Учет затрат по видам и назначению

ВВЕДЕНИЕ

   Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Перед организацией возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство по видам и назначению в рамках управленческого учета. Эффективное управление затратами является инструментом повышения эффективности деятельности компании и ее структурных подразделений.

        Актуальность данной курсовой работы состоит в том, что учет затрат на производство по видам и назначению занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции.

       Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей управленческого учета затрат на производство продукции по видам и назначению на примере ОАО «Омега» Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· рассмотреть схему учета  затрат на производство по видам и назначению;

· изучить проблему перераспределения  косвенных затрат;

· рассмотреть проблемный учет, как информационная база принятия управленческих решений.

Объектом исследования является ОАО «Омега». Предметом - затраты и организация калькуляционной работы.

Глава1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ВИДАМ И НАЗНАЧЕНИЮ.

1.1 Экономическая  сущность прямых и косвенных  затрат и их роль в формировании  себестоимости продукции.

        Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг. В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» повсеместно используются и такие, как «расходы» и «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем фактически эти понятия имеют разное экономическое содержание.

       Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях. [2;312]

1 Затраты определяются  использованием ресурсов, отражая,  сколько и каких ресурсов израсходовано  при производстве и реализации  продукции за определенный период.

2 Объем использованных  ресурсов может быть представлен  в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах  прибегают к денежному выражению  затрат.

3 Определение затрат всегда  соотносится с конкретными целями, задачами, т. е. объем использованных  ресурсов в денежном выражении  рассчитывают по основным функциям  производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.

        В затраты на производство и реализацию продукции включаются предпроизводственные (единовременные) затраты, производственные затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин, управлением производством, и управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции [2;312]. Для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определённым признакам которая представлена в таблице 1.1.1

Таблица 1.1.1 Классификация затрат

      Особое значение имеет классификация затрат по видам. Данная классификация применяется как инструмент управленческого учета для создания данных бухгалтерского учета.

1.2 Особенности учета затрат по видам.

      Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Классификация затрат по видам представлена в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1 Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

      Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

      Материальные затраты — наиболее крупный элемент затрат на 
производство.[4;216] Их доля в общей сумме затрат составляет 60—90%; 
лишь в добывающих отраслях промышленности она невелика. 
Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на 
сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по 
цене их возможного использования или реализации, учитывая, что 
отходы одного производства могут служить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включаются комиссионные вознаграждения, оплата брокерских и иных посреднических услуг.

К материальным затратам также  относятся:

• топливо и энергия, расходуемые  на технологические цели 
и хозяйственные нужды;

• покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся в дальнейшем монтажу, сборке или  дополнительной обработке на данном предприятии;

• затраты на приобретение тары и упаковки, тарных материалов (если стоимость тары не включена в  стоимость материалов, поставляемых в этой таре), за исключением стоимости  тары по цене ее возможного использования;

• запасные части для  ремонта машин и оборудования;

 • потери от брака  и простоев по внутрипроизводственным  причинам и др.

       Затраты на оплату труда — второй по удельному весу элемент затрат на производство. Это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В этот элемент затрат включаются: [6;213].

-  выплаты заработной  платы за фактически выполненную  работу в соответствии с тарифными  ставками, должностными окладами  и др.;

- стоимость продукции,  выдаваемой в порядке натуральной  оплаты работникам;

-  премии, надбавки к  окладам за производственные  результаты;

- стоимость бесплатно  предоставляемых работникам отдельных  отраслей в соответствии с  законодательством коммунальных  услуг, питания, форменной одежды, жилья и др.;

- оплата очередных (ежегодных)  и учебных отпусков;

-  выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий  в связи с реорганизацией, сокращением штатов и др.

        Третий элемент затрат — это отчисления на социальные нужды или отчисления во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, фонд социального страхования, государственный фонд занятости, фонды обязательного медицинского страхования).

       Следующий крупный элемент затрат — износ основных производственных фондов, равный сумме амортизационных отчислений. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.[6;215].

       Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) — это налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ), обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам и др.

      К затратам на производство относятся все виды расходов по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии — на капитальный, средний и текущий ремонт; уход, содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др. [6;217]. Группировка по экономически однородным элементам при составлении смет затрат на производство отражает, сколько и каких расходов по элементам будет или фактически произведено по объекту управления или по предприятию в целом [7;38]. Однако для целей управления затратами на уровне предприятия и его подразделений важно знать не только общую сумму затрат по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов на изготовление отдельных видов продукции, а также конкретное назначение и место возникновения этих расходов. На основе поэлементного подхода практически невозможно определить себестоимость отдельных видов продукции, поскольку при выпуске в цехе или на предприятии нескольких видов продукции сложно распределить затраты по элементам на отдельные виды продукции. Кроме того, группировка по элементам не включает затрат, связанных с реализацией продукции.  Перечисленные недостатки устраняются при классификации затрат, составляющих себестоимость, вторая группа затрат, по калькуляционным статьям расходов, при которой в основу группировки затрат положен принцип единства цели и места расходования ресурсов (на какую продукцию, для какой цели и на какой стадии производственного процесса). Такая группировка должна, в первую очередь, обеспечивать выделение затрат, которые связаны с производством конкретных видов продукции и которые прямо или косвенно должны быть включены в себестоимость этой продукции.   Проблема отнесения различных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является очень важной для предприятий. С помощью механизма формирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно стимулировать или, наоборот, «подавлять», делать невыгодными для предприятий различные виды затрат. А в совокупности с налоговыми льготами этот механизм является мощным рычагом воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятий [7;42]

1.3 Особенности учета затрат по назначению.

       При классификации расходов по их роли в производственном процессе все затраты, составляющие себестоимость продукции, подразделяются на основные и накладные. [5;232] Это необходимо для выделения затрат, зависящих от изменения объема производства. К основным относятся технологически неизбежные расходы, без которых вообще не может быть изготовлена продукция (затраты на сырье и материалы, на полуфабрикаты, топливо и энергию, заработную плату основных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на подготовку и освоение производства, износ приспособлений целевого назначения). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

        К накладным относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. По месту возникновения они подразделяются на общепроизводственные расходы цеха (в котором выделяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы) и общехозяйственные расходы, прочие производственные и коммерческие расходы предприятия. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями. Эти расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру отличаются от производственных функций. Накладные расходы включаются в себестоимость продукции, издержки ее производства и обращения. Экономически более оправдано включать издержки в суммарные начисления на все виды продукта, с дальнейшим их распределением по видам с помощью ставок накладных расходов. Ставка накладных расходов выражается в форме издержек на единицу затрат труда, например в процентах от издержек на оплату труда. Фактически ставка накладных расходов является нормативными издержками, предназначенными для распределения накладных расходов на себестоимость продукта [5;234]. Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Такая группировка необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Глава2 Управленческий учет затрат по видам и назначению на ОАО «Омега».

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия.

     ОАО «Омега» является акционерным обществом с полным наименованием открытое акционерное общество «Омега». Местонахождение общества г. Махачкала, ул. Некрасова 42.

      Общество осуществляет следующие основные виды деятельности: обеспечение материально-техническими ресурсами предприятий, организаций всех форм собственности, а также частных лиц, при этом отдается приоритет социальной сфере и бюджетному финансированию; проведение коммерческих сделок на внутреннем рынке по закупке, продаже и обмену продукции и товаров; сбыт продукции; осуществление розничного товарооборота; привлечение для хозяйственной деятельности свободных денежных средств, материальных ресурсов и собственности предприятий любой формы собственности и частных лиц; аренда и сдача в аренду складских площадей.

       ОАО «Омега» ориентируется на доступные товары – товары средней ценовой категории, таким образом, в числе его покупателей – люди с небольшим и средним достатком. Ежемесячно ассортимент увеличивается не менее чем на 500 новых наименований, которых на сегодняшний день уже порядка 25000. Стабильно высокое качество и конкурентоспособность выпускаемой продукции достигается благодаря использованию современного оборудования и новейших технологий, эффективной организации производственной и коммерческой деятельности. ОАО «Омега» является самостоятельным предприятием, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием, бланки. Форма бухгалтерского учета на предприятии журнально-ордерная.

2.2 Организация  управленческого учета затрат  в ОАО «Омега»

         ОАО «Омега» ведет бухгалтерский учет централизованным способом, при этом информация формируемая в регистрах бухгалтерского учета является источником принятия управленческих решений. В бухгалтерии ОАО «Омега» происходит ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В структурных подразделениях ОАО «Омега» осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций. Принцип организации бухгалтерии ОАО «Омега» – линейно-штабной.

      В бухгалтерии существуют следующие подразделения, возглавляемые старшими бухгалтерами:

• материальная группа, которая занимается:
• учетом приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования;
• учетом основных средств,
• учетом тары.
• группа учета труда, в обязанности которой входят:
• учет затрат труда рабочих и служащих
• расчет заработной платы и премиальных работникам предприятия,
• контроль за использованием фонда оплаты труда,
• учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;
• производственно-калькуляционная группа, в которой ведется:
• учет затрат,
• выявление результатов внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;
• учет товаров на складах и их реализации;
• главный бухгалтер;
• кассиры, осуществляющие выдачу наличных денежных средств.

     Учет затрат в ОАО «Омега» ведется с применением следующих принципов:

Затраты классифицируются по назначению:

- прямые, то есть покупная стоимость товаров;

- накладные, к которым  относятся издержки обращения.

      Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по полной фактической себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг), возмещаемых договорной (контрактной) ценой. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, в ОАО «Омега» предназначен счет 44 «Расходы на продажу» субсчет «Издержки обращения розничной торговли».                 Классификации данных видов затрат по элементам в ОАО «Омега» не предусмотрено, но согласно аналитического учета, они распределены по статьям. На статью «Транспортные расходы» относят расходы на перевозку товаров, продуктов, полуфабрикатов, сельскохозяйственной продукции, сырья, тары и тароматериалов железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным, гужевым транспортом, включенные в счет поставщика или предъявленные к оплате транспортной организацией, а также оплаченные предприятию связи на основе почтовой квитанции за отправку товаров почтой.

        Так как ОАО «Омега» собственных транспортных подразделений не имеет, указанные расходы учитываются на счетах расчетов:

дебет счета 44 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - на сумму стоимости услуг транспортных или иных организаций, оказывающих услуги, связанные с перевозкой.

         На статью «Расходы на оплату труда» относят расходы на оплату труда работников списочного состава предприятия, включая премии за результаты хозяйственной деятельности, стимулирующие и компенсирующие выплаты компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также расходы на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности, за выполненные работы по заключенным договорам.

       Расходы на оплату труда в бухгалтерском учете отражаются обычным порядком:

дебет счета 44 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда и иных выплат, осуществляемых за счет фонда оплаты труда.

      По статье «Отчисления во внебюджетные фонды» учитываются суммы единого социального налога.

В бухгалтерском учете  указанные начисления отражаются проводкой:

дебет счета 44 кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - на сумму начисленного единого социального налога.

     Начисленная амортизация в бухгалтерском учете отражается обычным порядком:

дебет счета 44 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств, используемых в деятельности, направленной на получение дохода.

       Учет заемных средств и процентов за их использование организуется в соответствии с требованиями ПБУ 15/01. [2;523] В зависимости от периода, на который привлекаются заемные средства, они учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проценты за пользование заемными средствами отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

          По статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового автотранспорта» отражают:

- плату за текущую аренду  торгово-складских зданий, строений  и помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и других отдельных  объектов основных средств, причитающуюся  арендодателю;

- расходы на отопление,  освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги и т.п.

         По статье «Прочие расходы» отражают затраты, которые по экономическому содержанию непосредственно связаны с процессами производства или реализации товаров (работ, услуг), но не входят в перечисленные выше статьи.

В частности, на этой статье учитываются такие виды расходов, как:

- плата за обслуживание, технический надзор и уход  за контрольно-кассовой техникой;

- расходы на управление  обществом;

- расходы на служебные  командировки;

- представительские расходы,  связанные с коммерческой деятельностью 

       По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов. По окончании месяца сумма затрат, приходящихся на реализованные за этот месяц товары, списывается с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».  Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.  Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.

Приведем пример расчета  издержек обращения за июль 2011 года:

       На начало июля сальдо счета 44 «Расходы на продажу» составляло 20,4 тыс. руб.  За месяц ОАО «Омега» произведены расходы по оплате транспортных услуг на сумму 149,77 тыс. руб. (без НДС) и оплате процентов по поомегаенным от поставщиков товаров в кредит на (сумму 57,84 тыс. руб.)  При этом  было реализовано товаров на сумму 3755,10 тыс. руб.  Остаток товаров на конец месяца составил 4606,8 тыс. руб. Общая сумма расходов на продажу за месяц (оборот по дебету счета 44 «Расходы на продажу») составила 738,7 руб., в том числе 207,61 тыс. рублей – это расходы, которые подлежат распределению реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца.  Рассчитаем сумму расходов на продажу, относящуюся к остатку товаров на конец месяца и сумму издержек, приходящиеся на реализованные товары.

руб.

Сумма издержек на реализованные  товары составит:

3755,1 х 2,73 % = 102,51 тыс. руб.

Расходы на продажу, приходящиеся на оставшиеся товары на 01.08.2010 г. составят разницу между общей суммой издержек обращения за месяц с начальным  остатком и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам за месяц.

2.3 Группировка расходов по видам и анализ их влияния на товарооборот.

       Для целей управленческого учета, все накладные расходы ОАО «Омега» можно сгруппировать по элементам:

- материальные затраты; 

- затраты на оплату  труда; 

- отчисления на социальные  нужды; 

- амортизация (содержание  и эксплуатация основных средств);

- прочие затраты. 

Предлагаемая структура счета представлена в таблице 2.3.1

Таблица 2.3.1. Предлагаемый аналитический учет по балансовому счету 44 для ОАО «Омега»