Учет затрат в молочном скотоводстве

Введение

     Молочно-продуктовый комплекс является одним из важнейших структурных элементов агропромышленного комплекса РФ, а молочное скотоводство - одной из ведущих сельскохозяйственных отраслей. Тема курсового проекта значима и актуальна, поскольку  себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности сельскохозяйственного производства, от ее уровня зависят: сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

     Управленческий (производственный) учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов. Методику управленческого учета целесообразно определять непосредственно на предприятии исходя из специфических условий его деятельности.

     Данный курсовой проект имеет своей целью:

• систематизацию, закрепление и расширение теоретических знаний по бухгалтерскому учету;
• приобретение навыков работы с законодательными нормативными актами, методическими указаниями и дополнительной литературой;
• развитие   практических   навыков   самостоятельной   работы   и овладение методикой исследования.

     Для достижения целей необходимо решить следующие задачи:

• ознакомиться с основными нормативными и законодательными актами, регламентирующими учет продукции молочного скотоводства;

• изучить особенности поступления, выбытия и другого движения продукции молочного скотоводства;

• изучить первичный и сводный учет продукции молочного скотоводства;

• изучить синтетический и аналитический учет продукции молочного скотоводства;

     Данный проект выполнен с применением материалов ОАО «Совхоз «Червишевский» . При его написании были использованы нормативные акты, такие как Федеральный закон  от 6 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ ; методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве  ; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008); а также учебная и справочная литература.

     Объектом курсового проекта является ОАО «Совхоз «Червишевский»  Тюменского района. ОАО «Совхоз «Червишевский» является дочерним предприятием компании «Сургутнефтегаз» в сельскохозяйственном сегменте и юридическим лицом, ведущим самостоятельный баланс. Его основная специализация -  производство и оптовая продажа молочной и мясной продукции. В 1923 году в Червишево был открыт первый в области совхоз—агропункт. В 1959 году все деревни сельсовета объединились в колхоз им. ХХI съезда КПСС, а с 1963 года на его базе создан молочно-картофелеводческий совхоз «Червишевский».

      В соответствии  с разделом 9 «Форма бухгалтерского  учета и отчетности « А.О. применяет  журнально-ордерную форму бухгалтерского  учета с применением всех регистров аналитического учета.

 Учет затрат в молочном скотоводстве

В молочном скотоводстве в отличие от отраслей растениеводства нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс здесь характеризуется однородностью операций: кормление и уход за скотом, получение продукции.

     Организация учета затрат на производство продукции основывается на следующих принципах:

1. Неизменности принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года.
2. Правильности отнесения затрат и включения их в себестоимость того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (принцип начисления).
3. Полноты отражения в учете всех хозяйственных операций (принцип полноты затрат)
4. Разграничения в учете текущих затрат на производство и вложений во внеоборотные активы
5. Соотношения затрат и доходов (принцип соответствия, согласованности затрат и доходов).
6. Регламентации состава себестоимости продукции.

     Учет затрат на производство продукции животноводства осуществляют на синтетическом счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Этот субсчет предназначен для учета затрат и выхода продукции животноводства(молочного  и мясного скотоводства, свиноводства,коневодства,птицеводства и др.)

     По дебету  счета 20 «Основное производство»  отражают прямые расходы связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, а также расходы вспомогательных  производств, косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

     По кредиту  счета 20 «Основное производство»  отражаются суммы фактической  себестоимости завершенной производством  продукции.

     Остаток по  счету 20 «Основное производство»  на конец месяца показывает  стоимость незавершенного производства.

      Аналитический  учет в сельскохозяйственных  организациях ведется по видам  выпускаемой продукции. [8;с. 8-12]

Калькулирование себестоимости продукции животноводства

     Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем отражены все стороны хозяйственной деятельности, результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции и услуг зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

     Главная особенность себестоимости состоит в том, что издержки производства выражаются в ней в денежной форме. Причем в себестоимость продукции включается не стоимость потребленных средств производства, а их цена. Таким образом себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат предприятия на средства производства и оплату труда, которая характеризует производственные отношения между субъектами хозяйствования и рынком, то есть отношения, обусловленные использованием в производственном процессе основных его факторов: рабочей силы, средств и предметов труда, природных ресурсов.

      Как показатель хозяйственной деятельности себестоимость отражает в стоимостной форме издержки предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). По уровню себестоимости можно судить, насколько эффективно используется производственный потенциал предприятия. Правильное исчисление себестоимости продукции способствует более эффективному управлению процессами ее формирования, изысканию и мобилизации внутрихозяйственных резервов снижения уровня издержек производства, улучшению качественных показателей работы предприятий, устранению причин высокой себестоимости продукции и низкой рентабельности ее производства.      

    Калькулирование себестоимости – совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции. Результаты калькулирования себестоимости используются в целях анализа и выявления резервов снижения себестоимости, при определении прибыли и рентабельности, установлении оптовых и розничных цен.

     Калькулирование себестоимости продукции в молочном скотоводстве необходимо проводить с целью:

• установления уровня безубыточной цены;
• осуществления контроля за затратами в производстве, предупреждения потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного его снижения;
• определения эффективности проектируемых и осуществляемых агрозоологических, технологических, организационных мероприятий по развитию и совершенствованию производства;
• расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции.

     Калькулирование себестоимости продукции животноводства осуществляется исходя из особенностей его отдельных отраслей. В животноводстве получают несколько видов продукции, один из которых является основным, другие побочными. Основной считается продукция, для которой создано данное производство, то есть продукция, получаемая при содержании соответствующего вида животных. К побочной относится продукция, получаемая одновременно с основной, то есть продукция, сопутствующая выпуску основной продукции.

     Объектами  исчисления себестоимости в животноводстве  являются молоко, приплод, прирост  живой массы, яйца, шерсть и другая  продукция. При этом в большинстве  отраслей получают одновременно  несколько видов сопряженной продукции, например, в молочном скотоводстве – молоко и приплод, в овцеводстве – шерсть, приплод и прирост живой массы. [7;стр 33]

Порядок исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

      Порядок определения себестоимости молока регламентирован Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ,услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза России от 06.06.2003. № 792, согласно которому из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза) исходя из фактических затрат по его заготовке. Оставшиеся затраты относят  на валовый выход основной продукции – молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90%, на приплод – 10%. Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода – делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

     В сельском  хозяйстве себестоимость продукции  рассчитывается в конце года  после завершения основных сельскохозяйственных  работ. В течение года записи  на всех счетах, куда относилась  продукция, делаются по плановой  себестоимости. Только в конце  года после калькуляции фактической  себестоимости появляется возможность  корректировки затрат на всех  счетах, на которые была отнесена  продукция. Дополнительные затраты при превышении фактической себестоимости над плановой списываются на соответствующие счета реализации или затрат, либо наоборот, при превышении плановой себестоимости над фактической затраты сторнируются методом «красное сторно» [7;стр.33-35]

Первичный и сводный учет

     В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда ( в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода. [6; стр.143]

      Основным видом расходов предметов труда в молочном и мясном скотоводстве является расход кормов и других материальных ресурсов. Объем и структура потребляемых материально-производственных запасов в значительной степени зависит от уровня специализации организации, ее производственного направления, условий материально-технического снабжения и продажи продукции. [4; п.11]

      Первичный учет расхода кормов (грубых, сочных, концентрированных, зеленой массы) на фермах ведут в Ведомостях учета расхода кормов (ф. N СП-20). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. [Пизенг стр.143] Внутреннее перемещение кормов в хозяйстве оформляется специализированными ведомственными формами: накладной внутрихозяйственного назначения и лимитно-заборной ведомостью [4; п.12]

     Расход прочих  материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих  средств и т.п.) оформляют в  установленном порядке лимитно-заборными ведомостями, накладными и другими расходными документами. [6; Стр.144]

     Накладная внутрихозяйственного назначения (ф. N 264-АПК) предназначена для разовых операций на отпуск (перемещение) материально-производственных запасов внутри организации. Лимитно-заборная ведомость (ф. N 269-АПК) в отличие от накладной предназначена для учета многоразового отпуска и получения материальных ценностей со складов (хранилищ).[4; п.12]

     Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. N 413-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод). Поэтому при начислении оплаты труда привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных и др.

     На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляется оплата труда животноводам в соответствии с действующими в организации расценками. Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в Табеле учета рабочего времени (ф. N 140-АПК). [6; стр.143]

     Затраты средств труда в молочном и мясном скотоводстве фиксируют в документах начисления амортизации и отчислений в резервы на ремонт основных средств: Ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. N 48-АПК), Ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. N 49-АПК), Ведомость начисления амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд (ф. N 50-АПК). [4; п.17]

     Отдельные  расходы финансовых ресурсов  включаются в затраты на производство  продукции молочного и мясного  скотоводства на основании составленных  бухгалтерских справок (ф. N 88-АПК) и расчетов бухгалтерии.

     Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количество документов. Все эти документы можно подразделить на две группы: по оприходованию продуктов животноводства и оприходованию прироста живой массы и приплода.

     К первой группе в молочном скотоводстве относится:

• Журнал учета надоя молока (ф. № СП-21) – для оприходования молока, который является основным документом по учету поступления молока.
• Ведомость учета движения молока (ф. N СП-23) ведется для учета ежедневного поступления и расхода молока в течение месяца на каждой ферме

     Ко второй группе относятся:

• Акт на оприходование приплода животных (ф. N СП-39) применяется для оформления полученного на ферме приплода животных (телят)
• Оформленные акты используются для зоотехнического учета и записей на ферме в Книгу учета движения животных и птицы (ф. N 304-АПК).
• Результаты взвешивания животных на выращивании и животных на откорме, определения их фактической живой массы отражаются в Ведомости взвешивания животных (ф. N СП-43).

     Прирост живой массы животных определяют по возрастным группам. С этой целью составляют Расчет определения прироста живой массы животных (ф. N СП-44). Общие итоги ведомости о массе по соответствующим группам животных записывают в Книгу учета движения животных и птицы (ф. N 304-АПК), а также используют для составления Расчета определения прироста живой массы (ф. N СП-44). Основным документом, предназначенным для оформления отпуска (отгрузки) молока покупателям и заказчикам, является Товарно-транспортная накладная (молсырье) (ф. N СП-33).

Синтетический и аналитический учет

     Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут по следующей номенклатуре статей затрат: 1) «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»; 2) «Средства защиты животных»; 3) «Корма»; 4) «Содержание основных средств», в том числе а)нефтепродукты, б)амортизация (износ) основных средств, в)ремонт основных средств; 5)работы и услуги 6) «Организация производства и управление»; 7) «Потери от падежа животных»; 8) «Прочие затраты»

     Затраты и выход продукции молочного и мясного скотоводства в сельскохозяйственных организациях учитывают на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".

     По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относятся на дебете счета 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств относят в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, записывают в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака отражают на дебете счета 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

     По кредиту счета 20 "Основное производство" учитываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы относят со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 10 "Материалы" (в части семян, кормов и т.п.), 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". На кредите отражают также суммы, не включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг (потери от стихийных бедствий и др.).

     Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает затраты незавершенного производства.

     По счету 20 "Основное производство" открывают субсчета: 20-1 "Растениеводство"; 20-2 "Животноводство"; 20-3 "Промышленные производства"; 20-4 "Прочие основные производства". [3]

     В течение года продукцию молочного и мясного скотоводства приходуют с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", на дебет соответствующих счетов: счет 43 "Готовая продукция", субсчет 2 "Продукция животноводства" - при получении молока; счет 10 "Материалы" - при оприходовании побочной продукции (навоза и др.); счет 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство" - при непосредственном списании стоимости навоза на затраты производства продукции растениеводства; счет 11 "Животные на выращивании и откорме" - при получении приплода животных и прироста живой массы скота на выращивании и откорме.

     Готовую продукцию скотоводства, приплод и прирост живой массы животных в течение года оценивают по плановой (нормативной) себестоимости с доведением в конце года до фактической себестоимости.

     На основании данных первичных и сводных документов при журнально-ордерной форме учета по соответствующим аналитическим счетам животноводства информация систематизируется в Накопительной ведомости учета затрат (ф. N 301-АПК) (в дебетовой части затраты по статьям, в кредитовой части - выход продукции по плановой себестоимости). Ежемесячно итоги из накопительных ведомостей переносятся в регистр аналитического учета: Лицевой счет (производственный отчет) подразделения (ф. N 83-АПК) или Ведомость аналитического учета затрат на производство (ф. N 84-АПК).

     В этих регистрах затраты и выход продукции по каждому аналитическому счету отражаются ежемесячно с нарастающим итогом с начала года (по дебету затраты, по кредиту полученная продукция по плановой себестоимости). В конце года на основе информации, накопленной в них, определяют фактическую себестоимость соответствующих видов продукции животноводства.  [4;п.71]

Организационно-экономическая характеристика организации

 «Положение» Учетная  политика ОАО «Совхоз Червишевский» призвано обеспечить единство методики ведения бухгалтерского учета в целом по подразделениям и достоверность всех видов отчетности.[приложение 1] Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается главным руководителем организации. [ПБУ 1/2008; п.4]

     ОАО «Совхоз  «Червишевский» - юридическое лицо, ведущее самостоятельный баланс, состоящее из 8 структурных подразделений ферм. [Приложение 1]

     Основными  видами деятельности совхоза  являются: разведение крупного рогатого  скота; выращивание зерновых и  зернобобовых культур, кормовых  культур; разведение свиней; производство  мяса и пищевых субпродуктов  сельскохозяйственных животных; производство  молока жидкого обработанного; оптовая  торговля мясом и субпродуктами. Специализация: производство и оптовая продажа молочной и мясной продукции. Организационно правовая форма: открытые акционерные общества. Вид собственности: частная собственность. Тип компании (ОКОГУ): организации, учрежденные юридическими лицами или юридическими лицами и гражданами.

     Главными задачами бухгалтерского учета следует считать: формирование полной и достоверной информации о деятельности ОАО «Совхоз «Червишевский» его имущественном положении, необходимым внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. А.О. применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета с применением всех регистров аналитического учета.

Первичный и сводный учет

      Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. [1; ст.9 п.1]

     Обязательными  реквизитами первичного учетного  документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического  субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной  жизни;

5) величина натурального  и (или) денежного измерения факта  хозяйственной жизни с указанием  единиц измерения;

6) наименование должности  лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность  ее оформления, либо наименование  должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность  оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных  пунктом 6 настоящей части, с указанием  их фамилий и инициалов либо  иных реквизитов, необходимых для  идентификации этих лиц. [1; ст.9 п.2]

Основными формами первичного бухгалтерского учета являются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России и формы, разработанные в совхозе и утвержденные руководителем предприятия. [приложение 1]

     Акт на оприходование приплода животных по форме СП-39 [приложение 2] применяется для оформления полученного на ферме приплода животных: телят, поросят, ягнят, жеребят и т.д. Акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром непосредственно в день получения приплода. Акт составляется отдельно по каждому виду приплода животных.

    Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж) по форме СП-54 [приложение 3 ] применяется для учета животных, птицы в случаях их падежа, вынужденной прирезки, а также забоя животных всех учетных групп (молодняк животных, животные на откорме, птица, животные основного стада). Акт на выбытие животных составляется комиссией, в которую входят: заведующий фермой, зоотехник, ветврач (веттехник) и работник, ответственный за содержание данного животного.

     Ведомость взвешивания животных по форме СП-43 [приложение 4] применяется для определения фактической живой массы животных. В ведомости по взвешиваемому поголовью указывают массу на дату взвешивания, на дату предыдущего взвешивания и разница составит прирост живой массы либо отвес. Ведомость подписывает зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.

     Ведомость учета расхода кормов по форме СП-20 [приложение 5] является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. Основанием для выписки ведомости является план кормления животных в соответствии с утвержденным рационом. В ведомости указывается лимит кормов по видам и половозрастным группам животных, для которых они выдаются.

Синтетический и аналитический учет

     Затраты на производство продукции в скотоводстве отражают записями по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" в корреспонденции с кредитом следующих счетов: