Учет животных на выращивании и откорме ОАО «Партизан 2008»
КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине: «Организация проведения аудита на сельскохозяйственных предприятиях»
Тема: «Учет животных на выращивании и откорме » ОАО «Партизан 2008»
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
- Теоретическое обоснование……………………………………
- Аудит обеспечения сохранения животных……………………
1.2. Проверка учета поголовья животных………………………….
1.3. Проверка движения животных…………………………………
1.4. Аудит поступления животных…………………………………
1.5. Аудит реализации животных…………………………………...
1.6. Аудит выполнения выхода поголовья животных.……………
2. Организация и проведение аудита животных на выращивании и откорме………………………………………...
2.1. Разработка программы аудита…………………………………
2.2. Аудиторское заключение……………………………………….
Заключение……………………………………………………
Литература……………………………………………………
Введение
Животные на выращивании и откорме – особый вид оборотных активов. С одной стороны это материальные ценности, которые поступали с производства как готовая продукция или купленная на стороне, а с другой это особый вид запасов – живые организмы которые находятся все время в незавершенном производстве. То есть это беспрерывный производственный процесс, в котором готовая продукция постепенно изменяет свой объем и стоимость. Поэтому необходим постоянный контроль за объемом, а тем более стоимостью животных в производстве.
Исходя из сказанного можно сформулировать основные цели проведения аудита:
1. Подтвердить законность
хозяйственных операций и
2. Подтвердить обеспечение условий сбережения животных и соответственное отображение животных в учете их наличие;
3. Подтвердить законность
осуществление хозяйственных
4. Проверить выполнение
плана выхода животных и
Проведение аудита животных – достаточно обширная тема, аудитор ставит перед собой задачи, которые позволяют систематизировать работу, упорядочить ее и выполнить самоконтроль выполняемой работы.
К основным задачам относятся:
- установление своевременности
и правильности
- обеспечение сохранности животных;
- законность осуществления хозяйственных операций, касающихся движения животных;
- правильность отображения
хозяйственных операций в
- наличие и сохранность животных;
- соответствие условий
содержания животных
- назначение лиц ответственных
за сбережение закрепленного
за ними поголовья и
- придерживание сроков проведения инвентаризации животных;
- придерживание требований и организации учета животных на фермах и его достоверность;
- закрепление лиц для
ведения учета на ферме и
заключение договоров с ними
о полной материальной
- правдивость отображения
в учете и соответствие данных
о поступлении, переводе, выбытии
животных в Книге учета
- придерживание установленных сроков существующих записей в Книге и соответствие последних данных, переносимых в Ведомость затрат кормов;
- соответствие данных о количестве животных Отчету, о движении животных и птицы по ферме данным Книги.
Аудит животных на выращивании и откорме достаточно обширная тема исследования. В процессе изучения затрачивается достаточно большое количество объектов исследования, а именно животные по половозрастным группам, записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности. Информация о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета недостач, злоупотреблений, которые нашли подтверждение в актах ревизии, проверок, выводах аудитора, постановлениях правоохранительных органов.
Обоснованные основные цели и задачи аудита животных на выращивании и откорме можно сказать, что данная курсовая работа на основе данных ОАО «Партизан» Симферопольского района состоит из двух разделов:
І раздел основывается на теоретических аспектах работы правильности проведения аудита во всех сферах исследования.
ІІ раздел содержит аудиторское заключение по вопросу аудита животных на выращивании и откорме.
Также курсовая работа содержит выводы и предложения по теме исследования.
1. Теоретические обоснования
Животные на выращивании и откорме – особенный вид оборотных активов. С одной стороны, это материальные ценности, которые поступили от производства как готовая продукция или купленные на стороне. А с другого ─ это особенный вид средств – живые организмы, которые находятся все время в незавершенном производстве. То есть это беспрерывный производственный процесс, в котором готовая продукция постоянно изменяет свой объем и стоимость.
К составу животных на выращивании и откорме включается поголовье, выращенное собственным предприятием и приобретенное на стороне, и не включается основное стадо продуктивного скота.
Цель аудита – подтвердить законность хозяйственных операций касающихся животных на выращивании и откорме и правильность отображения их в учете.
Задание аудита учета животных на выращивании и откорме – установить:
1. своевременность и
правильность документального
2. обеспечение сохранения животных;
3. законность осуществления
хозяйственных операций
4. правильность отображения
хозяйственных операций в
В составе молодняка животных и животных на откорме постоянно происходят перемены. Количество животных увеличивается за счет полученного приплода от собственного маточного поголовья, приобретения животных, выбраковки животных с основного стада, постановки на откорм и так далее.
1.1 Аудит обеспечения сохранения животных
При проверке сохранения животных и птицы уточняют, все ли поголовье закреплено за материально ответственными лицами и составлены ли с ними договора о материальной ответственности, которые должны сберегаться в особом деле. А также проверяют у каждого материально ответственного лица наличие квалификации, необходимой для присмотра за животными того вида и группы, которые за ними закреплены.
Проверка условий содержания животных осуществляется путем осмотра помещений. Выявляют наличие помещений и количество в них скотомест, обеспеченность отдельных видов животных типовыми приспособленными помещениями, техническое состояние зданий и сооружений, использование средств механизации на фермах и их санитарное состояние. Проверяя количество скотомест в коровниках, телятниках с фактическим наличием поголовья животных, рассчитывают обеспеченность поголовья животных помещениями.
Сохранению поголовья животных способствует проведение инвентаризации, которая должна проводиться в разные сроки по половозрастным группам. Аудитор проверяет придерживание периодичности проведения инвентаризации, полноту охвата ею фактического поголовья скота и правильность отображения ее результатов в учете.
Полноту охвата инвентаризацией фактического поголовья животных проверяют сравнением показателей инвентаризационных описей с данными Журнала-ордера №9 с.-х., Отчетами движения скота и птицы на ферме. Устанавливают правильность регулирования отклонений по количеству поголовья, установленных в процессе инвентаризации. Выявленные инвентаризацией излишки животных должны быть оприходованы, а причиненные хозяйству убытки, покрытые за счет виновных лиц, в случае их отсутствия – за счет предприятия. При проверке сохранения животных в целом является контрольная инвентаризация животных, хотя в обязанности аудитора ее проведение не входит.
До начала инвентаризации проверяют состояние учета животных на ферме.
Результаты контрольной инвентаризации животных оформляются актом, который подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. Последнее лицо должно дать расписку о том, что контрольная инвентаризация проведена в его присутствии, об отсутствии претензий и о том, что отмеченное в акте поголовье животных принято под особую материальную ответственность.
При недостаче или излишке животных материально ответственное лицо должно дать письменное объяснение выявленным отклонениям, которые вместе с актом являются основой для регулирования инвентаризационной разницы.
1.2. Проверка учета поголовья животных
При проверке учета поголовья животных аудитор должен установить:
V придерживание требований документального оформления хозяйственных операций движения животных (Учетный лист движения животных и затрат кормов, Учетный лист забоя и падежа животных, Накопительная ведомость учета забоя и падежа животных);
V соответствие данных
Накопительной ведомости учета
движения животных данным
V соответствие данных
Накопительной ведомости учета
забоя и падежа животных
V придерживание периодичности проведения контрольного забоя животных для проверки выхода продукции от одной головы;
V правильность составленного расчета вычисления прироста живого веса.
Животные могут поступать в хозяйство за счет приплода, покупки животных у других предприятий и населения, безвозмездной передачи.
Основным направлением проверки поступления животных является установление полноты их оприходования, особенно приплода.
Полноту оприходования приплода Отмечают по данным зоотехнического и оперативного учета на фермах и бухгалтерского учета сельскохозяйственного предприятия.
Проверку полноты оприходования осуществляют так. Сравнивают акты на оприходывание приплода (ф. №95) с записями в Книгах учета движения скота и птицы на ферме (ф. №102), Журналом-ордером №9 с.-х., ведомостью №13.3 с.-х. и другими регистрами аналитического учета (машинограмы, книги), а также данные бухгалтерского и зоотехнического учета об оприходывании приплода.
Неполное оприходывание приплода выявляют по результатам контрольной инвентаризации, если фактическое количество животных будет выше, чем по данным учета. При выявлении фактов неполного оприходования приплода следует установить, не припрятаны в такой способ случаи неоформленного падежа, гибели молодняка, недостач, хищений животных и не создавались ли неучтенные излишки для следующего оформления бестоварных активов на покупку животных от населения и присвоения денежных средств.
Своевременность оприходования приплода Отмечают сравнением даты оприходования приплода по актам с нормативными сроками отображения в учете этих операций. Несоблюдение этих сроков означает, что часть приплода может быть припрятана, и не учитывалась с целью присвоения животных или для создания резерва в случае возможного скрывания падежа. Несвоевременно оприходованный молодняк можно установить сравнением Ведомостей затрат кормов для этой группы животных с данными Книги учета движения скота и птицы на ферме.
Акты, отчетность, данные аналитического учета сравнивают с ведомостями об оплате труда, затратах кормов и статистической отчетностью. Кроме того, сравнивают количество поголовья приплода крупного рогатого скота за некоторый период с поголовьем дойных коров (за исключением яловых), приведенными в журналах учета надоя молока.
Анализ движения полученного приплода по инвентарным номерам, встречные проверки документов, регистров и отчетности бухгалтерского, зоотехнического и оперативно-статистического учета дают возможность выявить факты неоприходованного молодняка с целью скрывания его гибели или присвоения.
Проверку правильности и полноты оприходования животных, купленных у населения осуществляют на основе приемно-расчетных ведомостей о крупном рогатом скоте, принятом от населения (ф. №95-а и ф. №95-б). А также осуществляют сравнение ведомостей с ведомостями взвешивания животных, Отчетами о движении скота и птицы на ферме, аналитическим учетом, Ведомостями затрат кормов, платежными документами, а также данными контрольной инвентаризации и показаний опрашиваемых лиц, которые продавали скот и за которыми он был закреплен.
По таким данным устанавливают законность и правильность заключения договоров с население, полноту отображения в актах купленного поголовья; правильность расчета стоимости закупленных животных, полноту оприходования животных на субсчетах 211 «Молодняк животных на выращивании» и 212 «Животные на откорме».
Записи в регистрах учета животных на выращивании и откорме проверяют по схеме 1.1 «Записи в регистрах по учету животных на выращивании и откорме».
Аудитор должен помнить, что основные злоупотребления связаны с приписками количества закупленных животных, их массы, присвоением средств через завышение живого веса и стоимости животных, составлением финансовых документов. При выявлении злоупотреблений аудитору следует досконально выяснить их причины, использовав дополнительные контрольные проверки. Так, в случае выявления подделки документов на закупку скота у населения необходимо получить письменные объяснения должностных лиц (зоотехника, заведующего фермой) и лиц, которые продали животных, составить об этом промежуточный акт, который будет причиной для предъявления претензий, возмещение причиненных хозяйству убытков.
Первичные документы
↓
Книга учета животных и птицы (ф.№34)
↓
Отчет о движении скота и птицы на ферме (ф.№102)
↓
Журнал-ордер №9 с.-х. и ведомость
↓ ↓↑
Главная книга
Оборотная ведомость аналитического учета на счете 21 «Животные на выращивании и откорме» (ф. №9а с.-х.)
↓
Баланс
Рис. 1.1 Схема записи в регистрах по учету животных на выращивании и откорме
Устанавливают также полноту оприходования живого веса животных. Записи Журнала-ордера №9 с.-х. и Ведомости по счету 21 «Животные на выращивании и откорме» сверяют со схемой 1.2.
Журнал-ордер №9 с.-х. и ведомость
↓ ↓
К-т 21 «Животные на выращивании и откорме» в Д-т:
Д-т 21 «Животные на выращивании и откорме» с К-та:
↓ ↓
155 «Формирование основного стада» (ф.№10.3б с.-х.)
21 «Животные на выращивании и откорме» (ф. №9 с.-х.)
90 «Себестоимость реализации»,
94 «другие затраты операционной деятельности»,
99 «Чрезвычайные затраты» (ф. №11.4 с.-х.)
107 «Рабочий и продуктивный скот» (ф. №13 с.-х.)
21 «Животные на выращивании и откорме» (ф. №9 с.-х.)
23 «Производство « (ф. №10.3 с.-х.)
372 «Расчеты с подотчетными лицами» (ф. № 7 с.-х.)
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ф. № 6 с.-х.)
68 «Расчеты по другим операциям» (ф. № 8 с.-х.)
74 «Другие доходы» (ф. № 11 с.-х.)
42 «Дополнительный капитал»,
46 «Неоплаченный капитал» (ф. № 12 с.-х.)
Рис. 1.2 Схема сверки записи Журнала-ордера №9 с.-х. и ведомости по счету 21 «Животные на выращивании и откорме»
Для проверки полноты оприходования прироста живого веса животных используют ряд приемов.
Первый прием – установление правильности отображения в документах прироста живого веса животных, которое в значительной мере зависит от порядка взвешивания животных – сроков и способов проведения (целого или выборочного). Аудитор изучает правильность оформления бухгалтерских документов ─ ведомостей взвешивания (ф. № 98а), расчетов нахождения прироста живого веса (ф. № 98а), Отчетов о движении скота и птицы на ферме (ф. № 102), Ведомости № 13.3 с.-х., Журнала-ордера № 9 с.-х. А также и другие регистры аналитического учета к субсчетам 211 «Молодняк животных на выращивании», 212 «Животные на откорме».
Аудитор проводит сквозную проверку, сравнивая их данные с записями в журналах зоотехнического учета, статистической отчетностью (ф. № 24) и расчетами по начислению оплаты труда животноводам за прирост живого веса.
Вторым приемом проверки полноты оприходования прироста животных является контрольное взвешивание, результаты которого сверяются с данными последней ведомости взвешивания животных. Установление значительных различий требует целого повторного взвешивания всего поголовья животных на ферме.
Восстановление стада животных сопровождается беспрерывными изменениями, связанными с формированием их отдельных производственных и половозрастных групп.
1.3. Проверка движения животных
Проверка Движения животных предусматривает установление своевременности и правильности оформления документов касающихся перевода животных из одной учетной группы в другую. При этом сверяют записи в актах и перевод животных с нормативными сроками перевода по отдельным их видам и группам. Так, телочек старше двух лет переводят в основное стадо после проверки их продуктивности, но не позже трех месяцев с момента отела.
Данные о живом весе животных в ведомостях взвешивания следует сравнивать за несколько месяцев.
1.4. Аудит поступления животных
(типовая корреспонденция)
№ П/п.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Поступление животных на выращивании
- Оприходован молодняк животных, купленных у поставщика
211 «Молодняк животных на выращивании»
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Отображена сумма налогового кредита с НДС (в случае наличия налоговой накладной)
641 «Расчеты с поставщиками»
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3. Отображена стоимость доставки молодняка животных посторонним автотранспортным предприятием
211 «Молодняк животных на выращивании»
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4. Отображена сумма налогового кредита с НДС (в случае наличия налоговой накладной)
641 «Расчеты по налогам»
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5. Заплачена стоимость полученного молодняка животных
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
311 «Текущие счета в национальной валюте»
6. Оприходованы животные, выбракованные из основного стада для откорма
21 «Животные на выращивании и откорме»
107 «Рабочий и продуктивный скот»
7. Оприходованы животные, принятые от населения для реализации»
21 «Животные на выращивании и откорме»
685 «Расчеты с другими кредиторами»
8. Получен приплод молодняка продуктивного скота
21 «Животные на выращивании и откорме»
23 «Производство»
Таблица 1.1 – Корреспонденция расчетов по учету животных на выращивании и откорме
Правильность отображения в учете и отчетности животных по отдельным производственным и половозрастным группам Проверяют путем сверки фактических данных инвентаризационных описей с показателями актов на перевод животных. А также, Книги учета движения скота и птицы на ферме, Отчетов о движении скота и птицы на ферме, товарно-транспортных накладных, ведомостей затрат кормов, начисления оплаты труда в животноводстве.
Операции, связанные с выбытием животных, всецело определяют по всем направлениям: реализация, забой в хозяйстве, обмен, бесплатная передача, падеж, гибель и хищения.
1.5. Аудит реализации.
Аудит операций касающихся реализации животных Должен установить законность, целостность, правильность оформления и отображения этих операций в учете.
Реализация животных по себестоимости живого веса отображается по дебету субсчета 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» и кредитом субсчета 211 «Молодняк животных на выращивании» и 212 «Животные на откорме».
Передача молодняка скота и птицы работникам в порядке натуральной оплаты (по плановой себестоимости живого веса) отображается по дебету субсчета 901 «Себестоимость реализованной продукции» и кредитом счета 21 «Молодняк животных на выращивании и откорме».
Проверка забоя скота В хозяйстве аудитором сводится к установлению:
правильности и
факта взвешивания животных перед забоем;
нормативной ответственности выхода мяса и субпродуктов.
Источниками проверки являются: Акты на выбытие животных и птицы, ведомости взвешивания животных, нормативные данные о выходе мяса в забойной массе в зависимости от вида и групп животных.
Забой молодняка, взрослого скота на откорме, птицы и кроликов на мясо отображается по дебету счета 23 «Производство» и кредитом счета 21 «Животные на выращивании и откорме».
Отдельным направлением аудиторской проверки должны быть факты падежа и вынужденного забоя животных. С этой целью изучают акты на выбытие животных, диагноз заболеваний, который объясняет их падеж.
Основным методом является Встречная проверка. С помощью ее сверяют данные актов на выбытие животных с данными Книги учета движения животных и птицы (ф. № 34), Отчетами о движении скота и птицы на ферме (ф. № 102). А также регистрами аналитического учета (Журнал-ордер № 9 с.-х.), формой статистической отчетности № 24, с журналами для регистрации больных животных (ф. № 1-вет.), ветеринарной отчетностью, протоколами или актами разделывания туши. Необходимо сравнить живой вес по акту (ф. № 100) с ведомостью последнего взвешивания и установить факты снижения падежа, особенно когда он случился по вине материально ответственного лица, которое должно возместить материальный убыток.
Особенно внимательно следует изучать факты Фиктивной реализации или забоя животных с целью скрывания их падежа. Важно проверить, на какие цели использована мясопродукция таких животных. Для установления вероятности данных о падеже животных целесообразно также проверить данные учета и отчетности пункта штучного осеменения.
Заключительным этапом проверки падежа животных является расчет общего количества падежа и суммы убытков, причин, из-за которых это произошло, виновных в этом лиц, размеров возмещения последними материального убытка и полноты страховых возмещений за стихийное бедствие и инфекционных заболеваний.
Продажа животных населению за наличные предусматривает Проверку правильности расчетов и своевременность поступления средств. Для этого сверяют данные платежных накладных на отпуск животных и птицы на ферме, Отчет о движении животных и птицы на ферме, приходных кассовых ордеров.
Досконально необходимо проверить каждый случай хищения и пропажи животных, установить наличие актов на выявленные недостачи. Для этого уточняют дату составления актов, состав комиссии, достоверность подписей, соответствие данных в первичных документах и Отчете о движении животных и птицы на ферме за смежные периоды, опрашивают ответственных лиц, которые излагают сущность фактов в объяснительных записках.
Списание выявленных недостач молодняка животных и взрослого скота на откорме, птицы, кроликов и других животных отображаются по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредитом счета21 «Животные на выращивании и откорме».
1
Переведен молодняк животных в основное стадо
15 «Капитальные инвестиции»
21 «Животные на выращивании и откорме»
2
Оприходованы животные и переведены в основное стадо
107 «Рабочий и продуктивный скот»
15 «Капитальные инвестиции»
3
Реализованы покупателям животные на выращивании и откорме
361 «Расчеты с отечественными поставщиками»
701 «Доход от реализации готовой продукции»
4
Отображена сумма налоговых обязательств с НДС
701 «Доход от реализации готовой продукции»
641 «Расчеты по налогам»
5
Списана себестоимость реализованных животных
901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»
21 «Животные на выращивании и откорме»
6
Списана себестоимость животных, погибших в связи с эпидемией и чрезвычайными ситуациями
991 «Потери от стихийного бедствия»
21 «животные на выращивании и откорме»
Таблица 1.2 – Выбытие животных
В случае проведения аудита расширенного воспроизводства стада необходимо проверить выполнение плана выхода поголовья и оборота стада животных. При расширенном воспроизводстве количество скота до конца года увеличивается за счет выращивания ремонтного молодняка, который превышает число животных, которые выбыли. При этом происходят не только количественные, но и качественные смены стада, увеличивается его природный состав, возрастает продуктивность скота.
1.6. Аудит выполнения плана выхода поголовья скота
Выполнение плана выхода поголовья скота Проверяют сравнением фактического поголовья на конец отчетного периода с количеством поголовья, предусмотренного планом на ту самую дату, а также с поголовьем прошлого года.
Для характеристики использования маточного поголовья высчитывают показатели выхода телят и телок и выхода делового молодняка и осуществляют сравнительный анализ этих показателей в динамике с другими хозяйствами.
После этого проверяют выполнение плана оборота стада по видам поступления и выбытия групп животных: перевод в основное стадо, выбраковка из основного стада, купля-продажа забой в хозяйстве и т. д. При этом внимательно изучают породный состав, молочную продуктивность, откормленность животных. Такой анализ фактического и планового оборота стада дает возможность выявить резервы улучшения воспроизводства и повышения продуктивности скота, сформировать соответствующие предложения для этого.
2. Организация и проведение
аудита животных на
2.1 Разработка программ аудита
После заключительного договора и получения аванса в размере 25% от суммы оплаты заказа, аудитор осуществляет планирование проведения аудита предприятия-клиента.
Под планированием аудита понимают подготовку главной стратегии и конкретных подходов, характеров, периодов и времени проведения аудита.
Целью планирования аудита является сосредоточение внимания аудитора на наиболее важных направлениях проверки, проблемах, которые следует выучить более глубоко.
Планирование аудита осуществляется согласно национально норматива аудита № 6 «Планирование аудита».
В программу, которая составляется до начала проведения аудита по аудиту животных на выращивание и откорме в ОАО «Партизан» были включены следующие вопросы:
1. Проверка правильности
документально оформления
2. Соответствует ли организация
и ведение учета требованиям
стандартов бухгалтерского
3. Установить правильность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства;
4. Соблюдаются ли предприятием (требования) инструкции о порядке проведения инвентаризации. правильно ли отражены ее результаты в регистрах бухгалтерского учета;
5. Правильно ли ведется
бухгалтерский учет на