Учет затрат в аптечной организации

Государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования  «Красноярский государственный  медицинский университет имени  профессора В.Ф. Войно-Ясенецкого» Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации

Кафедра  управления и  экономики фармации с курсом ПО

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

Дисциплина: _____________________________________________________________

 

Тема: __________________________________________________________________

 

 

 

 

Выполнил:

студент _____ группы фармацевтического  факультета (очное отделение)

Ф.И.О._________________ _______________________

Проверил: ____________

«____» _____________   201   г.

 

 

 

 

 

 

 

 

Красноярск, 2012 г.

Содержание 

 

Введение………………………………………………………………………………………….31. Теоретические аспекты классификации и учета  затрат в аптечной организации……......4

1. Сущность и классификация затрат аптечной организации…………….....……..........…4
2. Понятие и виды себестоимости продукции…………………………….......………...…11
3. Классификация методов калькулирования себестоимости продукции........................13

2. Учет затрат  в аптеке !!!!!!  ….................................................................................................17

2.1. Группировка затрат аптеки по экономическим элементам………………..……………17

2.2 Метод учета затрат на предприятии !!!……………………………..............................….21

Заключение……………………………………………………………………………………...24

Список литературы……………………………...……………………………………………...25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях перехода к рыночной экономике  себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной  деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для  определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций. Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

В связи с этим, основной целью  написания курсовой работы является: анализ системы учета затрат на примере  конкретного аптечного предприятия, что определило решение следующих  задач:

1. По литературным источникам изучить теоретические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости аптечной организации.
2. Исследовать систему учета затрат конкретной аптечной организации.

В ходе написания курсовой работы использован системный подход к исследованию затрат прдприятия, использовался теоретический материал учебников и учебных пособий отечественных и российских авторов, статистические и аналитический данные периодической литературы.

Работа выполнена на  листах компьютерного текста формата 12 через 1,5 интервала. Состоит из введения, обзора литературы, исследовательской части, выводов.

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  КЛАССИФИКАЦИИ И УЧЕТА  ЗАТРАТ  В АПТЕЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

 

1.1 Сущность и классификация  затрат аптечной организации

Производство и реализация любого товара, в том числе и лекарств, требует определенных затрат экономических ресурсов: аренда и содержание зданий, закупка, транспортировка, хранение товаров, заработная плата сотрудников и т.д.

Важной составной частью затрат аптечной организации являются издержки обращения.

Согласно ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», издержки обращения – это денежная оценка затрат, произведенных продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени.

Затраты предприятия — это понятие более широкое, чем издержки. В их состав включаются затраты предприятия на закупку товаров, текущие издержки по организации процессов товарного обращения и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия.

Затраты торгового предприятия - денежная оценка суммарной величины затрат торгового предприятия, как относимых на издержки обращения, так и не учитываемых в их составе

При этом издержки обращения и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов, являются затратами в чистом виде, а средства предприятия, израсходованные на закупку товаров, не затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов, поэтому постоянно находятся в обороте.

Помимо затрат на осуществление  текущей хозяйственной деятельности, аптечные организации производят и капитальные вложения в развитие основных фондов, функционирующих в течение длительного времени, что позволяет отнести эти затраты к долгосрочным (рис.1).

Рисунок 1. Состав затрат аптечной организации

 

Затраты, включаемые в состав издержек обращения, состоят из неоднородных по своей экономической природе  расходов. Для осуществления планирования, учета, контроля за хозяйственной деятельностью, вскрытия внутренних резервов издержки обращения могут классифицироваться по различным признакам (рис. 2).

 

Рисунок 2. Классификация  издержек обращения

 

По участию в образовании  стоимости все издержки делятся  на чистые и дополнительные.

Чистые издержки — это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала и т.п. Эти затраты общественно необходимы, но по своей сути они непроизводительны и не создают потребительную стоимость, не увеличивают стоимость товара. Чистые издержки возмещаются за счет стоимости, созданной в сфере производства.

Дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.

К ним относятся затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. В ходе выполнения этих операций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости.

В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме  возрастает, что обусловлено повышением требований к качеству обслуживания покупателей, усилением конкуренции на фармацевтическом рынке и др. факторами.

По способу отнесения на отдельные  товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и  косвенные.

Прямые издержки обращения — это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате производственного персонала и т.п.).

Данный способ классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что, в свою очередь, необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.

По составу различают простые и комплексные издержки обращения.

К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (материальные затраты, расходы на оплату труда). Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают расходы на командировки, рекламу, сертификацию продукции, налоги и обязательные платежи и другие расходы).

По рациональности использования  все расходы можно разделить  на производительные и непроизводительные.

Производительные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают аптечной организации получение розничного товарооборота. Непроизводительные расходы полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления организацией торгово-хозяйственной деятельности. В аптеке это, например, это - потери товаров в виде естественной убыли. Аптечная организация должна стремиться к снижению непроизводительных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.

По степени зависимости от изменения  объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, рассчитанный в процентах к товарообороту, снижается, и наоборот.

Постоянные издержки в свою очередь делятся на остаточные и стартовые.

К остаточным относится та часть  постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что процесс реализации товаров на какое-то время полностью остановлен (плата за аренду помещения, коммунальные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме минимального размера или части оклада и т.п.).

К стартовым относится та часть  постоянных издержек, которые возникают  с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т.п.).

Переменные издержки зависят от объема и структуры товарооборота и могут быть пропорционально-переменными, дегрессивно-переменными и прогрессивно-переменными.

Степень чувствительности издержек к изменениям объема товарооборота может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:

,                                                                     (1)

Где К - коэффициент реагирования затрат на изменения товарооборота, руб.

∆ИО - изменения издержек за период, %;

∆Р - изменения объема товарооборота, %

 

В табл. 1 показан  характер поведения  издержек в зависимости от товарооборота.

Таблица 1

Реагирование издержек на изменение товарооборота

Значение коэффициента реагирования затрат	Характер поведения издержек
К=0	Постоянные издержки
0<К<1	Дегрессивно-переменные издержки
К=1	Пропорционально-переменные издержки
К>1	Прогрессивно-переменные издержки

 

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю.

Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в том же направлении и темпе, что и  объем розничного товарооборота. Поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без изменения.

Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в относительно меньшей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи с его сокращением.

Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате снижения его объема.

Практическая ценность распределения  издержек в зависимости от изменения объема товарооборота состоит в том, что оно позволяет проводить анализ безубыточности; оценивать уровень предпринимательского риска; анализировать изменение рентабельности при изменениях условий деятельности организации.

В аптечной организации к переменным издержкам относят транспортные расходы, расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров, расходы на тару и др.

Деление издержек обращения на переменные и постоянные носит условный характер, поэтому их чаще называют условно-переменными и условно-постоянными.

Сумма постоянных и переменных издержек называется валовыми издержками.

В самом общем виде динамику валовых, постоянных и переменных издержек можно  представить графически (рис. 3):

 

Рисунок3. Зависимость  издержек от объема выпуска (товарооборота)

 

 

Важным показателем деятельности организации являются средние издержки, характеризующие затраты на единицу продукции.

Средние постоянные издержки с увеличением  производства снижаются.

,                                                        (2)

Средние переменные издержки с увеличением  производства снижаются, достигают  минимума, а затем снова начинают расти.

,                                                    (3)

Средние валовые издержки зависят от динамики постоянных и переменных издержек. Для определения эффективности производства их сравнивают с ценой продукции.

, где                                                  (4)

ИО_пост. – сумма постоянных издержек обращения, руб.

ИО_перем. – сумма переменных издержек обращения, руб.

ИО_вал. – общая сумма издержек обращения, руб.

Р - объем выпуска (реализации) продукции (в натуральных измерителях).

 

Все хозяйственные операции, отражаемые в учете, в том числе издержки, бывают явные и неявные.

Явные (бухгалтерские) издержки — это издержки, связанные с использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и  относятся,   согласно  законодательству,   на  расходы на продажу продукции.

Неявные (экономические, имплицитные) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов аптечной организации. К неявным издержкам можно отнести доходы, которые аптека могла бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов (издержки упущенных возможностей). Такие издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но от этого они не становятся менее реальными.

Разновидностью неявных издержек являются вмененные и предельные (приростные, маржинальные, инкрементные) затраты.

Вмененные издержки возникают в условиях ограниченности ресурсов, когда для реализации альтернативного решения А приходится ограничивать или полностью отказаться от решения Б. Например, в условиях ограниченности площади выкладки в аптеке для расширения продажи товара А принято решение сократить площадь, занятую под товаром Б, в результате чего сократились его реализация и прибыль. Поэтому, когда будет подсчитываться прибыль от расширения реализации товара А, необходимо ее уменьшить на сумму потери прибыли от сокращения продажи товара Б. Полученное значение потерь и будет представлять собой вмененные издержки.

В аптечных организациях при принятии управленческих решений о расширении деятельности часто возникает вопрос, насколько может оправдать себя расширение или сокращение реализации той или иной продукции, увеличение торговых площадей. В этом случае важно уметь рассчитать величину издержек прироста при расширении экономической деятельности и, соответственно, издержек сокращения при ее сворачивании, т.е. предельные издержки. 

Предельные издержки - это прирост издержек в результате производства (продажи) одной дополнительной единицы продукции.

 или  , где

ИО_пред - предельные издержки;

ΔИО_{перемен}  (ΔИО_вал)- прирост переменных (валовых) издержек;

ΔР - прирост объема выпуска (реализации) продукции (в натуральных измерителях).

 

Предельные издержки показывают во сколько обойдется предприятию  увеличение объема выпуска (или продаж) продукции на одну дополнительную единицу. Поскольку постоянные издержки не меняются, то предельные издержки определяются ростом только переменных или валовых издержек. Если переменные издержки растут с увеличением выпуска или реализации продукции, то предельные издержки также изменяются.

Предельные издержки имеют стратегическое значение, т.к. они показывают расходы, которые можно контролировать и  позволяют определить величину дополнительных затрат при расширении производства (продаж) и экономию при его сокращении, т.е. принимать решение об объеме производства (продаж).

 

1.2.  Понятие и виды  себестоимости продукции

Одной из важных задач управленческого  учета является калькулирование  себестоимости продукции. Себестоимость  продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [8].

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором  концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

В управленческом учете себестоимость  формируется для того, чтобы управляющий  имел полную картину о затратах. Поэтому в системе управленческого учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости. В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете [15].

Информация об издержках, собранная  в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет, в конечном счете, сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена.

Однако для самого предприятия  важна достоверная информация о структуре себестоимости - предприятие получает возможность влиять на нее, то есть управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.

В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, ранее выделялись следующие виды:

Цеховая - включала прямые затраты  и общепроизводственные расходы; характеризовала  затраты цеха на изготовление продукции;

Производственная - состояла из цеховой  себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

Полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму  сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует  о затратах конкретного предприятия  по выпуску продукции; среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Также существует плановая и фактическая  себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

 

1.3. Классификация методов калькулирования себестоимости продукции

В русском языке слово «калькуляция» (лат.calculatio - вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) [6]. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования  является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств  и конструировании вновь осваиваемых  изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция  отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить  себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Метод учета и калькулирования  выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных  факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и прочее, иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управление себестоимостью по отклонениям [11].

Определение себестоимости - очень  сложный процесс, причем калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Применяемые методы учета затрат и  калькулирования можно сгруппировать  по трем признакам: по объектам учета  затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы.

Попроцессный метод калькулирования  себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для  которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро - и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.

С = З / Х,

где С - себестоимость единицы продукции, руб;

З - совокупные затраты за отчетный период, руб;

Х - количество произведенной за отчетный период продукции.

Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами  калькулирования.

Попередельный метод. Передел -- это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Прямые затраты отражаются в  текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно является передел. Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, то, как правило, исчисляется себестоимость продукции каждого передела. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

Указанный метод используется на предприятиях таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др.

Остатки незавершенного производства на конец месяца выявляются на основе инвентаризации соответствующего передела.

Себестоимость единицы каждого  вида готовой продукции калькулируется, как правило, комбинированным или  одним из пропорциональных способов.

Сущность позаказного метода заключается  в следующем. Все прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.