Введение
Любая коммерческая организация, в процессе своей деятельности, несет определенные затраты. Сюда относятся и приобретение товаров и услуг.
Основными задачами учета затрат в организациях торговли является обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения затрат и контроль над использованием финансовых ресурсов.
Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое
значение.
Эта проблема приобретает особую актуальность,
так как результаты работы каждой организации,
его конкурентоспособность находятся
во все большей зависимости от уровня
производственных затрат.
Правильная организация учета издержек обращения в торговых организациях дает возможность выявить резервы их снижения. Учет
позволяет
своевременно отражать затраты и контролировать
ход выполнения плана по издержкам, расходования
материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
При ведении учета затрат организация торговли обязана обеспечить их синтетический и аналитический учет.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение особенностей учета затрат в торговых организациях в современных условиях
Задачи
поставлены следующие:
1. Изучить сущность затрат, рассмотреть нормативно- правовые акты регулирующие учет затрат в торговой организации;
2 .Рассмотреть нормативно- правовые акты регулирующие учет затрат в торговой организации;
3. Раскрыть методику учета затрат в торговой организации.
При выполнении курсовой работы были использованы различные источники информации и методы исследования.
1. Сущность понятий “затраты”, “расходы”, “издержки”.
Затраты — это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении следует выделить три
момента:
1) затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
2) величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
3) понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений,торговли, функционирование
отдела,
службы и т. п. Без указания цели
понятие затрат становится неопределенным,
ничего не означающим.
Для торговой организации понятие затрат означает приобретение товаров и основных средств. Затраты по приобретению
товаров
в торговой организации учитываются на
дебете счета 41 товары, а затраты по приобретению
основных средств на
дебете
счета 08 вложения во вне оборотные активы.
От понятия
«затраты» следует отличать понятие
«расходы».
В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации»(утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н) и в Налоговом кодексе РФ.
Согласно
ПБУ 10/99, расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов и возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала организации,
за исключением уменьшения вкладов по
решению собственников имущества.
Расходы
организации в зависимости от их характера,
условий осуществления и направлений
деятельности организации
подразделяются на:
расходы
по обычным видам деятельности;
прочие
расходы.
Расходами по обычным видам деятельности для торговой организации являются расходы, связанные с продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным
видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету
в сумме, исчисленной в денежном
выражении,
равной величине оплаты в денежной и иной
форме или величине кредиторской задолженности.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные
затраты;
затраты
на оплату труда;
отчисления
на социальные нужды;
амортизация;
прочие
затраты.
В сфере обращения торговые организации несут расходы, связанные с осуществлением своей деятельности в целях
доведения
изготовленных производителем товаров
до потребителя (покупателя). Возникают
издержки обращения торговли.
Издержки
обращения торговли – это затраты живого
и овеществленного труда торговых организаций
в стоимостной форме в
процессе
закупки (заготовки), перевозки (транспортировки),
хранения и продажи товаров
Основные задачи управленческого учета издержек обращения в торговле заключаются в следующем:
1.Своевременное обеспечение руководителей торговых организаций полной и достоверной информацией о фактических расходах;
2.Осуществление действенного контроля за использованием материальных, трудовых и денежный ресурсов.
Издержки обращения - это совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров. Рассматривая экономическую
природу
издержек обращения, их делят на два вида:
чистые и дополнительные.
Чистые издержки обращения - это расходы, связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета,
ведения
денежных расчетов. Это издержки необходимы
для того, чтобы превратить стоимости
из товарной формы в денежную.
К дополнительным издержкам обращения относятся затраты, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения. Это издержки на упаковку, фасовку, этикировку, транспортировку. Они носят производительный характер и по сути являются продолжением процесса производства, выполненным в сфере обращения.
Для учета, анализа, планирования и контроля за расходованием средств издержки обращения классифицируются по следующим признакам:
- по степени зависимости от изменения товарооборота;
- по участию в образовании себестоимости;
- по отраслям деятельности;
- по видам затрат;
- по экономическим элементам.
Издержки обращения по степени зависимости от изменения товарооборота делятся на условно-постоянные и условно- переменные. К условно-постоянным относятся расходы на содержание и аренду помещений, амортизацию основных фондов, текущий ремонт, расходы на охрану. Они сохраняют свои размеры независимо от изменений товарооборота.
К условно-переменным относят расходы по перевозке товаров, оплате труда, инкассаций выручки. Сумма этих расходов с ростом товарооборота, как правило, увеличивается.
По участию в образовании себестоимости издержки обращения подразделяются на чистые, не увеличивающие стоимости товара
(связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, денежных расчетов) и дополнительные, которые увеличивают стоимость товара (на упаковку, этикировку, транспортировку и др.).
По отраслям деятельности издержки обращения классифицируются на:
- расходы организаций оптовой торговли;
- расходы заготовительных предприятий;
- расходы организаций розничной торговли;
- расходы организаций общественного питания.
По видам затрат и по экономическим элементам издержки обращения группируются в соответствии с ПБУ – 10/99 – Расходы организации (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н) По экономическим
элементам издержки обращения группируются
следующим образом:
1. Материальные затраты, которые включают в себя затраты на транспортировку грузов,, на топливо, электроэнергию, затраты на упаковку, подсортировку, хранение, торговую рекламу, потери товаров при перевозке, хранении и продажу товаров в пределах норм, расходы на тару.
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды, которые включают в себя обязательные отчисления по установленным законодательством нормам, социальным фондам: фондам социального страхования, пенсионному фонду и фонду обязательного медицинского страхования.
4. Амортизация основных фондов.
5. Прочие затраты, включающие в себя затраты на оплату услуг (связи, информационно-вычислительное обслуживание, командировочные расходы и другие).
По характеру выполняемых функции, затраты издержек обращения подразделяются на прямые и административно-управленческие. К прямым относят расходы по перевозке товаров, амортизацию, естественную убыль товаров. К административно-управленческим относят почтово-телеграфные, канцелярские расходы и расходы по командировкам.
Издержки обращения учитываются и планируются в абсолютной сумме и по уровню (в относительных величинах). Уровень издержек обращения определяется как отношение суммы издержек обращения к товарообороту в процентах. На уровень издержек обращения оказывают влияние факторы:
- независимые и зависимые от хозяйственной деятельности;
К независимым факторам от хозяйственной деятельности относятся: изменение розничных цен, изменение тарифов на железнодорожные и автотранспортные перевозки, арендные ставки, равномерность завоза товаров, выполнение договоров поставки, изменение тарифов и ставок за услуги.
К факторам, зависящим от хозяйственной деятельности торговых организаций относят: объем и степень выполнения плана товарооборота, изменение структуры товарооборота, эффективности использование материально-технической базы, повышение производительности труда, изменение скорости обращения товаров и величины товарных запасов, рационализация путей и форм товародвижения.
Бухгалтерский учёт позволяет своевременно отражать произведённые расходы и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых финансовых средств. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, повышения рентабельности организации.
Основные задачи управленческого учета:
- учет наличия
и движения материальных, финансовых и
трудовых ресурсов и предоставление информации
по ним менеджерам;
- учет затрат
и доходов и отклонений по ним от установленных
норм, стандартов и смет по организации
в целом, ее структурным подразделениям,
центрам ответственности, группам изделий,
технологическим решениям и другим позициям;
- исчисление
различных показателей фактической себестоимости
продукции (работ, услуг) и отклонение
от нормативных и плановых показателей
(полной производственной себестоимости,
неполной производственной себестоимости,
полной себестоимости реализованной продукции,
себестоимости реализованной продукции
по зонам реализации и т.п.);
- определение
финансовых результатов деятельности
отдельных структурных подразделений,
по центрам ответственности, новым технологическим
решениям, реализованным изделиям, выполненным
работам, оказанным услугам и др.;
- контроль
и анализ финансово-хозяйственной деятельности
организации, ее структурных подразделений
и других центров ответственности;
- планирование
финансово-хозяйственной деятельности
организации в целом, ее структурных подразделений
и других центров ответственности;
- прогнозирование
и оценка прогноза (представление заключения
о воздействии ожидаемых в будущем событий
на основе анализа прошлых событий и их
количественная оценка для целей планирования);
- составление
управленческой отчетности и ее представление
управленческому персоналу и специалистам
для управления производством и принятия
решений на перспективу.
Для достижения этих целей бухгалтерский управленческий учет должен следующие задачи:
- обеспечение проверки правильного документального оформления расходов;
- разграничение затрат по местам их возникновения и центрам затрат;
- своевременное представление информации о расходах и доходах управленцам различных уровней для принятия эффективных управленческих решений;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
В бухгалтерии должен быть обеспечен предварительный контроль за расходованием средств, соблюдением режима экономии; необходимо предотвратить расходы, не предусмотренные сметой или превышающие ее. В ходе проведения хозяйственных операций осуществляется текущий контроль за расходами торговой организации. Особое внимание следует
уделять
текущему контролю за работой транспорта,
предотвращению излишних потерь товаров
и тары, своевременно предъявлять претензии.
При проведении последующего контроля используются приемы анализа хозяйственно-финансовой деятельности и в ходе документальных проверок и ревизий. Задачами последующего контроля являются выявление факторов, оказывающих влияние на величину издержек, установление фактов незаконного и нецелесообразного расходования средств, определение лиц, виновных в перерасходе сметы издержек обращения, разработка мероприятий по предотвращению такого перерасхода.
Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета,самостоятельно устанавливает организационную форму
бухгалтерской
работы, исходя из конкретных условий
хозяйствования определяют в установленном
порядке форму и методы бухгалтерского
учета, а также технологию обработки учетной
информации; разрабатывает систему производственного
учета, отчетности и контроля; формирует
в установленном порядке свою учетную
политику.
2.Нормативное регулирование учета затрат в торговой организации
Организация финансового учета расходов в РФ регламентирована Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н), в п. 2 которого дано следующее определение расходов: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Данное определение расходов практически соответствует определению, которое приведено в разделе «Принципы» сборника МСФО.
Трудовой
кодекс РФ принят 30.12.2001 г. №197-ФЗ, введен
в действие с 1 февраля 2002 г. Целями трудового
законодательства являются установление
государственных гарантий трудовых прав
и свобод граждан, создание благоприятных
условий труда, защита прав и интересов
работников и работодателей.
При осуществлении
контроля за собственностью и проведении
ревизий товарных операций торговые организации
руководствуются следующими нормативно-правовыми
документами:
1.Федеральный закон от 06.12.2011
N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)
"О бухгалтерском учете.
2. Закон Российской Федерации от 18.06.93 г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
4. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н)
5. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н.(и изменениями и дополнениями)
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. №32н.
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфин России от 06.05.99 г. №33н (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н) 8. Методические рекомендации по учёту и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.96 г. №1-794/32-5).
8.Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации», ПБУ 4/99, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организации.
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», ПБУ 9/99, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением взносов пайщиков.
10.Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации», ПБУ 10/99, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов участников. В ПБУ 10/99 определены виды расходов: от обычных видов деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы, прочие расходы.
11.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств», ПБУ 6/01, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации. ПБУ 6/01 является элементом системы регулирования бухгалтерского учёта в РФ оценки основных средств, амортизации основных средств, восстановления и выбытия основных средств.
12.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов», ПБУ 5/01, устанавливает основы формирования в бухгалтерском учёте информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности. В ПБУ 5/01 дано определение материально-производственных запасов, их оценка, отпуск, и отражение в бухгалтерском учёте.
13.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов», ПБУ 14/07, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах организаций находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В положении отражены требования к ведению бухгалтерского учёта нематериальных активов: оценка нематериальных активов, амортизация и списание.
14.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 15/08, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.
15. Ст. 320 Налогового Кодекса Российской Федерации определяет порядок определения расходов по торговым операциям. В соответствии с данной статьей в течение текущего месяца издержки обращения (расходы на реализацию) формируются в соответствии с главой 25 НК РФ.
3.Номенклатура калькуляционных статей затрат и их содержание
Для управленческого
учета затрат, учитываемых на счете «Расходы
на продажу», устанавливается номенклатура
калькуляционных статей затрат, формирующих
издержки обращения в организациях торговли
и общественного питания.
Для определения
суммы расходов на продажу, относящихся
к реализованным товарам, в конце отчетного
периода (месяца, квартала) по статье «Расходы
на транспортировку» расходы, приходящиеся
на остаток товаров, рассчитывают следующим
образом:
1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) соотнесением суммы расходов (п. 1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п. 2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;
4) находят их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (сальдо конечное - п. 4).
Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 «Расходы на продажу») прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное по счету 44). Сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает величину издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, на конец месяца.
Для разделения издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль к счету 44 «Расходы на продажу» могут быть открыты два субсчета: 1 «Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли» и 2 «Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой расходы.
В целях
определения себестоимости товаров выделяют
следующие статьи расходов в торговой
организации (Приложение 1)
Начисление амортизации начинается через месяц после постановки на баланс на основании акта о приеме данного объекта. Основой начисления амортизации служит Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. В целях налогообложения торговая организация может применять один из двух методов амортизации основных средств: линейный и нелинейный. На сумму начисленной амортизации основных средств делается запись:
Д-т сч.
44 «Расходы на продажу»
К-т сч.
02 «Амортизация основных средств»
Основание:
акт ввода в действие объекта основных
средств, расчет амортизации в карточке
учета основных средств, пункт приказа
об учетной политике торговой организации.
На расходы
на продажу списываются также расходы
на оплату труда персонала, занятого в
основном торговом производстве. Расходы
на оплату труда работников вспомогательных
производств, коммерческих служб, аппарата
управления по решению руководства торговой
организации могут отражаться сразу на
счете учета издержек производства, а
могут предварительно списываться на
особые счета учета и затем в конце учетного
месяца относиться с этих счетов на счет
44 «Расходы на продажу».
Начисляются
суммы оплаты труда работникам торговых
организаций:
Д-т сч.
44 «Расходы на продажу»
К-т сч.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисляется
оплата труда за счет образованных резервов
на оплату отпусков работникам, вознаграждения
за выслугу лет (выплачиваемого один раз
в год):
Д-т сч.
96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т сч.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисляется
оплата труда за счет прочих доходов:
Д-т сч.
91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
При отражении в учете транспортных расходов следует иметь в виду, что организациям торговли разрешается при исчислении фактической себестоимости приобретенных товаров включать в нее наряду с ценой, предусмотренной в договоре поставки, транспортные расходы (если они не включены в договорную цену), таможенные пошлины, расходы на уплату.
Транспортные
расходы на оплату услуг сторонних транспортных
организаций и расходы на аренду относятся
на издержки обращения за вычетом НДС,
содержащегося в договорных ценах, пропорционально
доле реализованных товаров в общем количестве
товаров за данный учетный месяц.
Для целей
налогового учета расходы по арендным
платежам относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией.
Если платежи
за услуги относятся к будущим учетным
периодам, то и на издержки они должны
относиться в соответствующих учетных
периодах. Для отражения таких затрат
используется счет 97 «Расходы будущих
периодов». Аналогично могут учитываться
затраты на различные виды ремонта основных
средств при отсутствии резерва для этих
целей, чтобы издержки обращения формировались
более равномерно; на этом же счете может
учитываться плата за коммунальные услуги,
почту, периодическую подписку, хранение
товаров, уплаченная вперед.
Д-т сч.
97 «Расходы будущих периодов»
К-т сч.
51 «Расчетные счета».
Основание:
договор аренды, платежное поручение,
выписка банка из расчетного счета торговой
организации, бухгалтерская справка-расчет
сумм, относимых на издержки обращения.
По дебету
счета 44 «Расходы на продажу» в течение
отчетного месяца накапливаются суммы
произведенных организацией расходов,
связанных с продажей товаров. Расходы
на продажу отражаются на соответствующих
статьях в том отчетном периоде, к которому
они относятся независимо от срока возникновения
и срока оплаты.
