Учет затрат по займам. 2

Министерство  образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский  Государственный Технический Университет 
 
 
 
 
 
 

Кафедра ЭП 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: "Финансовый учет-2"

Тема: «Учет затрат по займам» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

студентка группы УиА 08-2

Шадыкенова  Салтанат

Проверила:

Абишева Т.Ю. 
 
 
 
 

Караганда 2011г.

Содержание 

Введение

      Цель: Изучить учет затрат по займам

      В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. 
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия. 
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

      В наше время почти любой бизнес требует финансовых вложений. Кроме  собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения  хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий.

      Особое  место занимают банковские кредиты. Они обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Кредиты также помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

      Но  очень трудно представить себе инвестора, который вложив свои деньги в чей-то бизнес, не будет преследовать свои собственные интересы. Его интерес - это проценты за вложенные средства. Интерес компаний, в чей бизнес вложены средства, - это, конечно же, денежные средства, которые сразу можно пустить в оборот, но помимо основного долга, возникают дополнительные затраты в виде процентов.

      Актуальность  данной курсовой работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору.

      В связи с этим возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

      В финансовой отчетности компания должна раскрывать:

      Учетную политику, принятую для отражения  займов и затрат по ним;

      Сумму затрат по займам, капитализированным в течение периода;

      Ставку  капитализации, использованную для  определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

      В учетной политике в разделе "Учет затрат по займам" предприятие должно показать порядок учета затрат по займам, который регулируется МСБУ №23 "Затраты по займам".

      При выборе вариантов учетной политики в части затрат по займам компании должны ориентироваться на те экономические последствия, к которым может привести применение этой учетной политики.

      Компания  должна четко и ясно идентифицировать квалификационные активы, в формировании стоимости которых будут участвовать и затраты по займам. Использование множества кредитов и займов приводит к необходимости анализа и расчета средневзвешенных учетных ставок.

      Затраты на привлечение заемных средств  как правило, отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы за период, в котором они возникли. Исключения составляют затраты, напрямую связанные с привлечением заемных средств для капитального строительства или приобретения основных средств. Эти затраты, в свою очередь, капитализируются в составе первоначальной стоимости соответствующих основных средств и относятся как расходы в течение срока амортизации данных активов.

      Ниже  мы рассмотрим, что относится к  затратам по займам и методы учета  этих затрат.

1. Затраты,  связанные с привлечением  заемных средств и методы их учета

1.1 Определение затрат по займам

      Порядок учета затрат по займам регулируется МСБУ (IAS) 23 "Затраты по займам".

      Необходимость в разработке стандарта была вызвана  тем, что способ отражения затрат на привлечения заемных средств  оказывает существенное влияние на финансовый результат компаний (главным образом, за счет распределения затрат между отчетными периодами).

      Затраты по займам - процентные и другие затраты  организации в связи с заимствованием средств.

      Затраты по займам могут включать:

      - процент по банковским овердрафтам  и краткосрочным и долгосрочным  ссудам;

      - амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами; 

      - амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией  получения ссуды; 

      - платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с Международным стандартом IAS 17 «Аренда»;

      - курсовые разницы, возникающие  в результате займов в иностранной  валюте, в той мере, в какой  они считаются корректировкой  затрат на выплату процентов. 

      Амортизация скидок, премий и дополнительных затрат означает равномерное признание этих затрат в качестве расходов тех отчетных периодов, к которым они относятся. Как видно из приведенного перечня, под затратами по займам в МСФО 23 понимаются затраты организаций, связанные как с банковскими, так и с коммерческими кредитами.

      Термин "квалифицируемый актив" МСФО 23 определяется как актив, подготовка которого к предполагаемому использованию  или продаже требует значительного  времени. Квалифицируемый актив - актив, который требует значительного времени на доведение его до состояния пригодности к использованию по назначению или для продажи. Примерами квалифицируемых активов являются основные средства, требующие достаточно больших затрат времени на приобретение или строительство; запасы, требующие значительного времени на доведение их до состояния, в котором они могут быть полезно использованы. Не относятся к квалифицируемым активам объекты, которые производятся повседневно, на повторяющейся основе, на протяжении короткого времени, а также активы, готовые к использованию или продаже при их приобретении. Активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению или продаже, также не относятся к квалифицируемым активам.

      В соответствии с основным порядком затраты  по займам и кредитам не включаются в стоимость объектов, в том числе и в стоимость квалифицируемых активов, и признаются расходами того периода, в котором произведены, т.е. относятся на уменьшение финансового результата. Такой порядок признания затрат по займам и кредитам не зависит от условий их получения.

      Виды  займа: 

      - доверительный заем - выдается на срок 1 месяц в режиме «заемной линии», предусматривающей оформление договора на 1 год и получение займов в течение срока договора без дополнительного оформления документов.

      -пенсионный  заем - выдается исключительно пенсионерам на срок до 12 месяцев.

      -потребительский  заем - условием выдачи потребительского  займа является внесение членского  дополнительного взноса.  
Обеспечением потребительского займа является поручительство физических лиц, и/или дополнительно возможен залог имущества.

      -государственный заем - отношения займа, в которых заемщиком выступает Национальный банк Республики Казахстан, Правительство или местный исполнительный орган Республики Казахстан;

      -внешний заем - отношения займа, в которых заимодателем выступает нерезидент Республики Казахстан, а заемщиком - Правительство Республики Казахстан или резидент Республики Казахстан;

      -внутренний  заем - отношения займа, в которых заимодателем выступает резидент Республики Казахстан, а заемщиком - Правительство Республики Казахстан или резидент Республики Казахстан; 
 

      Пример.

      18 октября 2006 года организация "А"  получила заем в банке сроком  на один год в размере 500 000 тенге по 24% годовых. Проценты  уплачиваются в конце срока вместе с возвратом основной суммы долга. Год принимается в расчете продолжительностью 360 дней, месяц - 30 дней.

      В финансовой отчетности за период, заканчивающийся 31 декабря 2006 года, следует начислить  и признать в качестве расходов в  виде процентов сумму 24 000 тенге согласно расчету:

      500 000 тенге*24%*72: 360 дней=24 000 тенге.

      В учете данной компании начисление расходов в идее процентов будет отражено как:

      Дт  затраты по займам

      Кт  задолженность по процентам

      Пример.

      Для финансирования строительства жилого дома строительная организация выпустила облигации. Облигации были размещены на фондовом рынке по 95% от номинальной стоимости. Амортизация дисконта по облигациям в размере 5% будет постепенно списываться на расходы периода в течение срока обращения облигаций, увеличивая затраты по займу.

      В учете данная амортизация скидки будет отражаться как:

      Дт  затраты по займам

      Кт  дисконт по облигациям

      Пример.

      Строительная  организация заключила договор  с брокерской организацией на оказание услуг по размещению облигаций. Вознаграждение, выплаченное брокерской организации, составило 2% от номинальной стоимости размещенных облигаций. Данные затраты по размещению долговых ценных бумаг амортизируются в ходе всего срока действия облигации путем включения в затраты по займам в каждом периоде:

      Дт  затраты по займам

      Кт  затраты по размещению облигаций 

      финансовые  платежи в отношении финансовой аренды, признанные в соответствии с МСБУ (IAS) 17 "Аренда";

      Пример.

      Для строительства жилого дома организация  взяла в финансовую аренду строительную технику. В течение срока финансовой аренды организация будет амортизировать основные средства и погашать обязательства по финансовой аренде. Платежи по финансовой аренде состоят из двух компонентов: погашение основной суммы обязательства по аренде и расходов в виде процентов. Расходы в виде процентов являются затратами по займу.

      Дт  обязательство по финансовой аренде

      Дт  затраты по займам

      Кт  денежные средства / расчетный счет

      курсовые  разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они относятся к корректировке затрат на выплату процентов.

1.2 Методы учета затрат по займам

      Согласно  п.7 МСБУ (IAS) 23 "затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены".

      Существует  два возможных порядка учета: основной - затраты по займам признаются в качестве расхода текущего периода; и альтернативный, - затраты по займам капитализируются и увеличивают  стоимость квалифицированного актива.

      Списание  затрат в период осуществления затрагивает  показатели только отчетного периода, в то время как капитализация  затрат в стоимости актива влияет на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения  амортизационных расходов.

      В некоторых случаях МСФО предусматривает  альтернативный порядок учета затрат по займам: "затраты по займам, непосредственно  относящиеся к приобретению, строительству  или производству квалифицированного актива, могут капитализироваться путем включения в стоимость этого актива".

      Квалифицированный актив (актив, отвечающий определенным требованиям) - актив, подготовка которого к использованию по назначению или  продаже обязательно занимает значительное количество времени. Примерами таких  активов являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные мощности, электростанции и инвестиционная недвижимость.

      Не  относятся к квалифицированным  активам:

      активы, готовые к использованию по назначению или продаже на момент их приобретения (например, оптово-розничная организация приобретает товары для последующей продажи; товары не проходят никакую дополнительную обработку, данные товары не могут рассматриваться как квалифицированный актив);

      прочие  инвестиции и те запасы, которые производятся повседневно или же в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени (пример: организация производит молочную продукцию для последующей реализации через магазины розничной торговли, данная продукция не рассматривается как квалифицированный актив)

1.2.1 Основной метод учета затрат по займам (отменили с 2007 г.)

      Делая выбор в пользу основного метода, можно добиться упрощения учетных  процедур, а также снизить риск ошибок в финансовой отчетности.

      Если  компания не имеет достаточно квалифицированного персонала, который мог бы обеспечить в полной мере использование альтернативного  метода учета затрат по займам, ей стоит  отказаться от его использования  и применять основной метод - списывать расходы по обслуживанию займа на расходы отчетного периода, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита).

      Это наиболее простой метод. Затраты  по займам рассчитываются по методу начисления.

      При выборе основного метода учета затрат по займам все расходы, связанные с привлечением заемных средств и относящиеся к зачетному периоду, признаются расходами отчетного периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках и, соответственно, уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т.е. по методу начисления.

      Пример.

      Компания  получила кредит на развитие производства в сумме 1 000 000 тенге под 12% годовых  сроком на пять лет с выплатой процентов  поквартально.

      В конце каждого квартала делаются записи:

      Д-т  Расходы по процентам (7310) 30 000

      К-т  Начисленные проценты к выплате (3380) 30 000

      (1 000 000Ч12%Ч1/4)

      ДТ  Начисленные проценты к выплате (3380) 30 000

      КТ  Денежные средства (1030) 30 000

1.2.2 Допустимый (альтернативный) метод учета затрат по займам

      При данном методе учета затраты по займам, непосредственно относящиеся к  приобретению, строительству или  производству квалифицируемого актива, подлежат капитализации путем включения  в стоимость данного актива, а расходы по оплате процентов списываются на расходы периода, в котором они были понесены.

      Если  организация преследует цель увеличения прибыли, то следует выбирать альтернативный метод. При этом важно принять  во внимание его более высокую  трудоемкость, а также необходимость усиления контроля над тем, чтобы балансовая стоимость квалифицируемых активов не превышала возмещаемую стоимость.

      Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицированного актива превышает возмещаемую сумму или чистую цену возможной реализации, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями, установленными другими МСФО. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с тем же МСФО.

      Пример.

      На  балансе завода имеется специализированное оборудование. Его можно продать  за 450 000 тенге. Согласно расчетам работников завода экономическая выгода от продолжения  использования специализированного  оборудования на заводе составит 650 000 тенге. Это стоимость, которую специализированное оборудование создаст за оставшийся срок эксплуатации. Таким образом, возмещаемая сумма специализированного оборудования составляет 650 000 тенге. Станок является квалифицированным активом. Его балансовая стоимость на конец периода составила 590 000 тенге.120 000 тенге затрат по займам за период относятся к данному оборудованию. Капитализации подлежат все 120 000 тенге затрат по займам по квалифицированному активу. В то же время в соответствии с МСБУ () 36 "Обесценение активов" необходимо признать убыток от обесценения оборудования в суме 60 000 тенге (590 000 тенге + 120 000 тенге - 650 000 тенге).

      Затраты по займам капитализируются как часть  себестоимость только при условии:

      вероятности того, что они принесут в будущем экономические выгоды;

      возможностей  достоверного измерения затрат.

      Затраты по займам, подлежащие капитализации:

      если  займы получены специально с целью  приобретения, строительства ил производства определенного квалифицированного актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется как фактические затраты, понесенные при получении займа в течение отчетного периода, за минусом любого дохода от временного инвестирования этих займов до их использования на капиталовложения в квалифицируемый актив;

      если  сложно определить сумму займов, непосредственно  связанную с приобретением квалифицируемого актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется в соответствии с нормой капитализации.

      Норма капитализации - средневзвешенная стоимость затрат по всем прочим непогашенным в течение отчетного периода займам, кроме займов, полученных специально с целью получения квалифицированного актива.

2.1 Стадии и методы учета капитализации затрат по займам

2.1.1 Начало капитализации затрат по займам

      Капитализация затрат по займам начинается в тот  момент, когда:

      произведены капиталовложения в актив, выраженные выплатами денежных средств, передачей  активов или принятием на себя обязательств, уменьшенные на суммы любых полученных субсидий, связанных с активом;

      понесены  затраты по займам;

      продолжается  необходимая работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию.  
 

2.1.2 Приостановление капитализации затрат по займам

      Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда основная деятельность по объекту не прерывается.

      Капитализация затрат по займам не приостанавливается, если:

      в течение отчетного периода выполняется  значительная часть технической или административной работы;

      временная задержка является необходимой частью технологического процесса подготовки актива к предполагаемому использованию или продаже.

      Пример.

      Капитализация затрат по займам продолжается в период приостановления производства ил строительства квалифицируемого актива по естественным причинам, которые характерны для конкретного географического региона. Таким примером может послужить временное прекращение строительства моста из-за высокого уровня воды при условии, что такой уровень воды является обычным явлением в определенный период времени.

2.1.3 Прекращение капитализации затрат по займам

      Капитализация затрат по займам прекращается, когда  завершена основная часть деятельности по подготовке квалифицированного актива к его предполагаемому использованию или продаже.

      Основная  часть деятельности по подготовке актива к использованию или продаже  считается завершенной, когда завершен монтаж объекта, хотя может еще продолжать повседневная административная работа по его подготовке или работы по индивидуальной отделке актива по желанию покупателя или заказчика.

      Если  монтаж актива завершается по частям и каждая часть может самостоятельно использоваться в то время, как монтаж остальных частей продолжается, капитализация  затрат по займам, относящимся к завершенной части актива, прекращается.

      Ситуация 1

      Компания  начала строительство небольшого здания 1 января 2004 г.

      Единственным  долговым обязательством компании во время 1 квартала был долгосрочный процентный вексель на 300 000 тенге под 11% годовых со сроком оплаты 31 декабря 2006 г.

      1 мая 2004 г. компания взяла кредит  на 100 000 тенге под 9% -ный вексель. Вексель подлежит оплате 30 апреля 2005 г.

      Компания  капитализирует затраты по процентам, относящимся к строящемуся зданию, на основе средневзвешенной стоимости ежеквартальных затрат.  

      За  шесть месяцев 2004 г. капиталовложения в строящееся здание составили: