Учет затрат продукции нефтегазовой отрасли

Оглавление

Введение

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного  системой бухгалтерского финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будут зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Таким образом, учет издержек производства занимает одно из ведущих мест в общей системе бухгалтерского учета.

Снижение себестоимости  продукции (услуг, работ) является постоянно действующим фактором роста эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями.

Ключевая проблема процесса управления затратами – это наличие. значительного удельного веса чистой прибыли в выручке предприятия. Для обеспечения высокой маржи необходимо выявить на территории предприятия центры затрат и центры прибыли и организовать систему взаиморасчетов между ними.

В действующей бухгалтерской и статистической отчетности имеется информация об общей сумме затрат организации, в том числе по отдельным элементам. Данные подобных форм позволяют провести оценку затрат предприятия и установить влияние отдельных факторов на формирование затрат и выявить основные направления снижения затрат на производство. Вышесказанное определяет актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости предприятия нефтегазовой отрасли ОАО «Сургутнефтегаз».

Для достижения цели курсовой работы были поставлены следующие задачи:

– определить понятие и сущность попроцессного метода учета затрат;

– исследовать себестоимость продукции предприятий нефтегазовой промышленности;

– рассмотреть процесс управления затратами на предприятии;

– дать экономическую характеристику ОАО «Сургутнефтегаз»;

– рассмотреть организацию учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятии;

– предложить практические рекомендации по совершенствованию учета затрат предприятия нефтегазовой отрасли.

Поставленная цель и  задачи определили структуру работы, которая включает введение, две главы, заключение, список использованных источников.

При написании курсовой работы использовалась нормативно-правовая база Российской Федерации, учебная и учебно-методическая литература по курсу «Бухгалтерский учет», «Финансовый менеджмент», «Экономический анализ», экономическая литература отечественных экономистов, таких как Савицкая Г. В., Стоянова Е. С., Шеремет А. Д. и других, статьи специализированного экономического журнала «Экономический анализ».

Глава 1. Теоретические основы попроцессного метода учета

производственных затрат и калькулирование себестоимости 

продукции нефтегазовой отрасли

1.1. Понятие и сущность попроцессного метода учета затрат

В настоящее время  широко используется термин «учет затрат», в  финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели, в управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. При решении различных вопросов учитываются разные виды затрат – одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие для планирования,  составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Таким образом, затраты  –  расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении для обеспечения процесса расширенного воспроизводства.¹

Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному  признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.²

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Установлен единый для  всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат:³

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Под экономическим элементом  затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Группировка затрат по экономическим  элементам является объектом финансового  учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Она позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того  или иного элемента в общей сумме затрат.⁴

Группировка затрат по экономическим  элементам представляет собой величину текущих издержек производства или  обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Этот метод применяется  в тех случаях, когда практически  невозможно установить расходы, связанные  с отдельными единицами затрат, из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда  используется метод калькуляции  затрат производства по процессам, все  производимые единицы продукции  предназначены для создания запасов.

Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов»,  для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Когда основные моменты  калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции  затрат применяется термин «пооперационная  калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

1.2. Бухгалтерский   учет    затрат    и     калькулирования себестоимости         

продукции нефтегазовой отрасли

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку  затрат по статьям калькуляции.

Калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать  для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.⁵

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:⁶

1. «Сырье и основные  материалы».

2. «Полуфабрикаты собственного производства».

3. «Возвратные отходы»  (вычитаются).

4. «Вспомогательные материалы».

5. «Топливо и энергия  на технологические цели».

6. «Расходы на оплату  труда производственных рабочих».

7. «Отчисления на социальные  нужды».

8.  «Расходы на подготовку и освоение производства».

9. «Расходы по эксплуатации  производственных машин и оборудования». 

10. «Цеховые расходы».

11. «Общехозяйственные  расходы».

12. «Потери от брака».

13. «Прочие производственные  расходы».

14. «Коммерческие расходы».

Итог первых десяти статей позволяет получить цеховую себестоимость, итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость,  итог всех четырнадцати статей – полную себестоимость продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и прочее.

По месту возникновения  затраты группируются и учитываются  по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет затрат к организационной структуре предприятия или организации.⁷

Завершающим этапом является группировка и учет по носителям  затрат, т.е. продукции, работам, услугам  с целью определения их себестоимости.

Для определения и  оценки себестоимости продукции целесообразно увязать учет затрат по видам и местам возникновения с учетом затрат по их носителям: видам продукции, работ, услуг.

Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции  – деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ – калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.⁸

Себестоимость добычи нефти  и газа представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе добычи нефти и газа природных ресурсов, реагентов, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.⁹

Состав, классификация  и группировка затрат предприятий  нефтегазодобывающей промышленности определяются следующими основными  особенностями:¹⁰

– технологическим процессом добычи одновременно двух продуктов: нефти и газа, а также необходимостью распределения общих расходов между ними;

– выпуском только готовой продукции и отсутствием незавершенного производства и полуфабрикатов;

– последовательным осуществлением основных производственных процессов: поддержание пластового давления, извлечение продукции из скважин, сбор и транспортировка нефти и газа, комплексная подготовка нефти (сепарация газа, обезвоживание, обессоливание и стабилизация нефти), подготовка и утилизация промысловых сточных вод, внешняя перекачка нефти и газа;

– осуществлением основных технологических процессов в автоматизированном режиме;

– ухудшением горно-геологических условий по мере эксплуатации месторождения, выводом в бездействие или консервацию большого количества скважин в связи с их нерентабельностью, ростом себестоимости добычи нефти и газа.

– необходимостью проведения большего объема геолого-технических мероприятий и капитального ремонта скважин  с целью вывода скважин из бездействия и увеличения объема добычи нефти.

Расчет себестоимости  добычи нефти и газа базируется на утвержденных проектах разработки месторождения, нормативных затратах, установленных  предприятием на единицу добываемой нефти и газа, скважину действующего фонда, один ремонт и прочее, нормах обслуживания, тарифных соглашениях по оплате труда, нормах амортизационных отчислений и прочее.¹¹

В себестоимость добычи нефти и газа включаются:¹²

– затраты, непосредственно связанные с добычей и промысловой подготовкой нефти и газа, обусловленные технологией и организацией производства;

– платежи за добычу полезных ископаемых, затраты на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов. Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду.

– затраты на подготовку и освоение производства: затраты на подготовительные работы, связанные с организацией новых нефтегазодобывающих управлений на вновь вводимых в разработку площадях (кроме затрат, подлежащих возмещению за счет капитальных вложений), очистку территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;

– затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства. Финансирование затрат по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ;

– затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и    другими    средствами       и     предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов); модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных фондов осуществляется за счет капитальных вложений и затраты на их проведение в себестоимость добычи нефти и газа не включаются;

– затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;

– текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение текущих природоохранных затрат;

– затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата акционерного общества, объединения и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами);

– затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих.

– затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

– платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями). Платежи по кредитам сверх ставок относятся на финансовые результаты. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

– оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

– отчисления в специальные централизованные фонды компании, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством;

– затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление стоимости основных фондов;

– износ но нематериальным активам;

– налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в порядке, установленном законодательством.

При определении себестоимости  добычи нефти (плановой и фактической) рассчитывают следующие документы:¹³

– смету затрат на производство;

– план снижения себестоимости за счет технико-экономических факторов;

– калькуляцию себестоимости видов продукции.

По указанным документам определяют следующие показатели:¹⁴

– себестоимость валовой продукции;

– себестоимость товарной продукции;

– издержки производства;

– себестоимость единицы продукции;

– производственную (чистую) себестоимость единицы продукции;

– затраты на 1 рубль товарной продукции.

В следующем разделе  курсовой работы рассмотрим процесс  управления затратами на предприятии.

1.3. Процесс управления  затратами на предприятии

Процесс управления затратами  включает в себя планирование, организация и контроль. По результатам контроля вносятся изменения в планирование и организацию затрат на предприятии.

На стадии планирования и калькулирования затрат прежде всего определяются с объемами производства продукции. Затем рассчитывают нормы  расхода сырья, материалов, энергоносителей по каждой единице продукции. Устанавливают расценки по видам работ. Все это позволяет рассчитать переменные затраты на производство продукции, которые будут изменяться пропорционально объемам производства.¹⁵

Далее определяют неизбежные (постоянные) затраты. Управление затратами в краткосрочном периоде (при неизменной мощности) называют текущим или тактическим. Стратегический процесс управления затратами связан с изменением неизбежных затрат.¹⁶

Элементы учетной политики значительно влияют на величину затрат. К наиболее существенным элементам можно отнести:¹⁷

– решение о переоценке основных средств;

– способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

– способ оценки списываемых в производство материалов;

– решение о создании резервных фондов (на ремонт основных средств, предстоящую оплату отпусков работникам и прочее);

– базу распределения косвенных затрат;

– порядок списания общехозяйственных расходов;

– принятый метод учета затрат на производство;

– способ списания расходов будущих периодов.

С целью управления затратами  на производство и реализацию продукции  затраты целесообразно классифицировать по направлениям.

Направления учета затрат на производство можно разделить  на три категории, предопределяющие возможности анализа:¹⁸

– затраты для определения себестоимости произведенной продукции;

– затраты для принятия решений;

– затраты для контроля и регулирования.

Анализ затрат должен начинаться с их классификации, что  поможет получить комплексное представление о свойствах и основных характеристиках затрат.

Ключевая проблема процесса управления затратами – это наличие. значительного удельного веса чистой  прибыли в выручке предприятия. Для обеспечения высокой маржи  необходимо выявить на территории предприятия центры затрат и центры прибыли и организовать систему взаиморасчетов между ними. Для этого можно утвердить внутренние (трансфертные) цены на полуфабрикаты собственного производства и услуги, которые подразделения предприятия оказывают друг другу. Центрами прибыли могут быть сборочные цехи предприятия, в которых легко сравнить затраты с выручкой. Типичными центрами затрат являются бухгалтерия предприятия. В этих подразделениях результаты трудно измерить количественно, а затраты всегда присутствуют. Центр ответственности – это подразделение или группа подразделений предприятия, за деятельность которых несет ответственность данный руководитель. Например, центр ответственности финансового директора может включать в себя несколько центров затрат – финансовый отдел, бухгалтерию, планово-экономический отдел, отдел труда и заработной платы.¹⁹

Для принятия решений менеджеры  предприятия должны организовать сбор информации по объектам учета затрат. Объектом учета затрат может быть отдельный процесс, продукт или подразделение предприятия. Необходимо установить периодичность предоставления учетной информации, маршрут прохождения документации.