Учет затрат в ремонтной мастерской
1. Формирование затрат
на производство работ в
- Экономическая сущность затрат на производство
и общие принципы их учета
В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта. Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость то, как можно определить прибыль? Или для формирования отпускной цены разве можно обойтись без себестоимости? Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «накрутку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место расширенное производство. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.
В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости:
Себестоимость — это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
При планировании, учете
и калькулировании
Условно себестоимость
выпускаемой предприятием продукции
можно рассматривать с
Как экономическая категория
себестоимость продукции
- учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
- база для формирования
оптовой цены на продукцию
предприятия и определения
- экономическое обоснование
целесообразности вложения
- определение оптимальных размеров предприятия;
- экономическое обоснование
и принятие любых
Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные:
непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);
с обслуживанием
с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию;
с затратами на ремонт основных производственных фондов;
с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов;
с расходами на реализацию продукции.
Причем следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодательством норм или превышают их. То есть эти компоненты являются затратами прошлого труда уже совершенного. Данное обстоятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли.
В отечественной теории и практике в зависимости от объекта, для которого определяются затраты, различают следующие виды себестоимости :
Себестоимость всей продукции, под которой понимается общая сумма затрат на ее производство и реализацию. При этом различают полную производственную себестоимость и полную (коммерческую) себестоимость продукции.
Полная производственная себестоимость — это общая сумма прямых и косвенных затрат на производство товаров или услуг.
Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя полную производственную себестоимость, а также сумму внепроизводственных (коммерческих) расходов.
Индивидуальная себестоимость, т.е. себестоимость конкретной единицы продукции. Определяется исключительно в случае единичного производства, например при строительстве судна или при изготовлении уникального оборудования.
Средняя себестоимость - данный показатель может быть рассчитан для отдельных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции.
Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является Основное положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). В данном положении существует ряд недостатков. Во-первых, в Положении не прослеживается четкого критерия в основаниях включения или не включения затрат в себестоимость продукции. Это приводит к тому, что на практике возникают сложности классификации производимых предприятием платежей, относимых на себестоимость, и осуществляемых за счет финансовых результатов его деятельности. Поэтому в Положение неплохо было бы внести исчерпывающий перечень конкретных платежей, которое предприятие имеет право включать в себестоимость продукции, что позволило бы избежать затруднений, ошибок и злоупотреблений при калькулировании себестоимости. Во-вторых, в нем отсутствует систематизированный перечень затрат, который позволял бы группировать элементы в зависимости от экономического содержания. В-третьих, для удобства использования Положения перечень затрат, не включаемых в себестоимость продукции, следует изложить отдельным разделом с обоснованием причин не включения в себестоимость. В-четвертых, Положение не дает исчерпывающего перечня дополнительных платежей, относимых на себестоимость, ограничиваясь из целого ряда из них лишь указанием о включении в себестоимость «налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений в соответствии с установленным законодательным порядком» или «другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательным порядком».
В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец. одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении.
Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются: отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате), проценты за банковский кредит, затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянии, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты.
Для целей налогообложения
произведенные организацией затраты
корректируются с учетом утвержденных
в установленном порядке
Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, то есть калькулировать ее себестоимость. Калькуляцией называются расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, себестоимости продукции по объекту учета затрат на производство, себестоимости вида и всей товарной продукции предприятия, его структурных подразделений, процессов (переделов).
По времени составления калькуляции делятся на предварительные и последующие. Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукции и характеризуют минимально необходимые затраты. К ним относятся плановые, сметные (проектные) и нормативные калькуляции.
Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги) и единицу изделия (работ, услуг) исходя из средних в планируемом периоде прогрессивных норм расхода материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов.
Сметные (проектные) калькуляции, как разновидность плановых, составляются на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или на работы разового порядка. Обычно они являются основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения или расчетов с заказчиками за разовые работы.
Нормативные калькуляции в отличие от плановых составляются не по средним, а по текущим нормам затрат, действующим на определенную дату, обычно на первое число отчетного периода.
Последующие калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета после выпуска продукции. Они отражают фактические затраты. К таким калькуляциям относятся отчетные и хозрасчетные. Отчетные калькуляции представляют собой расчет фактической себестоимости продукции и изделия (заказа). Они готовятся на основании учетных данных о фактических затратах. Хозрасчетная калькуляция является разновидностью отчетной, но отличается от нее тем, что отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах и может содержать информацию о хозрасчетных претензиях цехов, бригад и других подразделений друг к другу. Такие калькуляции оформляются лишь на продукцию (работы) хозрасчетных подразделений и, как правило, по статьям затрат, зависящим от этих предприятий.
В калькуляциях, как и в учетных регистрах, показывается степень полноты себестоимости, которая в соответствии с объемом включаемых в нее затрат делится на цеховую, производственную и полную. В цеховую себестоимость входят стоимость израсходованных на изготовление продукции сырья, материалов, полуфабрикатов и затраты цеха на обработку (зарплата, топливо, энергия, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные расходы, потери от брака и т.п.). Производственная себестоимость состоит из цеховой и общехозяйственных расходов. Она характеризует затраты на выпуск продукции. Полная себестоимость слагается из производственной и внепроизводственных (коммерческих) расходов (затрат, связанных с реализацией продукции).
Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми, затратами базового периода, затратами аналогичных предприятий, углублять внутрипроизводственный хозрасчет, полнее использовать резервы экономии. Кроме того, калькуляции способствуют повышению экономической обоснованности цен на продукцию, поскольку за базу цены принимаются наряду с потребительной стоимостью товара общественно необходимые затраты на производство и реализацию изделий, работ и услуг.
Особенно возрастает роль калькуляций в современных условиях перехода к рыночной экономике, когда каждому подразделению необходимо лучше соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных расходов становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов. Фондов специального назначения и оплаты труда, а также повышения конкурентной способности предприятия.
Достоверность калькуляций во многом зависит от выбора статей расходов, объектов учета и калькуляции, калькуляционных единиц, методов распределения косвенных затрат.
Под объектом калькуляции понимается продукция (работы, услуги) предприятия, его подразделений, технологических пределов, фаз, переходов, стадий, себестоимость которых исчисляется. К объектам калькуляции относится также продукция кооперативов, арендаторов и т.п. Они увязываются с объектами учета и во многих случаях совпадают.
Калькуляционной единицей называется измеритель продукции, принятый для исчисления себестоимости соответствующего объекта калькуляции.
Калькуляционные единицы, применяемые на практике, можно объединить в следующие группы:
1. Натуральные единицы – штуки, метры, килограмм, тонны, литры и т.п.
2. Укрупненные (обезличенные)
единицы – прейскурантный
3. Условно-натуральные единицы, используемые для калькулирования себестоимости единицы продукции, в которой может колебаться содержание полезного вещества.
4. Стоимостные единицы
5. Трудовые единицы
6. Единицы выполненных работ
7. Единицы полезного эффекта
Калькуляционная единица должна быть устойчивой во времени, сравнимой для разных предприятий, соответствующей единицам ценообразования, приемлемой для обеспечения точности калькулирования с наименьшими затратами, отражающей потребительную стоимость продукции.
Рассматривая основные принципы учета затрат на различных предприятиях хотелось бы отметить, что затраты на производство отражаются на следующих счетах:
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
28 «Брак в производстве»,
97 «Расходы будущих периодов»,
96 «Резервы предстоящих расходов».
Эти счета предусмотрены в Типовом плане счетов. Предприятия имеют право в рабочем плане счетов открывать субсчета к основным счетам, обеспечивая таким образом простоту и удобство ведения учета.
Основным принципом учета затрат является их группировка по местам возникновения или видам продукции (работ, услуг). Затем все затраты группируются по счетам учета затрат, экономическим элементам или статьям калькуляции. Фактическая себестоимость по видам (однородным группам) вырабатываемой продукции, а внутри видов или групп – по статьям калькуляции отражается на счете 20 «Основное производство» [12].
1.2 Классификация затрат и их
значение для управления
Для правильной организации учета производственных затрат важное значение имеет научно обоснованная их классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции и расходов.
По месту возникновения затраты подразделяют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.
По видам продукции затраты группируют для исчисления себестоимости, а по видам расходов – для получения информации по элементам затрат и статьям калькуляции.
Затраты предприятия на производство складываются из таких элементов:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2) затраты на оплату труда;
3) единый социальный налог;
4) амортизация основных средств;
5) прочие затраты.
Такая группировка является единой и обязательной для предприятий всех отраслей народного хозяйства. Разделение затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.
По элементу «материальные затраты» расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы. Стоимость материальных ресурсов, отражаемых по этому элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок; комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внутриэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и другие). В стоимость материальных ресурсов также включаются затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
Затраты на оплату труда. По этому элементу учитывают: заработную плату за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты; выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и так далее; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда и так далее.
Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установленным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды:
1. Пенсионный;
2. Социального страхования;
При этом и источник выплаты, и источник уплаты взносов одни и те же, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.
Амортизация основных средств. Элемент «амортизация основных производственных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включается, однако на себестоимость списывается их амортизация.
Организация в праве выбрать один из следующих способов начисления амортизации:
1. Линейный способ;
2. Способ уменьшаемого остатка;
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта основных средств кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.
Прочие затраты. К элементу «прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:
1. Налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);
2. Отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные платежи, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке;
3. Платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
4. Затраты на выплату процентов по полученным кредитам;
5. Оплата работ по сертификации продукции;
6. Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
7. Плата за подготовку и переподготовку кадров;
8. Затраты на организованный набор работников;
9. Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
10. Другие затраты, относящиеся к себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты предприятия учитывают по статьям калькуляции.
Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Это затраты на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Накладные расходы возникают в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.
Одноэлементными являются затраты на оплату труда, амортизационные расходы и т. п.
Комплексными называют расходы, состоящие из нескольких элементов. К ним относят, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит и заработная плата соответствующего персонала, и амортизация зданий, и другие одноэлементные расходы.
Прямые затраты – это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы и некоторые другие.
Косвенными называют затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на косвенные и прямые зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
К переменным относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально динамике объема производства продукции: сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и так далее. Напротив, размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства. Это общепроизводственные, общехозяйственные расходы и некоторые другие.
При классификации затрат на переменные и постоянные необходимо учитывать, что эти затраты также классифицируются.
Так переменные затраты подразделяются следующим образом:
1. Пропорциональные – находятся в прямой зависимости от объема производства, то есть их сумма увеличивается строго пропорционально росту объема производства;
2. Прогрессивные – растут быстрее, чем объем производства;
3. Дигрессивные – растут медленнее, чем объем производства;
4. Регрессивные – при росте объема производства снижаются;
5. Скачкообразные – характерны в случае, когда цены пересматриваются в сторону повышения или понижения. Эти изменения разовые и особо заметны в материалоемких производствах;
6. Ремонентные (запаздывающие) – при росте объема производства они остаются на одном уровне некоторое время;
7. Гибкие – наиболее приспособлены к рыночным условиям.
Постоянные затраты делятся на собственно постоянные и условно-постоянные. К первым относятся затраты «без движения». Ко вторым относят такие затраты как оплата труда руководящего персонала и другие.
Постоянные затраты делят на периодические и длительные, то есть затраты определяющие решение и нерешающие.
В зависимости от периодичности расходы делят на текущие и единовременные. К первым относят затраты, имеющие частую периодичность, например, расходы на сырье и материалы. Единовременными (однократными) расходами являются затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и другие.
К производственным относят все расходы на изготовление товарной продукции. Они образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
Производственными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и другие). Производственные расходы планируют.
Для обоснованного контроля затрат необходимо их классифицировать по субъектам или лицам, работающим на предприятии. Например, затраты контролируемые и неконтролируемые. В частности к ним относят: договор на лизинг, законные сроки подачи заявления об увольнении и другие затраты, возникшие в результате юридических отношений.