Учет затрат в растениеводстве

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

1 Теоретические  основы учета затрата. 5

1.1Сущность, значение учета и виды себестоимости  продукции 5

1.2 Классификация  затрат. 9

1.3 Особенности  показателей затрат в отдельных  отраслях растениеводства 14

1.4 Документальный  учет затрат в растениеводстве 17

1.5 Синтетический и аналитический учет затрат в растениеводстве 20

2. Анализ  учетной политики ОАО «ПСХ  Маркинское». 24

3. Порядок  учета затрат на производство  и исчисление себестоимости продукции  растениеводства в ОАО «ПСХ  Маркинское». 29

4. Расчетная  часть 35

ВЫВОДЫ И  ПРЕДЛОЖЕНИЯ 36

Список литературных источников 37

ВВЕДЕНИЕ

Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции  растениеводства имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят  от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации  и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых  работ и оказываемых услуг, , объектов калькулирования, структуры организации  и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов  продукции (работ, услуг). Построение учета  издержек зависит также и от того, какая информация необходима для  принятия управленческих решений. 

Себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного расчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. 

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции растениеводства:

- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

- учет фактических затрат на производство и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; 

- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости; 

- выявление резервов снижения себестоимости. 

В данной работе будет рассмотрен учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции растениеводства на примере конкретного сельскохозяйственного предприятия ОАО «ПСХ Маркинское», специализирующегося на производстве продукции растениеводства

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Важнейшими задачами растениеводства являются: удовлетворение потребностей населения в продовольствии, а также увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства. 

Цель работы: исследовать учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции растениеводства предприятии, на практике произвести необходимые экономические расчеты, произвести анализ полученных результатов и, по необходимости, предложить бухгалтерской службе организации способы совершенствования показателей или их стабилизации.

1 Теоретические основы  учета затрата.

1.1Сущность, значение учета и виды себестоимости продукции

Основу себестоимости  продукции составляют затраты прошлого и живого труда. Прошлый труд заключен в средствах производства, которые  оцениваются по фактическим ценам  приобретения, а материалы собственного производства (семена, корма и т.д.)—  по себестоимости. Живой труд учитывается по размеру фактической его оплаты, включая и часть затрат по воспроизводству рабочей силы.¹

Себестоимость продукции  является одним из наиболее важных показателей экономической эффективности  сельскохозяйственного производства. Она показывает, во что обходится производство сельскохозяйственной продукции конкретному предприятию. В себестоимости получают отражение качественная сторона хозяйственной деятельности предприятий: эффективность использования производственных ресурсов, состояние технологии и организации производства, внедрение достижений науки и передового опыта, уровень управления хозяйством .²

Показатель себестоимости  продукции необходим для обоснования  рационального размещения и специализации сельскохозяйственного производства, определения его экономической эффективности, установления уровня цен на сельскохозяйственную продукцию.

Как экономическая категория  себестоимость продукции выполняет  ряд важнейших функций:

1. Обеспечивает учёт и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;
2. Является основой  для формирования уровня цен на продукцию,  определения прибыли, рентабельности и исчисления налогов;
3. Служит для экономического обоснования целесообразности инвестиций  в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия; осуществления агрозоотехнических, технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производства
4. Служит для экономического обоснования и принятия любых управленческих решений и др.³

Как уже отмечалось ранее, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства трудовых и  природных ресурсов, сырья материалов, топлива, энергии, основных средств  и других затрат на производство и  продажу и является важнейшим  показателем производственно-хозяйственной  деятельности предприятия.

Общая сумма затрат, вызванная  технологией производства продукции  или выполнения работ, и общепроизводственные расходы составляют технологическую (отраслевую) себестоимость.

Технологическая себестоимость  вместе с общехозяйственными образуют производственную себестоимость.

Полная (коммерческая) себестоимость  отражает все затраты на производство и реализацию продукции, и помимо производственной себестоимости включает расходы, связанные с ее реализацией.⁴

Следует различать себестоимость  валовой продукции и себестоимость  единицы продукции. Сумма всех производственных затрат предприятия на получение  продукции представляет собой себестоимость  валовой продукции, их можно представить  в следующем виде:

С_ВП=А+МЗ+ОТ

где  А- амортизация основных средств;

МЗ- материальные затраты;

ОТ- оплата труда.

Себестоимость единицы  продукции определяют путем деления  затрат на ее производство (ПЗ) на объем  в натуральном выражении (ВП):

С=ПЗ/ВП⁵

В зависимости от источника  данных различают плановую себестоимость, рассчитываемую по нормативам, отчетную (фактическую), определяемую по материалам учета предприятия, и провизорную (предварительную), для расчета которой  берут фактические данные за три  квартала и ожидаемые показатели за четвертый квартал ( с использованием нормативом).

По объему учитываемых  затрат различаются три вида себестоимости:

• цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;
• производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;
• полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).⁶

Её реальное определение  на предприятии необходимо для:

• маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;
• определение степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);
• ценообразования;
• правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения прибыли.

Таким образом, изучение себестоимости  продукции позволяет дать более  правильную оценку уровню показателей  прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях. Но для правильной оценки и анализа себестоимости  продукции недостаточно знать лишь определение этого показателя. Очень  важной стороной в этом вопросе является рассмотрение и изучение статей затрат предприятия, включаемых в себестоимость.

1.2 Классификация затрат.

Чтобы как можно полнее выявить издержки производства продукции растениеводства с учетом особенностей организации и технологии производства, необходимо правильно установить объекты учета затрат .

Объектами учета затрат принято  понимать места возникновения расходов, т. е. отдельные цехи, производства, участки и другие структурные подразделения (в некоторых видах производства - агрегаты, фазы, переделы, поточные линии и т. д.), в разрезе которых должны группироваться затраты по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Это позволяет определять результаты внутрипроизводственной хозяйственной деятельности отдельных подразделений предприятия.

Непременным условием надлежащей организации учета производственных затрат является нормирование материальных, трудовых и финансовых затрат при  изготовлении (выработке) как всей продукции, так и ее отдельных видов, а  также систематическое сопоставление  в процессе производства продукции  фактических расходов с установленными нормами, нормативами, заданиями с  целью выявления отклонений от них. ⁷

Для целей налогообложения  произведённые затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном  порядке лимитов, норм и нормативов. Наиболее важными являются нормы  расхода материальных ресурсов и  затрат труда, а также сметы косвенных  расходов (общепроизводственных и др.). Нормами расхода материальных ресурсов принято считать количество сырья, материалов, полуфабрикатов и других предметов труда, требуемое для выпуска конкретного вида продукции. Нормами затрат труда считаются нормы выработки (нормы времени, нормативы обслуживания) этого вида продукции.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация.

По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические  элементы и статьи расходов (статьи калькуляции).

Экономическим элементом  принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Например, стоимость покупной электроэнергии нельзя разложить на такие составляющие, как затраты живого и овеществленного труда. А вот затраты на выработку собственной электроэнергии слагаются из затрат топлива, оплаты труда, амортизации оборудования и других расходов.⁸

Положением о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) установлена  единая для всех предприятий и  организаций независимо от форм собственности  и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат:

1. Материальные затраты  (за вычетом стоимости возвратных  отходов).

2. Затраты на оплату  труда.

3. Отчисления на социальные  нужды.

4. Амортизация основных  фондов.

5. Прочие затраты.⁹

Продолжив пример, стоит  отметить, что применительно к  затратам на выработку собственной  электроэнергии стоимость израсходованного топлива будет отражена в составе элемента "Материальные затраты", начисленная заработная плата и другие составляющие оплаты труда - отнесены к элементу "Затраты на оплату труда", а начисленная амортизация оборудования (зернодробилки, сеялки и т. д.) - к элементу "Амортизация основных фондов". Все затраты покупной электроэнергии будут показаны по элементу "Материальные затраты". Таким образом по элементу "Материальные затраты" отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. По элементам "Затраты на оплату труда" и "Отчисления на социальные нужды" сельскохозяйственные предприятия отражают только затраты на рабочий персонал.

В прочие затраты включаются различные расходы предприятия: командировочные, арендная плата, налоги и сборы, вознаграждения за рационализаторские предложения, услуги других организаций, относимые на себестоимость продукции, и прочие денежные расходы, которые  не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов затрат.¹⁰

Подразделение затрат по элементам необходимо для определения затрат на производство по всей производственной деятельности предприятия безотносительно к их целевому назначению. Такое подразделение затрат создает возможность выявлять качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции.

Статьей расходов, или калькуляционной  статьей, принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции, так и продукции (работ, услуг) предприятия в целом. В основу такой группировки расходов положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость отдельного вида продукции (прямо, непосредственно или косвенно, путем отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе

Группировка затрат по калькуляционным  статьям призвана обеспечить выделение  затрат, которые могут быть прямо  включены в себестоимость отдельных  видов продукции (прямые затраты)

На основе официальных  нормативных документов, типовую  номенклатуру статей расходов можно  представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия  на технологические цели.

5. Заработная плата производственных  рабочих.

6. Отчисления на социальные  нужды.

7. Расходы на подготовку  и освоение производства.

8. Общепроизводственные  расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные  расходы.

12. Коммерческие расходы.¹¹

Первые одиннадцать статей составляют производственную себестоимость, с включением коммерческих расходов образуется полная себестоимость продукции.

В многономенклатурных производствах  первые шесть статей обычно относят  к основным (технологическим) расходам, а остальные - к накладным (косвенным) расходам. В простых производствах все расходы можно рассматривать как прямые.

По способу включения  в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые затраты – это  те, которые на основании первичных  документов можно прямо и непосредственно  отнести на затраты определенного  вида продукции (материалы, заработанная плата, потери от брака и др.)

Накладные или косвенные, одновременно относятся ко всем видам  работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования и т.д.). Их включают в затраты при определении  общей суммы по окончании месяца путем распределения.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

Переменные – это такие  затраты, которые находятся в  прямой пропорциональной зависимости  от объема производства. К ним относят  затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относятся расходы на освещение, отопление помещений, заработанную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности  возникновения расходы делятся  на текущие и единовременные. К  текущим относятся расходы, имеющие  частую периодичность осуществления, например расход сырья и материалов. К единовременным  (однократным) относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов  продукции, расходы, связанные с  выпуском новых производств и  др.

По участию в процессе производства затраты классифицируются на производственные и расходы на продажу.¹²

Для целей налогообложения  затрат в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы группируются на расходы, связанные  с производством и реализацией  продукции, а также внереализационные.

1.3 Особенности показателей затрат в отдельных отраслях растениеводства

Отрасль растениеводства  включает производство зерновых, технических  культур, кормопроизводство, плодоводство и др. В каждой из этих отраслей может  быть организовано семеноводство, производство на орошаемых или осушенных землях, в условиях защищенного грунта.

В семеноводстве зерновых культур учет затрат и выхода продукции  строится с детализацией по звеньям  семеноводства, культурам и репродукциям. При этом затраты учитывают по установленной номенклатуре статей.

Дополнительные затраты  в семеноводстве, связанные непосредственно  с выращиванием семенного зерна, учитывают обособленно и относят  непосредственно на семена по репродукциям. К числу таких затрат относятся: сортовые и видовые прополки, апробация, дополнительные затраты на уборку очистка  комбайнов после уборки других сортов, очистка и калибровка семян, расходы  на хранение и другие расходы по семеноводству, которые хозяйство  не несет при выращивании товарного  зерна на производственных посевах.

Учет затрат по кормовым культурам в специализированных и неспециализированных хозяйствах ведут по-разному: в неспециализированных хозяйствах по группам культур: однолетние травы, многолетние травы, бахчи  кормовые и т.п.; в специализированных, а также на межхозяйственных предприятиях по выращиванию кормовых культур  по основным кормовым культурам.¹³

В семеноводческих хозяйствах учет затрат и исчисление себестоимости  семян кормовых культур ведут  по отдельным культурам и их биологическим  сортам.

Большое значение, имеет  правильный учет затрат и выхода продукции  по сенокосам и естественным пастбищам. Все затраты по этим объектам в  аналитическом учете должны быть строго разграничены по естественным и культурным угодьям. Затраты на создание и коренное улучшение культурных сенокосов и пастбищ учитывают  в составе незавершенного производства и относят на счета объектов затрат по культурным пастбищам и сенокосам  путем распределения согласно годам  использования в соответствии с  пастбище оборотом. Что касается текущих  расходов на содержание сенокосов и  пастбищ, то их полностью относят  на объекты затрат текущего года по сенокосам и пастбищам. Сюда же относят  в соответствующей доле по распределению  общепроизводственные и общехозяйственные  расходы. Затраты на поверхностное  улучшение сенокосов и пастбищ  также относят полностью на объекты  затрат текущего года.¹⁴

Важно обеспечить правильный учет выхода продукции сенокосов  и пастбищ. Урожайность полевых  и луговых трав культурных пастбищ, использованных на выпас, определяют укосным  способом.

Почти в каждой отрасли  растениеводства производятся затраты  по доведению полученной продукции  до необходимых кондиций и стандартов. Это затраты на переработку, сортировку, подработку, очистку и сушку продукции. Их относят непосредственно на дебет  соответствующих аналитических  счетов, открытых по растениеводству. В итоге за счет этих затрат возрастает себестоимость производимой продукции. Полученные при переработке неиспользуемые отходы списываются методом “красное сторно” только по количеству по кредиту  субсчета 20-1 и дебиту счетов, на которые  продукции была оприходована.

В случае, если это касается переборки и сортировки продукции  производства прошлого года, по которой  уже была исчислена себестоимость, то осуществляемые при этом затраты относят непосредственно на увеличение стоимости остатков соответствующих видов продукции.¹⁵

1.4 Документальный учет затрат в растениеводстве

Основная задача бухгалтеров в этой области сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их в себестоимость продукции, работ, услуг с целью возмещения средств для осуществления в будущем различных хозяйственных процессов. Конечно, в некоторых случаях трудно сразу рассчитать, какая сумма затрат должна быть списана на определенный вид продукции, заказ, работу, поэтому бухгалтерам рекомендуется ведение специальных учетных регистров, в которых будут собираться затраты по статьям расходов для дальнейшего распределения их между видами продукции, работ и т.п.¹⁶

Для учета затрат и выхода продукции сельского хозяйства  используют большой перечень первичных  документов по учету живого труда, средств  и предметов труда.

Документы по учёту затрат труда фиксируют произведённые  в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ  по возделываемым культурам и  начисленную при этом оплату.

На механизированных работах  применяют учётные листы тракториста-машиниста, на немеханизированных работах - учётные  листы труда и выполненных  работ (ф. № 131 и 132-АПК). Кроме того, используют специализированные документы - книжку бригадира по учёту труда и  выполненных работ (ф. № 65), а также  для учёта отработанного времени - табель учёта рабочего времени (ф. № 140-АПК).

Документы по учёту затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря  и др.¹⁷

Расход семян на посев  и посадочного материала оформляют  актами расхода семян и посадочного материала (ф. № 183-АПК), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 262-АПК), мелкого инвентаря (ф. № 263-АПК) и т.д.

Данные первичных документов в конце месяца систематизируют  в отчётах о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК), после этого  делают соответствующие записи о  расходе материальных ценностей  в лицевых счетах отделений.

Документы по учёту затрат средств труда фиксируют затраты  по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной  амортизации и отчислениях в  ремонтный фонд.

К ним относятся различные  расчёты по начислению и распределению  амортизации и отчислений в ремонтный  фонд: ведомость начисления амортизации  и отчисления в ремонтный фонд (ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации  и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость  начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам  отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК), накопительная ведомость учёта  амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники.

Данные всех документов обязательно  систематизируют по объектам учёта  затрат - видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные  накопительные ведомости и журналы (ф. № 301-АПК). Записи в накопительной  ведомости учёта затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчётов о  движении материальных ценностей.¹⁸

В конце года по каждой работе и культуре в накопительной ведомости  подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают итоги по культурам за месяц и с начала года. Итоги затрат по культурам за месяц используют для записей в лицевой счёт (производственной отчёт) отделения.

5.  Синтетический и аналитический учет затрат в растениеводстве

Два раза в год сельскохозяйственные предприятия проводят посевную кампанию. Весной сеют яровые культуры, а по осени  озимые. Расходы на посевную собирают па счете 20/1 «Растениеводство». При этом часть потраченных средств организация относит к урожаю текущего года, а часть - в урожай будущих лет. Эти затраты бухгалтер должен учитывать раздельно. Для этого в аналитическом учете открывают соответствующие счета. Затраты учитывают в разрезе статей: заработная плата, амортизация основных средств, стоимость семян и посадочного материала, стоимость удобрений и др. ¹⁹

Расходы на урожай текущего года. Тут дела обстоят так Затраты  на посевной материал можно включать в себестоимость конкретной культуры. Что касается амортизации сельскохозяйственной техники, зарплаты и стоимости удобрений, то их надо распределить между видами продукции. Предприятие должно указать  в своей учетной политике, как  оно будет это делать. Например, пропорционально площади посева или массе удобрений.

Все расходы также отражаются на счете 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года». Они будут отнесены на стоимость готовой продукции после сбора урожая. В течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости. В учете это отражается записью:

Дт 43 «Готовая продукция»;

 Кт 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»

- отражена плановая стоимость готовой продукции .

Затраты под урожай будущего года представляется как незавершенное  производство отрасли растениеводства. Эти затраты учитывают по видам  выполненных работ  на отдельных аналитических счетах, так как в момент их осуществления неизвестно, к возделывании какие культур они относятся. Затраты по незавершенному производству в первый год (в год их осуществления) учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. Записи в производственном отчете по незавершенному производству ведут в течение отчетного периода, на основании данных первичных документов по учету труда, средств и предметов труда. В отчете на каждый объект учета затрат отводятся отдельные графы, в которых отражаются затраты за месяц и нарастающим итогом с начала года. В следующем году их относят на соответствующие объекты учета (если принадлежность ясна) или распределяют (если принадлежность не ясна). При этом применяют различные способы распределения.²⁰

Сводный синтетический учет процесса производства в растениеводстве  при журнально-ордерной форме осуществляют в журнале-ордере N 10-АПК и Главной  книге ф. N 18-АПК.

В журнале-ордере (ф. N 10-АПК) обобщают (группируют) итоговые данные лицевых счетов (производственных отчетов) ф. N 83-АПК и ведомости аналитического учета затрат на производство (ф. N 84-АПК)по всем счетам учета затрат, в том числе и растениеводству.²¹

В этом журнале-ордере как  синтетическом регистре операции отражаются как по дебету счетов с указанием  кредитуемых, так и по кредиту  их с указанием дебетуемых счетов. Дебетовые обороты по счетам (и  в частности, по счету 20-1) служат для контрольных целей и должны соответствовать данным главной книги, поэтому они включают записи, уже отраженные в других журналах-ордерах (N 6, 7, 8 и др.). Для того чтобы в журнале-ордере N 10-АПК по счетам учета соответствующих производств, включая растениеводство, формировалась (набиралась) полная сумма затрат, по соответствующим графам (26, 27) журнала-ордера отражаются также суммы из других журналов-ордеров, относящихся к соответствующим производствам.