Учет затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат

 

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования 

Белгородская сельскохозяйственная академия им.В.Я. Горина

 

 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Учет затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат»

 

 

 

 

 

Выполнил студент 3-го курса

экономического факультета

32-Ф группы

специальности «Финансы и  кредит»

Олейник Максим

 

 

 

Белгород 2013 г.

Оглавление

 

Введение 3

1. Теоретические аспекты и нормативное регулирование учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат 5

1.1. Теоретические аспекты учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат 5

1.2. Нормативное регулирование учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат 11

2. учет затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат 14

2.1.    Понятие центра ответственности и места формирования затрат 14

2.2.     Организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности 20

2.3.      Совершенствование учета затрат по местам формирования и центрам ответственности 25

Вывод……………………………………………………………………………………………………………………25

Список использованной литературы 31

 

 

 

Введение

 Учет и исчисление  затрат являются ключевыми и  особенно сложными элементами  формирования и развития производственно-хозяйственного  механизма предприятия в системе  управленческого учета. Именно  от их тщательного изучения  и успешного практического применения  зависит рентабельность производства, отдельных видов продукции, выявления  резервов снижения себестоимости  продукции, определение цен на  продукцию, расчет экономической  эффективности от внедрения новой  техники, технологии, а также обоснование  решений о производстве новых  видов продукции и снятия с  производства устаревших.

Организация самостоятельно решает, как организовать управленческий учет, как классифицировать затраты, насколько детализировать места  возникновения затрат и как увязать  их с центрами ответственности.

Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат  от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг. Ведь финансовый результат  определяют как разницу между  выручкой от продажи продукции без  вычетов, предусмотренных законодательством  и затратами на ее производство и  реализацию. Так как затраты, связанные  с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние  на себестоимость, перечень затрат строго регламентирован и заслуживает  внимательного изучения. С этих позиций  тема данной курсовой работы является актуальной.

Цель данной курсовой работы – изучить организацию управленческого  учета по местам формирования и центрам  ответственности.

Исходя из заявленной цели следует выполнить следующие  задачи:

  • Проанализировать теоретические и нормативные основы учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат.
  • Определить понятие центра ответственности и места формирования затрат.
  • Рассмотреть способы организации управленческого учета по местам формирования и центрам ответственности.
  • Обозначить пути совершенствования в современных условиях хозяйствования.

При написании курсовой работы были использованы следующие методы исследований: метод анализа, сравнения, монографический метод, диалектический и статистические методы.

Источниками информации послужили: нормативно-правовые документы, учебные издания, материалы периодической печати, бухгалтерская отчетность, интернет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Теоретические аспекты и нормативное регулирование учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат
    1. Теоретические аспекты учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат

В экономической литературе выделяют несколько подходов к определению  места возникновения затрат.

Первый подход. Место возникновения  затрат (МВЗ) представляет собой пространственно и функционально разграниченные сферы деятельности в виде структурных подразделений. В частности, Мюллендорф Р. и Карренбауэр М. [6] считают , что местами возникновения затрат являются цехи или участки производства, которые выделяются в самостоятельные объекты учета. Каверина О.Д. [3] рассматривает место возникновения затрат как традиционные для отечественного учета подразделения основного и вспомогательного производства.

Второй подход. Место возникновения  затрат представляет собой пространственно и функционально разграниченные сферы деятельности в виде структурных подразделений и единиц, которыми являются машины, бригады и т.д. Профессор Палий В.Ф. [7] приводит следующие примеры мест возникновения затрат – планово-учетные единицы или структурные подразделения (производственные и непроизводственные), а также фиктивные планово-учетные единицы, не имеющие конкретной привязки к производственной или непроизводственной сферам. Мишин Ю.А. [5]  рассматривает места возникновения затрат как структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.д.) в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, и организации внутреннего хозяйственного расчета.  Карпова Т.П. [4] приводит  примеры мест возникновения затрат – предприятие, производство, вид деятельности, цехи, участки, хозрасчетные бригады, агрегаты, переделы, процессы и т.д.

Третий подход. Место возникновения  затрат представляет собой пространственно и функционально разграниченные сферы деятельности в виде таких структурных единиц как машины, бригады конвейерная линия и т.д. Другими словами, ряд специалистов [8] по управленческому учету считает, что подразделения не должны рассматриваться в качестве мест возникновения затрат

Четвертый подход характеризует взаимосвязь  мест возникновения затрат и центров  затрат. Согласно этому подходу Место  возникновения затрат – это основной объект управленческого учета, включающий в себя центры затрат. Такой подход поддерживают Ивашкевич В.Б. [2] и Врублевский Н.Д. [1].

По нашему мнению место  возникновения затрат - это подразделение внутри предприятия непосредственно связанное  с определенными видами затрат. Место возникновения затрат может быть не связано с областью ответственности и представляет собой любое подразделение предприятия где возникают затраты, но отсутствует контроль за ними со стороны руководителей.

Классификация мест затрат предлагаемая различными специалистами  по управленческому учету также  вызывает интерес. Н.Г.Чумаченко указывает, что в зависимости от характера  выполняемых функций и операций, а также видов производимых расходов, центры (места) затрат подразделяют на три типа: производственные, обслуживающие  и номинальные [9]. Производственные места возникновения затрат связаны  с выпуском продукции предприятия (например, цехи основного производства). Обслуживающие места затрат представляют собой отдельные виды деятельности по обслуживанию основного производства (например, ремонт и содержание оборудования и зданий и т.п.). Номинальные места  затрат – во многом сходны с обслуживающими, с той лишь разницей, что они не включают в себя какую-либо организацию или деятельность. Примером таких мест могут быть затраты по использованию зданий или налоги на заработную плату. Номинальные места затрат по существу представляют собой удобную группировку затрат общего назначения, которые в последующем распределяются. Профессором Ивашкевичем В.Б. определено понятие поля издержек , которое представляет собой совокупность расходов в рамках предприятия, и понятие сферы издержек – затраты по фазам кругооборота авансированных средств (затраты на снабжение , производство, сбыт, управление) [2]. Им выделены также  начальные места издержек (первая ступень возникновения затрат) , промежуточные (более высокая ступень формирования затрат),  конечные места издержек (заключительный этап технологического процесса), конкретные места затрат– подразделения выпускающие продукцию, абстрактные места затрат – заготовление сырья, материалов, сбыт продукции.

Место возникновения затрат может быть трансформировано в центр  ответственности. Необходимость выделения  центров ответственности на отечественных  предприятиях вызвана следующими обстоятельствами:

1. Разграничение направлений бизнеса, требующих различных подходов в управлении.

2. Моделирование ситуации когда на базе одного предприятия формируются материнская и дочерние компании. Прежде чем на основе подразделений организовывать предприятия со статусом юридического лица следует в рамках предприятия выделить центры ответственности с постепенным делегированием им соответствующих полномочий. При этом на последнем этапе преобразований (в виде создания центров ответственности) данные полномочия должны быть аналогичны полномочиям, которые имеют юридические лица - дочерние предприятия. Если руководство справится с возникающими между центрами ответственности конфликтами и сумеет создать динамичную информационную среду, то впоследствии необходимо рассмотреть вопрос о трансформации центров ответственности  в дочерние компании.

3. Создание системы контроля за конкретными видами бизнеса.

Центр ответственности представляет собой сегмент организации или вид деятельности, для которых целесообразно аккумулировать затраты (центры затрат), отражать доходы (центры доходов), рассчитывать прибыль (центр операционной или маржинальной прибыли), контролировать инвестиции (центры инвестиций) и которые входят в сферу ответственности руководителя соответствующего уровня управления. Основные принципы учета затрат по центрам ответственности можно представить следующим образом: персональная ответственность руководителя за затраты и результаты деятельности подразделения; разграничение ответственности руководителя (фиксация области ответственности); экономичность ведения учета затрат; подразделения должны аккумулировать только те затраты, которые непосредственно связаны с их деятельностью; разработка форм внутренней отчетности в разрезе подразделений; в каждом подразделении должен быть определен носитель затрат или система носителей затрат; работники подразделения должны быть в курсе всех событий; должна быть увязка центра ответственности с организационной структурой управления; подразделения, которые оказывают услуги на сторону (например, вспомогательные производства) должны самостоятельно устанавливать цены на эти виды услуг. В США и Европе также не каждое подразделение может рассматриваться как центр затрат. Например, в Германии подразделение становится центром затрат, если выполнены пять условий: подразделение должно иметь однородную структуру затрат; подразделение должно иметь одного руководителя; подразделение должно быть территориально ограничено; подразделение должно иметь один основной носитель затрат (производимый подразделением продукт); должна быть обеспечена возможность учета фактического и планового объема деятельности подразделения. На наш взгляд, разделение предприятия по центрам ответственности должно основываться еще на одном важном принципе –закрепление активов за конкретным подразделением предприятия. Распределение активов (оборудования, материальных ценностей, дебиторской задолженности и т.д.) между центрами ответственности позволит определить эффективность функционирования каждого подразделения при помощи расчета показателя рентабельности данных активов.

На практике трансформация  подразделения предприятия в  центр ответственности (ЦО) может  проходить в несколько этапов. При этом такому центру делегируются определенные полномочия. Другими словами, «центр ответственности» необходимо также  рассматривать и как «центр  делегируемых полномочий». В частности, подразделение может принимать  участие в подборе кадров или  наоборот совсем не участвовать в  этом процессе, может самостоятельно заключать договора с покупателями, частично управлять материально-техническим  снабжением и  финансовыми результатами. В последнем случае руководители подразделений самостоятельно распоряжаются  частью полученной прибыли и осуществляют контроль за движениями денежных средств  на специальном банковском счете. Следовательно, можно выделять центры ответственности  в зависимости от объемов делегированных полномочий.

Целесообразно, на наш взгляд, выделять производственные и непроизводственные центры ответственности. Это поможет  контролировать затраты, связанные  и не связанные с технологией  производства, проводить анализ цепочки  ценностей, управлять производственными  и непроизводственными затратами.

Отдельно как самостоятельную  часть центров ответственности  можно рассматривать центры «затраты – эффект».  Центр «затраты –  эффект» – это центр ответственности, где менеджеры несут ответственность  за затраты и за результаты работы, которые выражены не стоимостными измерителями. Здесь важно добиться определенных результатов, например величины на которую  будут сокращена себестоимость продукции. Поскольку современным направлением в управленческом учете является сбор и формирование информации о  нефинансовых измерителях, необходимо организовать их учет в разрезе центров ответственности. Примерами центров “затраты –эффект” могут быть:

  • Послепродажное обслуживание (результатом работы является высокое качество обслуживания). Одновременно для целей управления важен учет затрат на послепродажное обслуживание.
  • Мероприятия по реорганизации производства (результатом работы является оптимальная схема производства). Одновременно для целей управления необходима информация о затратоемкости этого проекта
  • Мероприятия по внедрению новой автоматизированной системы управления предприятием

Трансформации центров затрат в центры «затраты –эффект»  является важным направлением деятельности любой организации. В таких традиционных центрах затрат как бухгалтерия, планово-экономический отдел, юридический отдел и т.д. должны определяться результаты их деятельности. Эти результаты исчисляются, как правило, при помощи индикативных показателей. Если качество работы таких подразделений не подлежит измерению, то это приводит к снижению контроля за расходом средств на их содержание. Следовательно, важно пройти все этапы реорганизации работы в подразделениях: места возникновения затрат; центры затрат; центры «затраты – эффект» или «затраты – результат».

В рамках центров затрат могут учитываться либо постоянные затраты, либо валовые затраты (переменные и постоянные). Следовательно, такие  центры затрат можно обозначить как  центры постоянных затрат и центры валовых затрат. Например, в нефтехимической отрасли все постоянные затраты (в т.ч. и прямые постоянные затраты на оплату труда) могут собираться в разрезе подразделений. Другим возможным вариантом является учет косвенных затрат  в разрезе подразделений и прямых затрат  – в разрезе продуктов. Следовательно, можно выделить центры косвенных затрат.

Применение новых подходов к распределению затрат требует  более детальной классификации  центров ответственности. Так можно  выделить основные производственные центры затрат, вспомогательные производственные центры затрат, вспомогательные обслуживающие  центры затрат, центры затрат на исследования и развитие, маркетинговые центры затрат, управленческие центры затрат.

Рассмотренные варианты организации  учета затрат по центрам ответственности, а также представленная классификация  МВЗ и центров затрат позволяют  выбрать эффективный инструментарий  управления издержками промышленного  предприятия.

    1. Нормативное регулирование учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат

Ведение бухгалтерского учета  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению (Закон «О бухгалтерском  учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  регулирующие движение денежных средств  целесообразно представить в  виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

Гражданский кодекс РФ;

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (с  изменениями и дополнениями, вступающими  в силу с 28.09.2010). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации  и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению, утвержденные приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 года № 94н;

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. N 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»

Приказ Минфина РФ от 06 июля 2001 г. № 50н «Об уточнении  норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных  лиц»;

Приказ Минфина РФ от 06 июля 2001 г. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг);

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания;

«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль». Закон РФ от 27.12.1991 г. №2116-1;

Нормы и нормативы на представительские  расходы, расходы на рекламу и  на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем  План счетов бухгалтерского учета;

утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

 

  1. учет затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат
    1. Понятие центра ответственности и места возникновения затрат

Место возникновения затрат – это структурное подразделение  предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами.

Местами возникновения затрат являются рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный  номер, который фиксируется в  номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии. [21] Егорова Л.И. Бухгалтерский (управленческий) учет. Москва, 2004

Место затрат как экономическое  понятие может использоваться для  характеристики функциональной сферы  деятельности, связанной с издержками, в более узком смысле – для  обозначения части определенной области расходов предприятия.

Центр затрат – исходное подразделение любого комплекса  расходов, сгруппированных по местам формирования. Критерии его обособления  зависят прежде всего от специфики  деятельности предприятия. В однородных производствах в качестве центров  затрат могут выступать группа машин, стадия, передел технологического процесса, в неоднородных – отдельные виды оборудования, рабочие места. Решающим условием здесь является возможность  обособления в учете выработки (объема производства) соответствующего центра и главных элементов его  издержек.

Группировка затрат по местам потребления материальных, трудовых и денежных ресурсов предназначена  для решения двух основных задач:

1. Контроля за экономичностью  работы отдельных подразделения  предприятия, для сопоставления  полученных результатов по каждому  из них.

2. Повышение точности  и степени детализации калькулирования  себестоимости продукции, особенно  в сложных производствах, выпускающих  большой ассортимент продукции.

Дифференциация издержек производства и обращения по местам и центрам затрат позволяет активно  управлять процессом их формирования, обеспечивает работников предприятия  детальной информацией для оперативного управления и контроля, позволяет  выявить экономию или перерасход материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Планирование и учет по местам затрат особенно необходимы, если между расходами и производством  конечной продукции нет непосредственной зависимости и расходы могут  относиться на себестоимость продукции  только косвенным путем пропорционально  какому либо базису.

Основными условиями для  образования мест и центров затрат являются:

1. Территориальная обособленность, при которой место расходов  должно находиться в едином  комплексе в пределах определенной  территории предприятия и его  подразделений.

2. Функциональная однородность, т.е. в данном месте затрат  должна выполнятся одинаковая  по содержанию работа, использоваться  однотипное оборудование с примерно  равными издержками на единицу  отработанного времени.

3. Возможность установления  персональной ответственности за  уровень расходов данного места  затрат.

4. Соответствие единой  для предприятия методологии  калькулирования себестоимости  продукции.

Места возникновения затрат являются объектом аналитического учета  затрат на производство по экономическим  элементам и статьям калькуляции. Они подразделяются на:

1. Места возникновения  основных затрат – непосредственно  производят и реализуют продукцию  на сторону.

2. Места возникновения  вспомогательных затрат – подразделения,  производящие продукт, оказывающие  услуги, выполняющие работы для  внутреннего потребления.

3. Сопутствующие места  затрат – подразделения, занятые  изготовлением продукции из отходов,  либо имеют целевое назначение  в качестве экспериментальных,  исследовательских производств.

4. Места затрат по сбытовой  деятельности.

5. Места затрат по управлению  организацией.

Зарубежные экономисты выделяют:

1. Конкретные места затрат  – подразделения, выпускающие  продукцию (основные, вспомогательные  производства, которые подразделяются  на участки, группы машин и  отдельные рабочие места).

2. Абстрактные места затрат  – это заготовление сырья,  сбыт готовой продукции, отделы  заводоуправления.

3. Общие места затрат  – это управление предприятием  в целом, вспомогательные службы  – водоснабжение, энергетические  службы.

4. Единичные места затрат  – только заготовление материально-производственных  запасов, сбыт готовой продукции.

5. Постоянные места затрат.

6. Временные места затрат  – ограниченные во времени  для учета нерегулярных расходов (затраты на освоение новых  изделий, разработка системы автоматизации).

Характер разграничения  мест затрат зависит от:

- организационной структуры  предприятия (цех, участок)

- направления бизнеса  (в соответствии с категорией  производимых продуктов)

- регионального расположения (в соответствии с территориальной  обособленностью)

- функционального назначения (в соответствии с участием  в бизнес-процессах – сфера  снабжения, сбыта, основного производства, научно-исследовательских разработок)

- технологии производства.

Значение группировки  расходов по местам и центрам затрат в настоящее время существенно  возрастает из-за усложнения технологического процесса, укрупнения оборудования, повышения  производительности машин и оборудования.  Этому способствует широкое внедрение  техники в процессы обработки  информации о производственной деятельности предприятия.

На многих предприятиях с  хорошо организованным управленческим учетом контроль затрат ориентировании главным образом на места издержек, места затрат материального хозяйства, производственной сферы, управления и  сбыта.

Центр ответственности —  это часть организации, выделяемая в учете для контроля за ее деятельностью. В каждом центре ответственности осуществляются расходы и производится продукция (работы, услуги). Затраты каждого центра ответственности обязательно измеряются и контролируются менеджером центра или исполнителем [25]. 25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Москва, 2006

Центры ответственности  являются не только местами возникновения  затрат — местами первичного потребления  ресурсов, но и предполагают возложение ответственности на руководителя за достижение установленных плановых показателей в части расходов [16]. 16. Ткачук Е.В. Как правильно разработать систему учета по центрам ответственности. «Управление корпоративными финансами», №3 (2009)

Организация учета  по центрам ответственности позволяет  децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования.