Содержание 

Введение 3

1. Теоретические аспекты учета зданий и сооружений в качестве объектов основных средств 5

1.1.Понятие зданий и сооружений как объектов основных средств 5

1.2. Нормативно-законодательная база учета основных средств 6

2. Практические аспекты учета зданий и сооружений в ООО «Гелиос» 10

2.1. Учет зданий и сооружений, находящихся на балансе предприятия 10

2.2. Учет временных титульных объектов 23

3. Типичные ошибки при учете зданий и сооружений 31

Заключение 34

Список используемой литературы 37

Приложения 39 

     Введение

     В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства каждая российская компания обязана вести бухгалтерский  учет. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе деятельности. Большинство организаций для производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг используют такой вид имущества, как основные средства.

     Здания  и сооружения учитываются в составе основных средств предприятия.

     Здания - корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное  хозяйственное значение (склад, гараж), вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо- и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.), обеспечивающими нормальную эксплуатацию.

     Сооружения - шахты, мосты, водохранилища, автодороги, нефтяные и газовые скважины и  др. Это инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения определенных функций в процессе производства. Инвентарный объект - отдельное сооружение со всеми устройствами.

     Актуальность  темы исследования связана с тем, что ни одна организация не сможет осуществлять полноценную деятельность без основных средств. Их стоимость  часто составляет существенную часть  общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования  в деятельности организации основные средства в течение длительного  периода времени оказывают влияние  на финансовые результаты деятельности.

     Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в  процессе производства, сохранение первоначального  внешнего вида (формы) в течение длительного  периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они  снашиваются постепенно и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты  производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным  нормам.

     Предмет исследования – бухгалтерский учет зданий и сооружений.

     Объект  исследования – промышленная компания ООО «Гелиос».

     Цель  исследования – выявление особенностей учета наличия и движения зданий и сооружений в качестве объектов основных средств.

     Поставленная  цель исследования предполагает решение  следующих задач:

     - рассмотрение понятия зданий  и сооружений, как объектов основных  средств предприятия;

     - анализ нормативно-законодательной  базы учета основных средств;

     - исследование практических аспектов  учета зданий и сооружений, находящихся  на балансе предприятия;

     - исследование особенностей учета  временных титульных зданий и  сооружений;

     - анализ основных типичных ошибок  при учете зданий и сооружений.

     В качестве информационных источников используются бухгалтерские регистры предприятия, законодательные, нормативные документы РФ, публикации ведущих специалистов по бухгалтерскому учету, а также возможности справочной правовой системы «КонсультантПлюс». 

     1. Теоретические аспекты учета зданий и сооружений в качестве объектов основных средств

1.1.Понятие зданий и сооружений как объектов основных средств

     К основным средствам согласно п. 5 ПБУ 6/01¹ относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

     Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     а) использование в производстве продукции  при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование.

     б) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     в) организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

     г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

     Детальное определение зданий и сооружений дано в ряде нормативно-правовых актов Российской Федерации. Так, под зданием понимается результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для размещения производства, хранения продукции или содержания животных (Федеральный закон от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»).

     Сооружения согласно Общероссийскому классификатору основных фондов² - это инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

     Право собственности и другие вещные права  на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и  прекращение подлежат государственной  регистрации в едином государственном  реестре органами, осуществляющими  государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. 

1.2. Нормативно-законодательная база учета основных средств

     Основным  документом, регламентирующим бухгалтерский  учет, является Федеральный закон  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010 № 243-ФЗ). Однако законодательство Российской Федерации состоит не только из названного Закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, но и из других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации³.

     На  основе Закона № 129-ФЗ Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. от 24.12.2010 № 186н), которым также следует руководствоваться при ведении бухгалтерского учета.

     На  основании названных документов разработаны и утверждены положения  по бухгалтерскому учету различных  видов активов и обязательств, так называемые бухгалтерские стандарты. Основными документами, учитывающими специфику строительной деятельности и используемыми организациями  при ведении учета, являются Положение  по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина  России от 30.12.1993 № 160 (далее - Положение № 160), а также Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н (ред. от 08.11.2010 № 144н).

     В связи с тем, что Положение № 160 было утверждено еще в 1993 г., специалисты Минфина России в Письме от 30.11.2005 № 07-05-06/322 обратили внимание на то, что при организации бухгалтерского учета операций у застройщика этим документом следует руководствоваться в части, не противоречащей более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету.

     Положением  № 160 определен порядок ведения учета долгосрочных инвестиций, а также порядок определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов и других долгосрочных активов. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в настоящее время учитываются затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В частности, затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, учитываются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

     Объект, по которому завершены все работы, связанные со строительством, оформлены  все необходимые документы по сдаче-приемке, а документы поданы на государственную регистрацию, может  быть учтен в составе основных средств организации. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации  установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010 № 186н).

     Методологической  основой бухгалтерского учета основных средств являются:

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, введено в действие с 01.01.2001, в ред. от 24.12.2010 № 186н);

     - Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств (утв.  Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, в ред. от 24.12.2010 № 186н).

     Основные  средства - здания, сооружения, транспорт, компьютеры - периодически требуют  ремонта.

     Классификация видов ремонта в настоящее  время нормативными документами  бухгалтерского учета практически  не регулируется⁴. Вследствие того что НК РФ не содержит определения понятия «ремонт основных средств», на практике больше всего разногласий вызывает вопрос о том, какие именно работы можно считать текущим ремонтом и относить на расходы единовременно в период осуществления.

     Для классификации выполненных ремонтных  работ необходимо руководствоваться  Ведомственными строительными нормами  «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» ВСН 58-88(р), которые были утверждены Приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312. Состав основных работ по текущему ремонту приведен в Приложении № 7 ВСН 58-88(р) «Перечень основных работ по текущему ремонту зданий и объектов». В частности, изменение конструкции крыш относится к капитальному ремонту, а усиление элементов деревянной стропильной системы, - к текущему ремонту.

     Таким образом, завершая исследование теоретических и методологических основ учета зданий и сооружений в качестве основных средств предприятия, можно сделать вывод, что неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материальными, трудовыми, финансовыми ресурсами, необходимыми объектами основных средств. 

     2. Практические аспекты учета зданий и сооружений в ООО «Гелиос»

2.1. Учет зданий и сооружений, находящихся на балансе предприятия

     Особенности учета зданий и сооружений в качестве объектов основных средств рассмотрим на примере промышленного предприятия  ООО «Гелиос». Основным направлением деятельности предприятия является производство запасных частей к оборудованию для промышленной электроники. 

     Здания и сооружения, предназначенные для использования в процессе производственной деятельности, признаются в составе основных средств в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 на счете 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08-04 «Вложения во внеоборотные активы».

     В ООО «Гелиос» бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с помощью программы «1С: Бухгалтерия».

     Правила бухгалтерского учета основных средств  предусматривают:

     - составление первичных учетных документов по основным средствам;

     - ведение бухгалтерских регистров  по учету основных средств.

     Копия учетного регистра «Карточка счета 01», а также Копия учетного регистра «Карточка счета 02», полученная в программе «1С: Бухгалтерия», приведены в Приложении 1.

     Вся информация о расходах ООО «Гелиос», касающихся объектов основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

     Определение первоначальной стоимости и учет зданий осуществляется, в общем, для основных средств порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств⁵.

     Порядок формирования первоначальной стоимости  зданий в зависимости от способа  поступления в организацию представлен  в таблице 1.

     Таблица 1

     Порядок формирования первоначальной стоимости  зданий

     Продолжение таблицы 1

     Синтетический учет наличия и движения объектов незавершенного строительства осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: «...к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи... и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости), затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования...».

     Порядок учета затрат на строительство регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160 (далее - Положение по учету долгосрочных инвестиций), которое должно применяться в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

     Рассмотрим  следующую ситуацию. ООО «Гелиос» для хранения сырья и материалов построило подрядным способом здание склада. Стоимость законченного строительством здания, которое было принято в эксплуатацию по акту от 15 января 2011 г., составила 1 500 000 руб.

     Срок  полезного использования определен  организацией в 21 год (252 мес.) на основании  Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Метод начисления амортизации - линейный.

     Поскольку фактическая эксплуатация склада началась 15 января 2011 года, организация имеет право в бухгалтерском учете начислять амортизацию с 1 февраля 2011 г. в сумме 5952 руб. в месяц (1 500 000 руб. : 252 мес.) с включением в расходы по обычным видам деятельности.

     В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается ежемесячно бухгалтерской проводкой (таблица 2):

     Таблица 2

     Выписка из журнала хозяйственных операций

     Все необходимые документы на регистрацию  поданы 5 мая 2011 г., и право собственности на здание склада было зарегистрировано в Едином государственном реестре 26 мая 2011 г. Затраты, связанные с регистрацией права собственности, в сумме 30 000 руб. были оплачены 5 мая 2011 г.

     В результате произведенных расходов, связанных с регистрацией объекта  недвижимости и включаемых в первоначальную стоимость этого объекта, организация  в мае 2011 г. производит корректировку начисленных сумм амортизации за февраль, март и апрель.

     Скорректированная первоначальная стоимость объекта  составит 1 530 000 руб. (1 500 000 руб. + 30 000 руб.). Ежемесячная сумма амортизации  составит 6071 руб. ((1 500 000 руб. + 30 000 руб.): 252 мес.).

     В мае 2011 г. необходимо отразить начисленную амортизацию за май 2011 г. в сумме 6071 руб. и сумму доначисленной амортизации за февраль, март и апрель в сумме 357 руб. ((6071 руб. х 3 мес.) - (5952 руб. х 3 мес.)).

     В бухгалтерском учете эта операция отражается бухгалтерской проводкой (таблица 3):

     Таблица 3

     Выписка из журнала хозяйственных операций

     В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли необходимо строго придерживаться положения п.8 ст.258 НК РФ, согласно которому основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

     Так, в условиях рассмотренной ситуации здание склада будет включено в состав восьмой амортизационной группы в мае 2011 г., а амортизация в целях налогообложения будет начисляться с 1 июня 2011 г.

     При постановке на учет объектов основных средств (зданий, сооружений и пр.) необходимо иметь основание, т.е. первичный документ, подтверждающий факт совершения операции и переход права собственности. Основанием для осуществления данной операции является утвержденный руководителем  организации акт приемки-передачи основных средств, а также документ, подтверждающий право собственности  на объект. Право собственности на вновь приобретаемый (построенный) объект недвижимости возникает с  момента государственной регистрации  прав на него. До перехода права собственности  на объект основных средств они по счету 01 «Основные средства» не отражаются (амортизация по ним не начисляется и на себестоимость продукции не относится), а учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»⁶.

     Для отражения в бухгалтерском учете  операций по приемке законченных  строительством объектов производственного  и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая  реконструкцию, расширение и техническое  перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором применяется акт по форме № КС-11  (КС-14), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (в ред. от 31.05.2005). Заполненная форма №КС-11 приведена в Приложении 2.

     В целях налогообложения начислять  амортизацию по основным средствам  организация может одним из двух способов: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Важно отметить, что нелинейный способ амортизации можно использовать по всем основным средствам, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в 8 - 10 амортизационные группы и имеют срок полезного использования свыше 20 лет (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

     Линейный  метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в  восьмую - десятую амортизационные  группы (см. ст. 258 Налогового кодекса), независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

     Выбранный метод начисления амортизации применяется  в отношении объекта амортизируемого  имущества, входящего в состав соответствующей  амортизационной группы, и не может  быть изменен в течение всего  периода начисления амортизации  по этому объекту.

     Сумма начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса). 

     Амортизация = Первоначальная стоимость x Норма  амортизации. 

     Норма амортизации определяется по каждому  объекту по формуле: 

     K = [1 / №] x 100%, 

     где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

     № - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.