Учет затрат организации

Введение 

      Учет  затрат и калькулирование себестоимости продукции является одним из важнейших разделов управленческого учета.

      В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — это составная часть единой системы бухгалтерского учета.

      Следует отметить, что важность характеристик  понятий затрат и расходов и их определений для рациональной организации  и ведения бухгалтерского учета  в организациях в условиях рыночной экономики трудно инструктурировать методологическую базу концепции развития бухгалтерского учета издержек производства.

      Целью курсовой работы - более полное изучение организации учета затрат в ООО «Тан» Черемшанского района РТ.

Исходя  из поставленной цели, задачами курсовой работы являются:

1. формирование знаний о сущности себестоимости калькулирования и бюджетирования и их связи с учетом затрат:
2. усвоение теоретических основ калькулирования и бюджетирования в различных отраслях АПК;
3. получение представлений о современных методах производственного учета в отраслях АПК;
4. приобретение практических навыков по использованию информации по учету затрат для калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и бюджетного планирования,

1. Теоретические основы учета затрат, калькулирования себестоимости продукции и бюджетирования в отраслях АПК.

         Для понимания процедур учета затрат в рамках единой системы бухгалтерского учета, объединяющей такие подсистемы, как финансовый,

управленческий  и налоговый учет, необходимо конкретизировать используемый при этом понятийный аппарат, регламентирующий отдельные экономические  понятия и определенные правила  их применения. В экономической литературе и нормативных документах при  описании процесса учета затрат применяют  такие термины, как «издержки», «затраты»  и «расходы». Неправильное определение  этих экономических понятий может  исказить их экономический смысл. [12;38]

     Для целей бухгалтерского учета категории  «расходы», «затраты», «издержки» и  «себестоимость» являются самостоятельными понятиями.

     По  мнению Васенко О.В. под затратами  понимается общая сумма расходов организации за определенный период времени.

     Иванова Н.В. трактует понятие затраты, как  потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги.

     Затраты - самое неопределенное слово в  учете, которое употребляется во множестве различных значений. Такое  определение затрат позволяет выделить ряд положений:

1. они определяются использованием ресурсов;
2. их величина представлена в денежном выражении;

     3.   затраты всегда соотносятся с конкретными целями и задачами.

     Используя приведенные положения, затраты можно разделить на два вида: затраты организации и затраты на производство.

     Затраты организации - это выраженная в денежном эквиваленте величина различных  ресурсов, средств, которые были приобретены, имеются в наличии, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а также расходы организации, непосредственно не связанные с ее производственно-хозяйственной деятельностью.

     Затраты на производство - это стоимость  части затрат (ресурсов) организации, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг за отчетный период.

     Таким образом, понятие «затраты организации» значительно шире, чем понятие  «затраты на производство» [ 12;40]

     В Налоговом кодексе расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Следовательно, понятие «расходы» идентично  понятию «затраты».[1;105]

     Относительно  трактовки понятия «расходов» можно  отметить следующее. Определение расходов как экономической категории  в составе информации, формируемой  в бухгалтерском учете, дано в  Положении по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В нем  под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам  деятельности понимаются расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.[2;98]

     То  есть расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. А затраты - это денежная оплата приобретенных товаров и услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли. Таким образом, расходы - это часть затрат, которые понесло предприятие в связи с получением дохода в будущем.

           Исходя из устоявшихся определений, существующих в налоговом учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, отгруженных товаров и т.п. Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров и показываются в отчете о прибылях и убытках.[5;89]

      Таким образом, обобщая вышеизложенное, можно  отметить, что под затратами следует  понимать явные (фактические) издержки предприятия, а под расходами - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы  означают факт использования сырья, материалов или услуг. И лишь в  момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы.

      Согласно  ПБУ 10/99 «Расходы организации» при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка  по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.[2;112]

      Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

      Таким образом, расходы организации —  это ее затраты за определенный период времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные (оправданные), полностью перенесшие свою стоимость  на реализованную за этот период продукцию (работы, услуги).

      Понятие "издержки" используется в экономической  теории. Издержки производства — это  денежное выражение затрат производственных факторов, обеспечивающих создание продукции  и ее сбыт.

      В условиях рынка издержки производства имеют существенное значение, ибо  они определяют обычно минимальный  уровень цен товаров и поведение  предприятия на рынке. [14; 11] 

          В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие ее виды:

1. цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
2. производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
3. полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. [5;289]

       Для рациональной организации производственного учета является важным определение объектов учета затрат, способов учета затрат, объектов калькулирования, калькуляционных единиц и приемов калькулирования себестоимости продукции.

          Объекты учета затрат на производство - это реально возникающие затраты производства, сгруппированные по различным признакам, необходимым для получения информации в целях контроля и управления (по видам деятельности, видам производства, периодам возникновения затрат, способу их включения в себестоимость продукции, местам возникновения затрат и другим признакам, указанным в разделе II настоящих Методических рекомендаций). При этом особое значение имеет разграничение затрат по видам деятельности (отдельно по обычной уставной деятельности и в сфере капитальных вложений), по видам производств (их разграничение в разрезе основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также в процессах заготовления материальных ресурсов и продажи готовой продукции) и местам возникновения затрат (по структурным подразделениям хозяйства, где непосредственно происходит производственное потребление ресурсов с целью получения готовой продукции, осуществления услуги или работы).

      Именно  в рамках указанного подхода к  организации производственного  учета представляется возможным  получение обобщенной информации для  управления по всей иерархической структуре  объектов учета затрат: по видам  деятельности - производствам - подразделениям первого и последующих порядков (местам возникновения затрат).[3;531

      Метод учета затрат на производство представляет собой совокупность приемов и  способов наблюдения за производственными  затратами, обеспечивающих достоверное и всестороннее их отражение по объектам учета и позволяющих получать объективные обобщенные показатели.

      Применение  конкретных приемов и способов, составляющих тот или иной метод учета затрат, определяется учетной политикой  каждой организации, формирование которой  непосредственно зависит от особенностей хозяйственной деятельности.

      Методология различных приемов и способов учета затрат позволяет произвести их классификацию в двух вариантах:

- в разрезе объектов учета затрат (при традиционной системе учета фактических затрат);

-  в разрезе целей контроля за их уровнем, прогнозирования и регулирования (при управленческой направленности в отношении эффективности оперативного контроля за использованием ресурсов).

                 Для отражения затрат в зависимости от выбора того или иного объекта учета могут использоваться следующие основные методы: простой, позаказный, попередельный, попроцессный и обезличенный (котловой), а также система нормативного учета производственных затрат.[7;49]

      В целях контроля за затратами, их прогнозирования  и регулирования могут применяться  приемы нормативного и ненормативного учета затрат в разрезе их видов. Оба варианта позволяют формировать  затраты по местам их возникновения (структурным подразделениям), носителям  затрат (объектам учета затрат) и  видам получаемой продукции. Указанные  методы учета применяются при  наличии в организации соответствующих  производств.

      Простой способ учета затрат применяется  прежде всего в простых (однопередельных) производствах, отличительными особенностями которых является отсутствие незавершенного производства, промежуточного продукта (полуфабриката), небольшая однородная номенклатура продукции, получаемой в результате краткого единовременного технологического процесса. В сельском хозяйстве данный способ вполне применим во вспомогательных производствах (электро-, водо-, теплоснабжении и др.). При этом способе затраты относятся прямо на себестоимость отдельных видов продукции (услуг).

      Позаказный  способ учета применяется в производстве, где продукция носит характер отдельных заказов. По заказу локализуют и группируют прямые затраты на производство, они же (заказы) выступают признаками аналитических счетов по учету затрат, между которыми периодически распределяются косвенные расходы. На аналитических  счетах последовательно собираются все затраты по данному заказу. До завершения заказа затраты на него представляют собой незавершенное  производство, а после его завершения независимо от длительности его выполнения - себестоимость готового продукта.

      Позаказный  метод и его модификации могут  использоваться в ремонтном производстве (при ремонте зданий, сооружений, ремонте сельскохозяйственных машин, оборудования, транспортных средств, изготовлении запасных частей, инструментов и инвентаря в ремонтных мастерских хозяйства), строительстве хозяйственным способом, а также в основных отраслях (где каждая культура, группа культур, отдельный вид животных, или обособленный вид промышленного производства будут представлять собой производственные заказы).

      Попередельный способ учета затрат используется при производстве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них - в готовый продукт.

           В сельском хозяйстве этот метод учета затрат может применяться в промышленных производствах, где, как правило, себестоимость единицы готовой продукции калькулируется на последней стадии (при небольшом объеме производства) - при забое скота, переработке молока, кирпично-черепичном производстве , или же использовать полуфабрикатный вариант (в том случае, если объем и организация производства позволяют учитывать затраты по каждой стадии технологического процесса), например, в табаководстве, на плодоовощеперерабатывающих,      молокоперерабатывающих, мясоперерабатывающих предприятиях. [11;216]

      При этом способе прямые затраты обычно учитываются по переделам, а внутри их - по видам производимой продукции (там, где это возможно). Расходы, связанные с работой оборудования, также учитываются по переделам, а затем распределяются внутри каждого  передела по видам изделий. Общепроизводственные и управленческие расходы распределяются в аналогичном порядке между  переделами и видами продукции (изделий). [14;84]

      Попередельный способ учета затрат может быть: бесполуфабрикатным и полуфабрикатным. При бесполуфабрикатном варианте учета контроль за движением полуфабрикатов осуществляется в бухгалтерском учете оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам. В каждом цехе (переделе) учитываются только его собственные затраты без учета стоимости полуфабрикатов, полученных от других цехов (переделов). Фактическая себестоимость готовой продукции определяется расчетно, путем исчисления долей участия отдельных цехов в формировании себестоимости готовой продукции. При полуфабрикатном варианте затраты учитываются по каждому цеху и каждому виду полуфабрикатов и готовой продукции, соответственно рассчитывается себестоимость по каждой стадии производства продукции. Полуфабрикатный способ может быть использован как с применением счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", так и без применения этого счета.

          При любом варианте учета оперативный  учет осуществляется только в  количественном (натуральном) выражении.  Соответствие данных бухгалтерского  и оперативного учета обычно  определяется только на основе  инвентаризации всех материальных  ценностей, находящихся в производстве, т.е. инвентаризации незавершенного  производства. В зависимости от  системы учета затрат на производство по разному будет осуществляться и инвентаризация незавершенного производства: при полуфабрикатом варианте учета по каждому цеху (переделу) в отдельности, а при бесполуфабрикатном - только по организации в целом.[9;26]

     Попередельное калькулирование, в отличие от позаказного, позволяет исчислить среднюю себестоимость калькуляционной единицы.

     В организациях с массовым производством используется также попроцессный способ учета. Он позволяет определить себестоимость продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты.

     Суть  попроцессного способа состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

     Этот  метод учета производственных затрат является наиболее распространенным в  сельском хозяйстве, при котором  затраты систематизируются по видам  выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или  видам работ, группам и видам  скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией  производства.[16; 18]

              В отдельных организациях (преимущественно небольших) в целях уменьшения трудоемкости учетных работ и где не ставится задача исчисления себестоимости может применяться так называемый обезличенный (котловой) способ учета затрат. Его использование целесообразно в том случае, если производится один вид продукции или их ограниченный круг. Учет осуществляется, как правило, лишь по элементам затрат без выделения статей. Кроме того, при этом способе характерно ведение учета в целом по организации, цеху или экономически обоснованным установленным группам продукции. Исчисление себестоимости единицы продукции в этом случае может быть осуществлено только путем распределения обезличено учтенных фактических затрат между отдельными видами продукции пропорционально их плановым (нормативным) расходам.

     Наряду  с вышеизложенными методами производственного  учета выделяется отдельно система  нормативного учета, так как позаказный, попередельный, попроцессный и другие названные методы могут быть нормативными.

     Организация нормативного учета в основном реализуется  в двух вариантах:

- способом учета фактических затрат и последующим определением отклонений от установленных норм;

- нормативным способом (с учетом отклонений от установленных норм в процессе производственного потребления ресурсов).

     Первый  способ организации нормативного учета  дает возможность использовать нормы  и нормативы затрат как средство оперативного контроля, выявления отклонений, выяснения причин отклонений, анализа  причин и регулирования на последующих  этапах производства.

     Второй  вариант организации нормативного учета предполагает изменения форм первичных учетных документов, в  которых должны быть отдельные позиции  отклонения от норм, ведение аналитического учета обособленным учетом отклонений в разрезе отдельных статей затрат по объектам учета, составление сводного учета затрат на производство по нормам и отклонениям, определение неучтенных отклонений и калькулирование продукции.

     В современных условиях использование  нормативного учета или его элементов  может привести к повышению эффективности  деятельности организации в целом  и ее подразделений.

           Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

     Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции. Метод калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции включает в себя следующие приемы и способы:

- прямое отнесение затрат по видам продукции;

- исключение общей суммы затрат;

- применение установленных коэффициентов;

          - распределение затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции;

- распределение затрат согласно установленным базам;

- суммирование затрат;

- комбинированное исчисление себестоимости продукции.

     Способ  прямого расчета. Применяется в  тех случаях, когда объект учета  затрат на производство совпадает с  объектом калькуляции. В этом случае себестоимость конкретного вида продукции (калькуляционного объекта) определяется непосредственно по данным прямого учета затрат по соответствующему объекту, а себестоимость калькуляционной единицы продукции определяется путем одного действия - деления затрат по объекту их учета на количество единиц производственной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Например, по этому способу определяется себестоимость помидоров, огурцов, фруктов в специализированных организациях при разделенном учете затрат, сеянцев, саженцев плодовых питомников, картофеля, подсолнечника и др.

            Способ исключения затрат состоит в том, что из общей суммы затрат на производство исключается стоимость отходов (возвратных и безвозвратных). Применяется при исчислении себестоимости продукции промышленных производств. В процессе изготовления продукции образуются технологические отходы - остатки исходных материалов или полуфабрикатов, утратившие полностью или частично их физические и химические свойства, планомерность, форму и т.п. С точки зрения возможности их дальнейшего использования отходы производства могут быть использованы в организации, либо проданы на сторону. К числу безвозвратных относятся отходы, которые не могут быть использованы. Безвозвратные отходы (отбросы) не оцениваются.

      На  плодоовощеперерабатьшающих производствах, например, могут быть обрезки овощей и фруктов, косточки слив, семена яблок, помидоров и др.

      Возвратные  отходы оцениваются в следующем  порядке:

- по пониженной цене исходного материала (если отходы могут быть потреблены в основном производстве, но с повышенными затратами - пониженным выходом готовой продукции или для нужд вспомогательного производства, либо проданы на сторону);

- по полной цене, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

      Способ  коэффициентов. Используется в тех  случаях, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции. Суть этого приема состоит в том, что вся полученная из производства продукция при помощи коэффициентов  переводится в условную полноценную  продукцию и определяется количеством  калькуляционных единиц. Затем затраты  делят на количество калькуляционных  единиц, определяют себестоимость одной  единицы. Умножая себестоимость  одной калькуляционной единицы  на количество условной продукции каждого  вида, определяют затраты по каждому  виду продукции.

      Распределение затрат можно также производить  и по удельному весу условной продукции  каждого вида в общем качестве. Способ единичных коэффициентов  широко используется при исчислении себестоимости продукции однолетних и многолетних трав.

          Распределение затрат может быть произведено при помощи разновидностей этого способа - приема натурально-периодических коэффициентов. Основными критериями при этом являются квадратные метро-дни, рамо-дни. В овощеводстве закрытого грунта квадратные метро-дни, рамо- дни по каждой культуре определяются умножением количества метров (в теплице) или рам (в парниках) занятой площади на дни вегетационного периода. Пропорционально этим величинам распределяют фактические затраты по культурам, присоединяя к ним стоимость семян и побочного материала.

      Способом  стоимостных коэффициентов распределяют фактические затраты между основной, сопряженной и побочной продукцией при помощи реализационных цен. Применяется  он при определении себестоимости  овощей открытого грунта, фруктов  в неспециализированных хозяйствах с производством небольших размеров и т.д. Все виды продукции конкретного  объекта учета умножают на фактические  затраты, распределяют пропорционально  стоимости, принятой на учет продукции  в оценке по реализационным ценам.

      При распределении затрат пропорционально  стоимости сопряженных видов  продукции (разновидность коэффициентного  способа) используют установленные  отношения в процентах между  соответствующими видами основной и  сопряженной продукции (например, в  молочном скотоводстве при распределении  общей суммы затрат на содержание основного молочного стада между  молоком и приплодом).

      Способ  распределения затрат пропорционально  обоснованной базе, при необходимости  распределяют затраты, учтенные по одному объекту, между несколькими видами продукции, на которые не установлены  коэффициенты. В этом случае затраты, учтенные по определенному объекту, распределяются между видами продукции  пропорционально установленной  базе. В качестве такой базы может  использоваться стоимость продукции, кормовые единицы и другие показатели. Например, чтобы исчислить себестоимость  корнеплодных овощей, необходимо затраты на выращивание и уборку продукции корнеплодных овощных культур распределить между отдельными овощами пропорционально их стоимости.

      Сущность  способа суммирования затрат состоит  в том, что себестоимость конкретного  вида продукции исчисляется путем  суммирования затрат, учтенных по соответствующим технологическим процессам (фазам, переделам). Например, при крупном круглогодовом производстве черепицы применяют попередельный способ учета затрат. Таких переделов в кирпично-черепичном производстве три: заготовка сырья (песка, глины), изготовление сырого изделия, обжиг кирпича или черепицы. В данном случае себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат, учтенных по соответствующим переделам.

      Комбинированный способ основывается одновременно на нескольких последовательно используемых приемах. Например, в шерстно-мясном овцеводстве из общей суммы издержек исключается стоимость побочной продукции в установленном порядке  и стоимость приплода в размере 10% общей суммы затрат на содержание овец (способ исключений). Оставшиеся затраты  распределяются пропорционально установленной  базе. Далее применяется способ прямого  счета для определения себестоимости  единицы продукции шерсти и прироста живой массы овец.[11;233]