Оглавление

Введение 3

1.Учет  затрат по методу  ABC 5

2. Сущность функционального  метода учета затрат 9

(метод  АВС) 9

Заключение 16

Список  использованной литературы 19 

     Введение

     В последнее время возросла актуальность распределения непроизводственных расходов, то есть затрат на обслуживание производства и управления. Это связано, во-первых, с расширяющимся ассортиментом  продукции предприятий; во-вторых, с  ростом фондоемкости производства, развитием  автоматизированных производств, ведущим  к увеличению доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат в  себестоимости продукции; в-третьих, с увеличением в общей сумме  расходов затрат на маркетинговые исследования, на НИОКР, на рекламные мероприятия; в четвертых, со снижением удельного  веса заработной платы основных производственных рабочих в совокупных затратах.

     Традиционные  методы калькулирования производственных и непроизводственных затрат были созданы  в период, когда большинство компаний производили ограниченный ассортимент  продукции и доминирующими производственными  затратами были затраты на основные материалы и заработную плату  основных производственных рабочих. Расходы  на обслуживание производства и управление, являющиеся в большинстве своем  косвенными, были относительно невелики. Поэтому искажения производственных затрат вследствие их распределения  пропорционально заработной плате  производственных рабочих (наиболее популярный в силу своей простоты базы распределения) на продукцию были не значительны. Стоимость  обработки информации, напротив была достаточно высокой, поэтому применение более сложных методов распределения  расходов по обслуживанию производства и управления было не оправдано.

     В последние десятилетия XX века на Западе активно развивается новый подход, основанный на управлении операциями - составными частями процессов, протекающими на предприятии. Activity-based costing (учет затрат по функциям или функциональный учет) - метод пооперационного калькулирования, рассматривающий операции в качестве основных объектов учета и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции. Идея заключается в поэтапном распределении на себестоимость продукции косвенных расходов. АВС метод предполагает, что любые затраты вызваны определенной деятельностью и каждому типу продукции соответствует свой набор видов деятельности. Первоначально он был разработан для анализа производственных накладных расходов. В последующем его стали применять и при анализе непроизводственных косвенных расходов.

1. Учет  затрат по методу ABC

     Метод «Activity Based Costing» (или ABC) получил широкое распространение на европейских и американских предприятиях различного профиля. Аналогом данного метода является отечественный пооперационный метод учета затрат и калькулирования продукции. В буквальном смысле  ABC – метод означает учет затрат по работам (функциональный учет затрат). Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции. Ранее расчет себестоимости приводился с учетом постоянных (absorption costing) и переменных расходов (direct costing). Переменные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая таким образом отражает полные производственные издержки. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маржинальным издержкам. Однако на практике для осуществления деятельности предприятия неизбежно требуется долгосрочное привлечение ресурсов в производство, маркетинг, сбыт, обслуживание. Поэтому, несмотря на то что согласно расчетам равенство маржинальных издержек и доходов приносит максимальный доход, применение директ-костинга эффективно только при определенных условиях. Во-первых, прямые затраты на предприятии должны составлять большую часть расходов. Во-вторых, оно должно выпускать узкий перечень продукции (один-два вида, для каждого из которых требуются практически равные фиксированные расходы). Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут неизбежно искажены: заниженная наценка на мелкосерийную продукцию и завышенная на крупносерийную, более низкие показатели доходов в финансовом учете по сравнению с управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. Следовательно, для решения основных задач управленческого учета применять постоянные и переменные показатели неэффективно.

           Поиск новых методов  получения объективной информации о затратах привел к появлению  метода ABC, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребуются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат. Соответственно начальной стадией применения ABC является определения перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. В рамках ABC выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции: Unit Level (штучная работа), Batch level (пакетная работа) и Product Level (продуктовая работа). Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, - затраты, обеспечивающие функционирование предприятие в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ – Facility level (общехозяйственные работы). Первые три категории работ, а точнее, затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы.

     Для достижения оптимального анализа классифицируются и ресурсы: на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее. Например, к первым можно отнести  сдельную оплату труда: работникам платят за то количество рабочих операций, которые они уже совершили; ко вторым – фиксированную заработную плату, которая оговаривается заранее и не привязана к конкретному количеству заданий. Такое разделение ресурсов дает возможность организовать простую систему для периодических отчетов о затратах и доходах.

     Все ресурсы, затраченные на рабочую  операцию, составляют ее стоимость. В  конце первого этапа анализа  все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми для их выполнения ресурсами. В некоторых  случаях статья затрат соответствует  какой-либо работе. Например, статья «Заработная  плата отдела снабжения» входит в  стоимость рабочей операции «Снабжение». Вместе с тем статья «Аренда офисных  помещений» должна быть распределена пропорционально потреблению ресурсов по статьям затрат «Снабжение», «Производство», «Маркетинг» и др. Очень часто бывает, что какой-либо ресурс не может быть соотнесен с рабочей операцией и, следовательно, тратится в пустую.

     Однако  простоты подсчета стоимости тех  или иных работ недостаточно для  расчета себестоимости конечной продукции. Согласно ABC рабочая операция должна иметь индекс – измеритель выходного результата – кост-драйвер. Так, кост-драйвером для статьи затрат «Снабжение будет являться «Количество закупок»; для статьи «Настройка» - «Количество наладок».

     Второй  этап применения ABC заключается в расчете кост-драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выхода работы. В итоге получаем сумму трудовых затрат на изготовление конкретного продукта. Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его себестоимостью. Эти расчеты составляют третий этап практического применения методики ABC.

     Представление предприятия как набора рабочих  операций открывает широкие возможности  для совершенствования, позволяет  проводить качественную оценку деятельности в таких сферах, как инвестирование, персональный учет, управление кадрами и т.д.

     Корпоративная стратегия подразумевает набор  целей, которых хочет достичь  организация. Цели организации достигаются  в результате выполнения ее работ. Построение модели работ, определение их связей и условий выполнения обеспечивают реконфигурацию бизнес-процесса предприятия  для реализации корпоративной стратегии. В конечном счете применение ABC позволяет повысить конкурентоспособность предприятия, поскольку при этом обеспечивается доступ к оперативной информации на всех уровнях

     2. Сущность функционального метода учета затрат

     (метод  АВС)

     С точки зрения управления затратами  главной целью систем калькулирования  себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия (услуги). Для  корректной оценки затрат необходимо знать их величину в долгосрочной перспективе. Известные принципы разделения издержек на постоянные и переменные, используемые в практике краткосрочного управления, неприменимы в целях  долгосрочного анализа, поскольку  в длительной перспективе все  издержки предприятия становятся переменными. Кроме того, прямые расходы занимают всё меньший удельный вес в  себестоимости продукции современных  предприятий, в то время как накладные  расходы, напротив, увеличиваются. Постоянные расходы, как известно, слабо зависимые  от объёма производства, часто рассматриваются  как неизбежные и потому мало контролируемые. В этом заключается узость подхода  к управлению такими издержками. Все  категории затрат являются следствием принятых управленческих решений. Большая  часть затрат, считавшихся долгое время постоянными, в настоящее  время может рассматриваться  как переменные определенных факторов, зависящие от решений руководства. Важность решений растёт пропорционально  удельному весу подобных расходов.

     Таким образом, важнейшей задачей объективного калькулирования себестоимости  становится выявление затратоопределяющих  факторов накладных расходов. В условиях однотипного или примерно равного  по сложности производства затраты  можно анализировать в традиционном разрезе постоянных и переменных. Если же это условие не соблюдено, то такой подход становится некорректным. Очевидно, что при производстве

     10 тыс. штук одинаковых изделий  накладные расходы будут ниже, чем при выпуске 10 изделий,  каждое из которых имеет тысячу  модификаций. Даже если эти  проекты предполагают одинаковый  объём расхода материалов и  комплектующих, последний потребует  гораздо больших временных и  финансовых затрат на составление  графиков производства, на наладку  оборудования, на контроль качества, осуществление заказов и доставку  всех необходимых комплектующих  от поставщиков и со склада.

     Исследуя  причины возникновения таких  расходов, обнаруживаем, что их величина определяется в большей степени  не объёмом производства, а другими  производственными факторами. В  числе затратообразующих факторов: количество и время наладок оборудования, количество полученных и размещенных  заказов, количество доставок продукции, число наименований комплектующих  и материалов, объём производственных запасов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению  брака. Затраты на оплату труда вспомогательных  и обслуживающих отделов, на содержание оборудования целесообразно проанализировать по влиянию на них вышеприведенных  факторов. Если эти затраты не способствуют в конечном счёте снижению себестоимости  продукции, то они должны быть пересмотрены с учётом сопутствующих обстоятельств.

     На  большинстве предприятий все  осуществляемые производственные операции можно разделить на основные и  вспомогательные. Данные операции, кроме  того, выполняют конкретные производственные функции (функции снабжения, производства, управления качеством, логистики, сбыта). Расходы на осуществление перечисленных  функций связаны с затратообразующими факторами, которыми затраты и обусловлены. Эти издержки объединяются в группы согласно их функциям, родам деятельности отделов, которые их несут. Зная причины  возникновения каждой группы косвенных  расходов, можно более обоснованно  отнести их на себестоимость отдельного вида продукции или услуг. Необходимо, следовательно, прежде всего корректно  идентифицировать определяющие их факторы (cost-drivers). Учётно-калькуляционная система, отражающая издержки по функции, которую они несут в деятельности предприятия, получила название "метод учёта и калькулирования затрат по функциям".

     Теоретическая основа метода АВС заключается в  наблюдении, что у организации  в распоряжении находится определенный объём ресурсов, используемых в производственном процессе и позволяющих осуществлять производственные функции. Все виды ресурсов характеризуются затратами  на них, которые распределяются сначала  на отдельные функции пропорционально  объёму потребления этих ресурсов. Для этого суммируются издержки каждого центра затрат по конкретной функции. Затем издержки по каждой функции  относят на носители затрат. Носителем  затрат может выступать изделие (товар, услуга), конкретный клиент, заказ. Носитель затрат включает, соответственно, приходящуюся на него долю затрат каждого  центра по всем производственным операциям. Отсюда следует, что такое распределение  основано на причинно-следственной связи  затрат с обусловливающими их факторами.

     Основным  преимуществом учёта и калькулирования  затрат по функциям является более  точное по сравнению с традиционным методом распределения затрат исчисление себестоимости продукта, что обусловливает  более обоснованные решения по ценообразованию. Такое преимущество обеспечивается концентрацией внимания на основных производственно-технологических функциях, выбором показателей, наиболее полно  их характеризующих. В условиях рыночной конкуренции все более важным является и то, что расходы на осуществление операций составляют большую часть добавленной стоимости. При росте эффективности выполнения основных и обслуживающих операций продукция и услуги предприятий  становятся более конкурентоспособными и привлекательными для потребителей.

     Процедура распределения косвенных расходов в соответствии с этим порядком такова: накладные расходы относят вначале  на центры затрат, а затем на виды продукции пропорционально заработной плате или машино-часам (их количество по каждому центру умножается на ставку косвенных расходов). Однако в отличие от традиционной методики затраты группируются не по центрам, а по функциям или родам деятельности организации. Каждая однородная группа расходов может быть охарактеризована и измерена с помощью какого-то одного ключевого показателя. Такой подход приводит к мысли, что практически все косвенные затраты предприятия могут рассматриваться как переменные от известных факторов. Это имеет, в свою очередь, важное значение для корректного учёта и управления затратами.

     Представляется, что при такой структуре управления в качестве объекта учета затрат будет выступать бизнес-процесс  в целом, расчлененный на отдельные  процессы (подпроцессы) и виды деятельности. Наиболее подходящим методом учета  затрат для такой организации  является АВС-метод (activity based costing - функциональный метод учета затрат). Сущность данного  метода заключается в том, что  затраты предприятия, учтенные по элементам  издержек, первоначально группируют по видам (функциям производственно-хозяйственной  деятельности), а затем относят  на себестоимость конкретных продуктов (услуг).

     Следует отметить принципиальную особенность  данного метода: прямые затраты (в  частности, материалы) относят непосредственно  на себестоимость калькулируемого  объекта, а косвенные распределяют согласно драйверам затрат видов  деятельности.

     Драйвер затрат (cost driver - "кост драйвер") - это  показатель измерения активности вида деятельности, отражающий сущность данного  вида деятельности и взаимосвязанный  с калькулируемым объектом. В отечественной  литературе используются разные определения  этого понятия: "вектор активности", "носитель затрат", "потребитель  затрат", "коэффициент распределения  затрат", "единица деятельности", "единица активности". Целесообразнее использовать понятие "драйвер затрат" по причине того, что данный термин используется в большинстве работ. Кроме того, наиболее распространенный перевод "носитель затрат" уже применяется в отечественной теории учета в несколько ином значении.

     Для каждого вида деятельности устанавливается  определенный вид драйвера затрат. Например, для такой деятельности, как обработка документации, в  качестве драйвера затрат целесообразно  выбрать количество обработанных заказов. Это так называемые операционные драйверы затрат. В качестве драйвера затрат может выступать время: время  наладки оборудования, время проверки качества продукции. Правильному выбору драйвера затрат по использованию АВС-метода уделяется особенное внимание, поскольку  от этого зависит точность исчисления себестоимости продукции. Схема  калькулирования по данному методу в сравнении с традиционной показана на рис.1.

Калькулирование по традиционной системе:  
 

Калькулирование по АВС-методу: 
 

     Рис.1. Сравнение традиционного подхода  к калькулированию и АВС-метода

     Как видно из рис.1, принципы калькулирования  полной стоимости (себестоимости) по двум вариантам идентичны, различие состоит  только в выборе основы распределения: при традиционном способе базой  распределения выступают показатели относительно разных мест формирования затрат (стоимость материалов, отработанное время) или в целях упрощения - единые универсальные показатели (например, заработная плата производственных рабочих), а при АВС-методе - драйверы затрат видов деятельности.

     Известная схема калькулирования себестоимости - прямые затраты плюс распределяемые косвенные - при АВС-методе трансформируется. Себестоимость определяется как  стоимость прямых расходов плюс доля косвенных (КР) каждого вида деятельности, включаемых в себестоимость данной продукции. В свою очередь доля косвенных  расходов определяется как произведение стоимости драйвера затрат (Ri) данного  вида деятельности на его количественную величину (Ki), соотносимую с конкретным объектом калькулирования.

     Таким образом, учёт затрат на основе видов (функций) деятельности имеет ряд преимуществ  перед учётом поглощенных затрат и учётом неполной себестоимости (директ-костинг). Косвенные расходы не рассматриваются  как постоянные, само понятие постоянных расходов в такой системе учёта  затрат исчезает. Следовательно, все  издержки предприятия поддаются  контролю и регулированию. Управление затратами становится более гибким, лучше отвечающим требованиям конкуренции  и производственных возможностей организации. К примеру, если оказывается, что  производство определённых видов товаров  или услуг убыточно, появляется возможность  локализовать и сократить объём  тех операций и оборудования, без  которых можно обойтись, избежав  существенного снижения качества продукции. Учёт и анализ накладных расходов позволяет планировать, где и  в каком размере можно ожидать  экономии издержек или их более эффективного размещения. Кроме того, при учёте  затрат на основе видов деятельности процесс калькулирования себестоимости  продукции или услуги более обоснован, а значит, лучше пригоден для долгосрочного  анализа и планирования. Результаты калькулирования не являются абсолютно  точными, однако по точности значительно  превосходят результаты как учёта поглощённых затрат, так и учёта по методу директ-костинг. Проблему адекватного учёта и распределения косвенных расходов зачастую не решает ни одна из упомянутых систем учёта и калькулирования затрат. В одной системе они часто распределяются по некорректно выбранной базе, искажая себестоимость продукции (учет поглощенных затрат), в другой расчет себестоимости игнорирует её косвенную часть (директ-костинг). Эти системы учёта и калькулирования, очевидно, могут применяться лишь в определенных производственных условиях и в конкретных аналитических целях. Калькулирование в системе поглощённых затрат имеет определённые преимущества: доступность учётных данных, простота применения и меньшие трудозатраты. Директ-костинг позволяет решать целый ряд краткосрочных управленческих задач, хотя и в рамках немалого числа ограничений. В то же время преимущества калькулирования в системе учёта по функциям деятельности становятся очевидными в высокотехнологичных отраслях, на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции, качественно несводимой к натуральному единому измерителю.

     В современных условиях усложнения производства, диверсификации, изменения структуры  себестоимости предпочтение стоит  отдать такой учётно-калькуляционной  системе, которая принесет наиболее объективные и реалистичные результаты. Затраты предприятия становятся более управляемыми, появляется возможность  обнаружить наиболее действенные рычаги их снижения. 

     Заключение

     Одним из принципов калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) является выбор  метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования. До середины прошлого столетия в отечественной  и зарубежной учетной практике базой  распределения накладных расходов, как правило, являлись прямые трудозатраты на производство единицы продукции. Это объяснялось двумя причинами. Во-первых, прямые затраты труда  легко планировались и учитывались. Во-вторых, они доминировали в структуре  себестоимости продукции благодаря  низкому уровню автоматизации производственных процессов.

     К концу 80-х годов прошлого столетия в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению  методов распределения накладных  расходов, что предопределялось следующими обстоятельствами:

     развитие  производственных возможностей привело  к значительному разнообразию выпускаемой  продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности  дизайна;

     следствием  автоматизации производственных процессов  стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции  и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами  и прямыми трудозатратами;

     возросла  стоимость ресурсов, не связанных  напрямую с производственной деятельностью  предприятий: расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы  на продажу;

     автоматизация учетных процессов позволила  применять более сложные методы обработки первичной информации.

     Названные обстоятельства и стали предпосылками  появления метода учета затрат по функциям, или ABC-метода (от английского Activity Based Costing - ABC). Принципиальное отличие  АВС-метода от других методов учета  затрат и калькулирования состоит  в порядке распределения накладных  расходов.

     Алгоритм  его построения выглядит следующим  образом:

     бизнес  организации делится на основные виды деятельности (функции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и  готовой продукции, их транспортировка. Количество видов деятельности зависит  от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число  функций будет выделено.

     Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности;

     каждому виду деятельности приписывается собственный  носитель затрат, оцениваемый в соответствующих  единицах измерения. При этом руководствуются  двумя правилами: легкостью получения  данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному  значению;

     оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных  расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат;

     определяется  себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы  носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для  изготовления продукции (работы, услуги).

     Таким образом, объектом учета затрат при  этом методе является отдельный вид  деятельности (функция, операция), а  объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

     ABC-метод,  по сути своей являясь альтернативой  позаказному методу учета затрат  и калькулирования, эффективен  для предприятий, характеризующихся  высоким уровнем накладных расходов.

     Список  использованной литературы

     1. Вахрушина М А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ВЗФЭИ - М. Финстатинформ, 2006. - 425с.

     2. Воробьев П., Ф. Земеров Ф. Бюджетирование производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) // Проблемы теории и практики управления. - 2006. - №6. - с.112-117.

     3. Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учёта и калькулирования себестоимости // Менеджмент в России и за рубежом - 2007. - №6. - С.25-32.

     4. Друри К Ведение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. П.С. Безруких. М.: Аудит, 2006. - 336с.

     5. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2007. - 511с.

     6. Осипенкова О.П. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2007. - 397с.