета затрат на содержание сельскохозяйственных машин и оборудования используется счёт 23. Также в СПК «Чернавчицы» открываются отдельные субсчета. (Приложение З).