Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет затрат по ремонту и восстановлению основных средств

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА ФИНАНСОВ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: Учет затрат по ремонту и восстановлению основных средств

Исполнитель:

Научный руководитель:

НОВОСИБИРСК 2009

Реферат

Целью данной курсовой работы является полное раскрытие таких понятий как ремонт, восстановление, модернизация и реконструкция объектов основных средств, рассмотрение видов ремонта и модернизации основных средств, стандартных способов и методов учета затрат на ремонт объектов основных. Также в приложении будут представлены основные первичные документы, необходимые для регистрации таких затрат и применяемые в практике предприятиями.

Задачи курсовой заключаются в том, чтобы узнать в чем заключаются понятия ремонта, восстановления, модернизации и реконструкции, какие способы и методы ремонта и модернизации существуют в современной практике; представить типовые бухгалтерские проводки, которыми оформляются виды затрат на ремонт и восстановление.

В первой главе речь пойдет о таких понятиях как ремонт, модернизация и реконструкция, также будут рассмотрены варианты учета затрат на ремонт и их особенности в налоговом учете. Вторая глава посвящена бухгалтерскому учету затрат на ремонт и восстановление основных средств. В третьей главе выполнено практическое задание по данной теме курсовой.

Объем курсовой работы составляет 43 страницы. Для написания курсовой работы было использовано 13 источников.

Содержание

Введение 4

Обзор литературы 6

1. Вопросы учета затрат на восстановление основных средств 8

1.1. Понятие ремонта, модернизации и реконструкции основных средств 10

1.2. Варианты учета затрат на ремонт 13

1.3. Особенности налогового учета затрат на ремонт и восстановление 17

2. Бухгалтерский учет затрат на ремонт и восстановление основных средств 19

2.1. Учетная политика в части учета затрат на ремонт и восстановление основных средств 19

2.2. Учет затрат на ремонт основных средств 20

2.3. Учет затрат на восстановление основных средств 30

3. Практическое задание 35

Заключение 40

Библиографический список 42

Введение

В настоящее время в России осуществляются экономические реформы и программы, с целью максимального приближения к Международным стандартам учета и финансовой отчетности (МСФО), т.е. происходит совершенствование старых и создание новых правил ведения бухгалтерского учета. На всех предприятиях должна существовать правильная унифицированная организация бухгалтерского учета затрат по всем категориям. [1, с. 23]

Данная работа посвящена современным унифицированным способам и методам учета затрат на ремонт и восстановление объектов основных средств на предприятии. Ведь правильная организация учета таких затрат имеет очень важное значение, т.к. практически на любом предприятии имеются объекты основных средств, при помощи которых предприятия могут организовывать производство продукции, работ или оказания услуг. На протяжении длительного времени использования основных средств они поступают в организацию и передаются в эксплуатацию, в процессе эксплуатации изнашиваются и подвергаются ремонту (модернизации, реконструкции) с целью восстановления их физических качеств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.

Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация – к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных средств.

Перед бухгалтером стоит важная задача организации и ведения учета затрат на ремонт и оформления первичных документов, т.к. от этого косвенно зависит себестоимость продукции и правильность ведения налогового учета уплаты налогов.

В процессе написания работы использовались такие законодательные и нормативные документы, как Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, а также различная учебная литература.

Обзор литературы

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. [13, с. 196]

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности).

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т. п. [10, с. 194], [6, с. 96-97]

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

– периодичности проведения;

– характера работ.

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более одного года) приближается к капитальному и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных деталей путем частичной разборки объекта.

Капитальный ремонт – наиболее сложный вид ремонта. Он является продолжительным по времени (свыше одного года), связан с полной разборкой ремонтируемого агрегата, а при ремонте зданий – с заменой несущих конструкций и т. п. Такой ремонт требует более высоких профессиональных навыков исполнителей и потому чаще производится специализированными подрядными организациями. [2, с. 554]

Ремонтный фонд создается путем ежемесячных отчислений на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта. Для учета ремонтного фонда используется счет «Резервы предстоящих расходов», на котором открывается отдельный субсчет «Ремонтный фонд». Отчисления в ремонтный фонд отражаются по кредиту данного счета, как правило, в корреспонденции со счетами косвенных расходов «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы». Отчисления в ремонтный фонд могут быть также отражены по дебету счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства». [9, с. 143]

Вопросы учета затрат на восстановление основных средств

Основные средства – отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении. Основные фонды – это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Для учёта основных фондов, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных производственных фондов (в том числе согласно российскому ПБУ 6/01) [13, с. 195-228]:

1. здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);

2. сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);

3. внутрихозяйственные дороги;

4. передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);

5. машины и оборудование, в том числе:

– силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).

– рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.).

– измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.

– вычислительная техника.

– автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).

– прочие машины и оборудование.

– транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки).

– инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента.

– производственный инвентарь и принадлежности (тара, стеллажи, рабочие столы и т. п.).

– хозяйственный инвентарь.

6. рабочий, продуктивный и племенной скот.

7. многолетние насаждения.

8. прочие основные фонды (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для признания объекта основным средством для организации необходимо выполнение следующих условий:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

От основных фондов следует отличать оборотные фонды, включающие такие предметы труда, как сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и так далее. Оборотные фонды потребляются в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.

Понятие ремонта, модернизации и реконструкции основных средств

Ремонт является одной из форм воспроизводства основных средств (фондов), которые изнашиваются и теряют со временем свои эксплуатационные качества.

Под ремонтом понимается комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности орудий труда или их составных частей с учетом использования возможностей улучшения их технических параметров (производительности, мощности и т. п.). В соответствии с принятой в России методологией ремонт зданий, сооружений, оборудования и других основных средств делится на капитальный и текущий. Капитальный ремонт выполняется для восстановления исправности ресурса инвентарного объекта с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые. Текущий ремонт производится для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и состоит в замене отдельных его частей. [4, с. 397]

Предприятие самостоятельно разрабатывает план капитального ремонта основных средств на предстоящий год и графики проведения ремонтных работ по отдельным инвентарным объектам. Базой для составления такого плана является сметно-техническая документация, в которой учитываются действующие нормы, цены и тарифы. План капитального ремонта и сметно-техническая документация утверждаются руководителем предприятия и служат основанием для финансирования ремонтных работ.

К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

При реконструкции действующих предприятий может осуществляться расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях; строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций; строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной. [3, с. 235]

Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

Обычно понятие «реконструкция» используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а термин «модернизация» употребляют в отношении движимых основных средств - оборудования, транспортных средств и прочих аналогичных объектов.

В бухгалтерском учете на стоимость работ по модернизации и реконструкции необходимо увеличить первоначальную стоимость основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ устанавливающей порядок определения расходов, предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

В то же время расходы на реконструкцию зданий и сооружений, а также модернизация оборудования к ремонтным работам не относятся и поэтому не учитываются при расчете единого налога. Об этом в один голос говорят как, так и специалисты финансового ведомства.

Основное отличие ремонта от реконструкции состоит в том, что реконструкция приводит к изменению назначения или основных технико-экономических показателей здания – изменяется количество помещений, объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т.д.

При ремонте этого не происходит.

Таким образом, если, например, организация переоборудовала торговый зал в несколько офисных помещений – это реконструкция, а если просто заменила пол и потолочные перекрытия – капитальный ремонт.

Следовательно, если у работ, которые проводит организация, нет явных признаков реконструкции, то их следует отнести к ремонтным работам. При этом во всех первичных документах, начиная с договора и кончая платежными поручениями, эти работы должны называться именно ремонтными.

Варианты учета затрат на ремонт

Законодательством предусмотрены следующие варианты организации учета и финансирования ремонта производственных основных средств:

1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода – это означает отражение ремонтных расходов на счетах издержек производства и обращения: счете 20 «Основное производство» – для предприятий сферы материального производства или счете 44 – «Расходы на продажу»– для предприятий торговли.

В соответствии с Положением о составе затрат стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включается в состав издержек производства и обращения. [6, с. 156]

а). При наличии вспомогательных производств прямые расходы списываются на счет 23 (на сумму затрат по проведению ремонта):

Д сч. 23 «Вспомогательные производства» – К сч. 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списывают затраты (ремонтного цеха) следующим образом:

Д сч 20 «Основное производство», сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч 26 «Общехозяйственные расходы» – К сч 23 «Вспомогательные производства»

б). При отсутствии вспомогательных производств затраты списывают непосредственно на себестоимость:

Д сч 20 «Основное производство», сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч 26 «Выполненные этапы по незавершенным работам», сч 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», сч 44 «Расходы на продажу» – К сч. 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. Создается резерв для финансирования затрат на ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. В бухгалтерском учете сумма резерва формируется по Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», а используется резерв по Дт сч. 96. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируются.

Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.

Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

Работы по сдаче-приемке оформляются актом.

а). Если в организации есть вспомогательные производства, то для создания резерва используют следующие проводки:

Д сч. 23 «Вспомогательные производства» – К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

По окончании ремонта затраты списываются за счет резерва:

Д сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – К сч. 23 «Вспомогательные производства»

б). Если в организации отсутствуют вспомогательные производства, то создание резерва отражают:

Д сч. 20 «Основное производство», сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч. 44 «Расходы на продажу» – К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

По мере выполнения ремонтных работ затраты списываются:

Д сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – К сч 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3. Затраты на ремонт предварительно отражаются в составе расходов будущих периодов.

Этот метод предполагает предварительное отражение стоимости ремонта на сч. 97 – «Расходы будущих периодов» и последующее списание стоимости ремонта равными долями на себестоимость продукции (работ, услуг).

При проведении ремонта на сумму затрат делают запись:

Д сч 97 «Расходы будущих периодов» – К сч 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ежемесячно равными долями сумма учтенных затрат списывается следующим образом:

Д сч 20 «Основное производство», сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», сч. 44 «Расходы на продажу» – К сч 97 «Расходы будущих периодов»

Если в результате модернизации (реконструкции) улучшится или повысится показатели функционирования объекта, то затраты на модернизацию (реконструкцию) увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств. Такие затраты отражаются следующими проводками:

Д сч 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К сч 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

А затем увеличивают стоимость объекта основных средств:

Д сч 01 « Основные средства» – К сч 08 «Вложения во внеоборотные активы»

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства. [5, с. 100]

Особенности налогового учета затрат на ремонт и восстановление

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Однако при отнесении работ, связанных с восстановлением основных средств, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать нормы п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость.

В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. [12]

Исходя из сказанного к ремонтным работам (затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость объекта) относятся такие виды работ, после которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта. Практика, однако, показывает, что этот вопрос является камнем преткновения в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами, так как оценка показателей объекта основных средств после работ, связанных с их восстановлением, осуществляется сторонами субъективно. Например, организация произвела следующие виды работ: замена напольного покрытия и оконных блоков, монтаж навесного потолка, окраска помещений, оклейка стен обоями, установка гипсокартонных перегородок, и квалифицировала их как капитальный ремонт. Однако налоговые органы могут принять эти виды работ за реконструкцию. Такие разногласия, как правило, разрешаются в судебном порядке. Налогоплательщикам для обоснования своей позиции при отнесении затрат по восстановлению объектов основных средств к прочим расходам по статье «Ремонт основных средств» необходимо запастись дополнительными аргументами.

Если реконструкция (модернизация) длится более 12 месяцев

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества вне зависимости от факта использования в этот период реконструируемого объекта в деятельности, направленной на получение дохода.

Срок проведения реконструкции первоначально устанавливается решением руководства. Продление этого срока также осуществляется на основании решения руководства. При этом при налогообложении принимается фактический срок реконструкции.

«Смелым» налогоплательщикам, которые в данной ситуации не хотели бы приостанавливать амортизацию, можно порекомендовать проводить длительную (более 12 месяцев) реконструкцию (модернизацию) в несколько этапов. Каждый этап (менее 12 месяцев) оформляется отдельным договором как самостоятельная реконструкция, по завершении которой составляется отдельный акт приемки-передачи работ. Желательно, чтобы между этапами существовали перерывы.