Учет затрат по займам. 3
Министерство Образования и Науки Республики Казахстан
Западный Казахстанский
аграрно-технический
Кафедра «Учёт и аудит»
Курсовая работа
по дисциплине: "Финансовый учет"
на тему:
«Учёт затрат по займам»
Выполнила: студент гр БУА22
Амирова А
Проверила: канд.,экон. наук., ст. препод.
Манасова С.С
Уральск 2011
Содержание
Введение…………………………………………………………
Глава 1 Затраты, связанные с привлечением заемных средств
и методы их учета
- .Определение затрат по займам……………………………………5
- .Методы учета затрат по займам…………………………………..6
- .Стадии и методы учета капитализации затрат по займам………8
- .Расчёт капитализированных процентов………………………....10
Глава 2 Организационно–экономическая характеристика
и организация учётной работы АО «Конденсат»……………......13
Глава 3 Учёт затрат по займам АО « Конденсат» ……………………....21
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Приложение……………………………………………………
Введение
В наше время, в основном, компании, чтобы не отвлекать собственные средства, либо при отсутствии таковых в требуемом объёме, используют заёмные ресурсы для развития своего бизнеса. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. В результате займа возникают затраты по займам. Финансовые затраты по привлеченным средствам необходимо признавать в финансовой отчетности. Определение затрат по займам и особенности отнесения данных затрат на расходы трактуют МСФО 23 «Затраты по займам» Данный международный стандарт посвящен вопросам признания этих затрат в финансовой отчетности.
Особое место занимают банковские кредиты. Они обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Кредиты также помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия, инвесторы, в свою очередь, преследует свои собственные интересы. Его интерес - это проценты за вложенные средства. Интерес компаний, в чей бизнес вложены средства, - это, конечно же, денежные средства, которые сразу можно пустить в оборот, но помимо основного долга, возникают дополнительные затраты в виде процентов.
Актуальность данной курсовой работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору. В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, анализировать рентабельность полученных средств, контролировать и управлять финансовыми рисками, связанными с операциями компании через внутренние отчёты, которые анализируют подверженность рискам по степени и величине. Данные риски включают риск процентной ставки, риск ликвидности, валютный риск, кредитный риск и операционный риск. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Компания должна четко и ясно идентифицировать квалификационные активы, в формировании стоимости которых будут участвовать и затраты по займам. Использование множества кредитов и займов приводит к необходимости анализа и расчета средневзвешенных учетных ставок.
Затраты на привлечение заемных средств как правило, отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы за период, в котором они возникли (см. приложение 1,2,3). Исключения составляют затраты, напрямую связанные с привлечением заемных средств для капитального строительства или приобретения основных средств. Эти затраты, в свою очередь, капитализируются в составе первоначальной стоимости соответствующих основных средств и относятся как расходы в течение срока амортизации данных активов.
Глава 1 Затраты, связанные с привлечением заемных средств и методы их учета
1.1. Определение затрат по займам
Порядок учета затрат по займам регулируется МСБУ (IAS) 23 "Затраты по займам". Цель настоящего стандарта - определить порядок учета затрат по займам. Настоящий стандарт, как правило, требует немедленно признавать затраты по займам в качестве расходов. Однако стандарт допускает в качестве альтернативного порядка учета капитализацию затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям.
Сфера применения
1 Настоящий стандарт применяется для учета затрат по займам.
2 Данный стандарт заменяет МСФО (IAS) 23 «Капитализация затрат по займам», утвержденный в 1983 году.
3 Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости собственного капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства.
Затраты по займам – это процентные и другие затраты, понесённые организацией в связи с получением заёмных средств.
Затраты по займам включают в себя:
-процентные затраты
-амортизацию дополнительных затрат, понесённых в связи с организацией получения ссуды
-амортизацию скидок или премий, связанных с кредитами
-затраты по финансированию (проценты) по финансовой аренде
-курсовые разницы по процентным выплатам по займам в иностранной валюте
Примерами активов, отвечающих определенным требованиям, являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до состояния, пригодного для продажи, производственные мощности, электрогенерирующие мощности и инвестиционное имущество. Прочие инвестиции и запасы, которые регулярно производятся в больших количествах на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени, не являются активами, отвечающими определенным требованиям. Активы, готовые к использованию по назначению или продаже в момент их приобретения, также не относятся к активам, отвечающим определенным требованиям.
1.2. Методы учета затрат по займам
Согласно п.7 МСБУ (IAS) 23 "затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены".
Существует два возможных порядка учета:
1. Основной подход
-затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они возникли.
Делая выбор в пользу основного метода, можно добиться упрощения учетных процедур, а также снизить риск ошибок в финансовой отчетности.
Если компания не имеет достаточно квалифицированного персонала, который мог бы обеспечить в полной мере использование альтернативного метода учета затрат по займам, ей стоит отказаться от его использования и применять основной метод - списывать расходы по обслуживанию займа на расходы отчетного периода, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита).
Это наиболее простой метод. Затраты по займам рассчитываются по методу начисления.
При выборе основного метода учета затрат по займам все расходы, связанные с привлечением заемных средств и относящиеся к зачетному периоду, признаются расходами отчетного периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках и, соответственно, уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т.е. по методу начисления.
2. Допустимый альтернативный подход
-затраты по
займам должны признаваться
-затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива. Должны капитализироваться путём включения в стоимость этого актива.
В соответствии с ПКИ 2, если организация решает применять допустимый альтернативный подход, то этот подход должен применяться последовательно ко всем затратам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству всех квалифицируемых активов организации.
При использовании
альтернативного подхода
-какие затраты
по займам могут
-что такое квалифицируемый актив
-как определить период времени, в течение которого капитализация возможна
Затраты по займам разрешённые для капитализации
Сумма затрат по займам для приобретения квалифицируемого актива разрешённая для капитализации по данному активу, должна определяться как фактические затраты, возникшие по этому займу в течение определённого периода. За вычетом особого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заёмных средств.
Если организация временно инвестирует суммы заёмных средств , то доход от таких операций должны быть учтены в качестве уменьшения стоимости квалифицируемого актива, по которому производится капитализация затрат по займам.
При данном методе учета затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, подлежат капитализации путем включения в стоимость данного актива, а расходы по оплате процентов списываются на расходы периода, в котором они были понесены.
Если организация
преследует цель увеличения прибыли, то
следует выбирать альтернативный метод.
При этом важно принять во внимание
его более высокую
Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицированного актива превышает возмещаемую сумму или чистую цену возможной реализации, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями, установленными другими МСФО. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с тем же МСФО.
Квалифицируемый актив (актив, отвечающий определенным требованиям) - актив, подготовка которого к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени.
Капитализация затрат по займам, требуемый для квалифицируемых активов может быть произведена в ситуациях, когда:
-Актив строится
для собственных нужд
-актив производится в качестве единичного проекта с целью продажи или передачи в аренду
Как правило, обычные производственные запасы и земля не являются квалифицируемыми активами. Тем не менее если земельный участок зонируется или проводятся другие землеустроительные работы, то затраты по займам можно прибавить к стоимости участка. Таким образом, эти затраты будут соотнесены с доходами на реализации земельных наделов.
В тех случаях,
когда земельный участок
К квалифицируемым активам так же могут относиться:
-запасы, которые требуют длительного времени на доведении их до товарного состояния (например, коньяк)
-производственные организации
-электростанции
-инвестиционная собственность
-другие
Не относятся к квалифицированным активам:
активы, готовые к использованию по назначению или продаже на момент их приобретения (например, оптово-розничная организация приобретает товары для последующей продажи; товары не проходят никакую дополнительную обработку, данные товары не могут рассматриваться как квалифицированный актив);
прочие инвестиции и те запасы, которые производятся повседневно или же в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени (пример: организация производит молочную продукцию для последующей реализации через магазины розничной торговли, данная продукция не рассматривается как квалифицированный актив)
1.3 Стадии и
методы учета капитализации
Капитализация
затрат по использованию заемных
средств как части первоначальн
— возникли расходы по данному активу;
— возникли затраты по займам;
— началась работа, необходимая для подготовки
актива для использования по назначению
или к продаже.
Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат и субсидий в соответствии с правилами, изложенными в МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» и в МСФО 11 «Договоры подряда».
Средняя балансовая величина актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.
Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства.
К деятельности, необходимой к подготовке актива, не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или модификация, изменяющие его состояние. Например, затраты, понесенные по займам в то время, когда проводились землеустроительные работы для строительства, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без каких-либо подготовительных работ на ней, не подлежат капитализации.
Приостановление капитализации
Капитализация
затрат по займам должна
Прекращение капитализации происходит тогда, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию или продаже. При этом затраты по займу, понесённые в период между завершением строительства и продажей, относятся на расходы. Актив в это время не амортизируется но должен рассматриваться на предмет обесценения.
Если сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, когда сооружения других частей продолжается, то капитализация затрат по займам должна прекращаться, в основном по завершении всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или продаже.
Капитализация затрат по займам не происходит, когда:
-Активы производятся
компанией на постоянной
-сумма затрат по займам. Которые могут быть капитализированы , не являются существенной по сравнению с суммой затрат по займам, признаваемых в качестве расходов периода
-активы уже эксплуатируются или готовых к эксплуатации
-активы не используются. И их использование не ожидается
-активы приобретаются за счёт грантов или субсидий, и при этом стоимость такого актива ограничена по условиям получения этих грантов или субсидий
Если в результате капитализации затрат по займам общая капитализированная стоимость объекта превышает справедливую стоимость, то сумма такого превышения должна быть незамедлительно признана в качестве убытка в текущих финансовых результатах согласно требования МСФО 36.
1.4. Расчёт капитализированных процентов
Расчет суммы процентов, которые можно капитализировать очень просто, если для каждого проекта был взят свой кредит, и средства не тратились ни на что, кроме данного конкретного проекта. В такой ситуации все начисленные процентные затраты относятся на увеличение стоимости квалифицируемого актива.
Однако если проектов несколько или средства кредита использовались и на другие, в том числе и операционные цели, то расчет капитализированных процентов осуществляется путём применения процентной ставки к сумме капитализированных в период затрат по каждому квалифицируемому активу. При этом важно помнить , что сумма капитализированных процентных затрат не может быть больше общей суммы фактически понесённых процентных затрат за период.
Например, в крупных компаниях бывает невозможно соотнести конкретный заём с определённым проектом, так как финансирование осуществляется централизованно по всем объектам.
В некоторых случаях когда затраты более или менее равномерно в течение года или когда это происходит очень часто и небольшими суммами, можно применить упрощённый подход и использовать для расчета среднюю капитализированную стоимость квалифицируемого актива и именно к этой сумме применить ставку процента. Формула для расчёта средней капитализированной стоимости (СБСА) приведена ниже:
СБСА = балансовая стоимость актива на 1 января + балансовая стоимость актива на 31 декабря / 2
После того. Как средняя капитализированная стоимость рассчитана, достаточно умножить её на ставку процента, по конкретному договору займа, который был оформлен в связи с данным проектом, что бы получить сумму процентов, подлежащих капитализации:
Капитализируемые проценты = СБСА * процентная ставка
Необходимо помнить, что фактически понесённые затраты и капитализированная стоимость не одно и то же. Часть капитализированных затрат может быть не оплачена на отчётную дату и , соответственно, формально компания не понесла никаких процентных затрат в связи с этим.
Таким образом капитализированную стоимость можно использовать для для расчёта без корректировки на кредиторскую задолженность, только если она не слишком отличается от фактической суммы затрат.
Компания может финансировать свой проект , привлекая одновременно различные кредиты, отличающиеся не только сроками погашения, но и процентной ставкой.
Учет курсовых разниц по займам
В случае привлечения заемных средств в иностранной валюте возникают курсовые разницы по основному долгу и процентам по нему. Если учет курсовых разниц регулируется МСБУ (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", то по МСБУ (IAS) 23 "Затраты по займам" существует несколько отличный метод учета этих разниц. По заемным средствам, полученным в иностранной валюте, курсовые разницы по основному долгу должны признаваться в качестве прибыли или убытка от курсовых переоценок, а курсовые разницы, относящиеся к части начисленных, но не выплаченных процентов, признаются расходами или доходами по обслуживанию долга, т.е. включаются в затраты по займам.
Займы в иностранной валюте в условиях высоких темпов инфляции национальной валюты также представляют некие сложности в соотнесении проекта и займа.
В таких случаях необходимо рассчитать среднюю ставку капитализации, исходя из всего комплекса долговых инструментов, используемых компанией. Сумма затрат по займам которую можно капитализировать по конкретному проекту, будет рассчитана путём умножения затрат по этому проекту на среднюю ставку капитализации.
При этом важно
помнить, что сумма капитализированных
затрат по займам не может превышать общей
суммы фактически понесённых затрат по
обслуживанию этих займов за соответствующий
период.
Сумма средних балансовых стоимостей всех займов за период |
Средняя ставка = Капитализации
Глава 2 Организационно–экономическая характеристика и организация учётной работы АО «Конденсат»
Компания была создана 29 июня 1992 года для строительства на Карачаганакском нефтегазоконденсатном месторождении малотоннажного завода по переработке нестабильного газового конденсата мощностью 400 тыс.тонн в год , а в дальнейшем его эксплуатации . В августе 1993 года был заложен первый камень и начато строительство завода. В 1997 году почти готовый завод посетил президент Республики Казахстан Н.А Назарбаев, давший высокую оценку работы отечественным производителям. Завод был построен и запущен в опытно – промышленную эксплуатацию в августе 1998 года. В состав предприятия входят следующие производственные объекты:
- Малотоннажный завод по производству топлив, расположенный на территории Карачаганакского нефтегазоконденсатного месторождения, Бурлинского района, Западно-Казахстанской области, имеющей возможность переработки 600 тыс.тонн сырья в год
- Нефтебаза, расположенная по ул.Иксанова М.Б, 172, г.Аксай, Бурлинского района, Западно - Казахстанской области, которая осуществляет прием, слив, налив, хранение, отпуск нефтепродуктов железнодорожным и автомобильным транспортом. Мощность наливных экстакад позволяет грузить до 2000 тонн продукции в сутки.
Завод и нефтебаза
соединены между собой
В Состав завода,
предназначенного для подготовки и
переработки нестабильного
- Секция стабилизации и атмосферной ректификации;
- Промежуточный парк нефтепродуктов с технологической насоской и системой газоуравнивания и рекуперацией паровоздушной смеси (ПВС);
- Служебно-эксплуатационный и ремонтный блок (СЭРБ) с технологической операторной (ЦПУ);
- Реагентное хозяйство со станцией дозирующих насосов (контейнерного типа);
- Насосная станция пожаротушения;
- Воздушно-компрессорная станция с блоком осушки воздуха КИПиА и аварийный дизель генератор;
- Резервуары противопожарного запаса воды;
- Нефтеловушка с блоком биологической очистки промливневых стоков;
- Пожарное дело на 6 автомашин;
- Трансформаторная подстанция с распределительным устройством;
- Паровая и водогрейные котельные с блоком химической подготовки воды;
- Секция демаркаптанизации фракции НК-180˚С с блоком регенерации раствора каустика;
- Блок подготовки топливного газа;
- Общезаводские эстакады трубопроводов;
- Техническая химическая лаборатория;
- Секция конденсации газов выветривания и стабилизации методом сжатия (УГК) с соединительным трубопроводом и другие объекты.